新企業所得稅法下的稅務審計策略

陳俊宇?余地?余弦

對于我國財政收入來說，稅收占據著非常重要的位置同時也是主要收入來源之一，在總稅收當中，企業稅收占據著較大的比例。隨著我國經濟的快速發展，國家相繼出臺了企業稅收新標準以及相關稅法，這也在一定程度上影響了審計工作。為了能夠有效保障企業稅務籌劃工作能夠正常進行開展，需要將稅務審計工作與實際相結合，確保其能夠切實落到實處，同時，也要規范企業納稅人的行為，避免其出現偷稅漏稅的情況，在一定程度上保障稅收的安全性。

在稅收實施過程當中，稅務審計在其中占據著非常重要的作用。當前，國家相關法律法規正在不斷完善，因此，對于稅收等工作也提出了相應的要求，其中新企業所得稅法在其中占據著非常重要的位置。在稅務審計過程當中實施新企業所得稅法，能夠直接影響稅務審計工作，不僅能夠有效解決其中存在的問題，也能夠將審計效率以及稅務審計執行力顯著提高，同時也能夠使企業的稅務審計朝著更好的方向邁進。在進行審計工作時，不僅僅要時刻關注并掌握企業所得稅的變化，同時也要站在全局的角度，細致、有效地分析審計環節，尤其是對于部分有資產負債的企業來說，要將其作為重點的工作對象，在進行審計分析時要嚴格按照新會計準則相關要求進行，從而有效避免企業稅務違法現象的發生，有效降低企業風險，有利于企業的可持續發展。

一、新企業所得稅法概述

新企業所得稅法與舊企業所得稅法之間有著較大的差異，其中主要體現在稅率方面：首先新稅法在制定稅率的過程當中，充分結合我國當前的國情，進行綜合性的考量，將法定稅率調整為25%，使適用性以及可行性得到顯著提高；其次體現在稅收優惠方面，我國當前對于高新技術企業正在采取重點扶持的政策，因此，其稅率由常規的25%下降到15%，農林牧漁等產業可以得到減征或者免征企業所得稅。

隨著新企業所得稅法的出臺和實施，對于企業的發展產生非常積極的影響，主要體現在以下幾方面：第一，能夠有效降低中小企業的納稅成本。在當前新稅法的實施下，對于中小企業會采取相應優惠政策，這樣能夠使其稅收成本有效降低，從而減輕了中小企業在激烈市場競爭環境當中的壓力。此外，對于高新技術產業以及國家重點扶持的產業來說，也會進一步加大稅收優惠力度。第二，有利于當前公平、友好的競爭環境的形成。在當前稅收大環境下，統一法定稅率，將內資以及外資企業的稅率進行統一制定，這樣能顯著提高外資水平的利用率，避免了國內企業通過外資企業使用稅收優惠政策的情況，同時也有利于內、外資企業二者處于共同競爭的環境下，能夠將企業的活力充分發揮出來。第三，有利于我國稅收制度的發展，能夠讓其朝著現代化建設的方向邁進。綜上所述，我國當前實施新企業所得稅法，與我國當前的國情極為相符，同時在我國現代化建設當中發揮著重要的作用。

二、稅務審計的定義、特征和重要意義

（一）稅務審計的定義

對于稅務審計工作來說，根據定義可以大體分為廣義、狹義兩種。從廣義的角度看，稅務審計工作的重要標準主要以稅法為主，并且確保審計技術、方法具有一定的科學性，對于納稅人自身的納稅履行情況和納稅義務進行綜合性的審查工作，稅務審計的范疇不光包含了企業內部的稅務審計，同時在政府審計當中同樣適用。從狹義的角度進行分析，稅務審計主要指的是，稅務機關會將稅法作為重要依據，審計納稅人納稅義務的情況，從而能夠使稅收征管質量得到顯著提高。

（二）稅務審計的特征

稅務審計的特征主要包含了以下三點：第一，具有主動性的特點。稅務審計的審查工作主要是由國家稅務機關進行全權負責，在工作過程當中不僅能夠發現表面存在的問題，同時也能夠深入挖掘納稅存在的問題，使納稅行為朝著規范化的方向發展，這一審計被稱為主動審計。第二，廣泛性。世界上各個不同地區的國家以及企業，均在開展稅務審計工作，同時，稅務審計的對象包含了所有納稅人納稅義務履行的情況，因此，稅務審計工作的范圍以及審計對象均有廣泛性的特點。第三，專業性。稅務審計工作自身具有專業性較強的特點，稅務審計人員在日常工作當中，不僅僅要關注當前的工作內容，也要充分掌握稅法的變化規律以及新出臺的政策，稅務審計人員自身也要掌握豐富的審計知識和稅務知識，這樣才能夠保障稅務審計工作的順利開展。

（三）稅務審計的重要意義

在新企業所得稅法下，稅務審計工作具有非常重要的意義，同時也占據著非常重要的位置。第一，為了能夠使國家權益得到有效保護，要將稅務審計作為重要手段。一方面，對于我國的財政收入來說，稅收是其中最為主要的來源之一，在稅務審計工作開展的過程當中，首先能夠促進企業的健康發展，對于企業塑造良好的形象以及尋找自身的發展方向具有非常重要的意義，也能夠增加企業的經濟效益，在繳納稅款的過程當中會嚴格按照國家規定，定期、按時繳納；另一方面，在稅務審計工作當中，會嚴格審查企業納稅情況以及其中存在的問題，例如：漏稅、偷稅等行為，同時能夠針對企業的不正常行為予以糾正，能夠讓企業在后續的納稅過程當中養成良好的習慣。第二，為了顯著提高國家稅收征管質量，要加強并完善稅務審計工作。在進行稅務審計的過程當中，能夠及時發現納稅人以及納稅企業存在的問題，同時，對于稅務機關來說，也能夠準確審視自身，這樣才能夠顯著提高稅收征管質量。第三，在審計工作當中要充分發揮其監督的職能，通過審計工作能夠使主體履行納稅的義務。此外，稅務機關在稅務審計的過程當中，能夠及時發現其中的違規行為。

三、新企業所得稅法下稅務審計中存在的問題

（一）稅務審計風險普遍存在

首先，對于我國的稅務審計工作來說，沒有建立完善的風險識別機制。從整體角度來看，在稅務征收的過程當中隨處都能看到稅務風險，并且其具有復雜性較高的特點，因此，這也在一定程度上增加了審計風險的復雜性。我國當前沒有建立完善的稅務審計風險識別機制，因此，在進行風險識別工作的過程當中，常常會出現遺漏的情況。其次，在風險識別的過程當中，沒有嚴格按照科學計算和全面性的原則進行工作。最后，稅務人員普遍存在能力不足以及專業素養較低的情況，沒有端正自身的工作態度，同時也沒有意識到稅務審計工作的重要性，導致在稅務審計過程當中，常常出現錯誤審計，從而影響了審計結果的準確性，這也在一定程度上使審計風險大大增加。

（二）稅務審計職責劃分不夠明確

就當前我國實際稅務審計工作來看，將稅務稽查職責以及稅務審計二者混淆。對于稅務審計工作來說，屬于日常審計工作的一種，沒有掌握納稅人的違法線索，從而進行的例行審查工作，主要是由審計小組全權進行負責，首先會設立相應的審計目標，同時結合企業的實際情況，為其制定有針對性的審計計劃，確保審計工作嚴格按照審計計劃執行，最后會結合審計的情況，出具最終的審計報告。而對于稅務稽查工作來說，已經充分掌握了納稅人存在違法的行為從而進行查處，稅務稽查工作要在一定的范圍之內進行。但是，結合我國當前的實際情況來看，存在稅務稽查以及稅務審計工作嚴重混淆的情況，同時職責交叉的問題尤為突出，這樣會造成國家的資源嚴重浪費，同時二者也不能夠將自身的職能充分發揮出來。因此，要根據實際情況，明確稅務審計工作的范圍以及職責。

（三）稅務審計配套技術存在不足

一方面，要提高稅務工作底稿的完整性。就實際審計工作來看，稅務審計底稿在設計的過程當中沒有將實用性考慮到其中，存在嚴重脫離實際情況的問題。同時，稅務審計底稿也不具備完整性和全面性的特點。另一方面，對于稅務審計信息系統來說，存在嚴重的尚未完善的問題，對于未來的審計工作來說，要提高對于審計信息化的重視程度。稅務審計信息系統中仍然存在較多不足，因此，要不斷進行優化并提升。例如：信息系統當中存在嚴重的漏洞，影響了審計質量、審計結果。

（四）稅務審計重點未及時調整

新企業所得稅法統一了法定稅率，而在舊企業所得稅法當中，內資以及外資企業二者會采取不同的稅率，因此，部分內資企業會轉換自身身份，由內資轉變為外資，從而達到偷逃稅款的目的。舊稅法下稅務審計工作將工作重點放在了企業是否在經營的過程中利用虛假外資，從而進行漏稅、偷稅，而對于新稅法來說，將工作重點放在了審計方面。結合稅收的各項優惠政策，會加大對于高新技術企業的扶持力度。在舊企業所得稅法規定當中，當高新技術企業在成立初期的兩年時間內，會免征企業所得稅，而就新企業所得稅法來看，會采取一定的優惠稅率進行稅收，因此也要結合實際情況，有針對性及時調整稅務審計工作的重點。

四、新企業所得稅法下的稅務審計要點

（一）制定稅務審計目標，降低審計風險

為了能夠最大程度上降低稅務審計風險，首先，要明確稅務審計目標，并且目標制定要具備一定的科學性。稅務審計的目標主要包含了納稅人能夠準確、及時、真實地繳納個人所得稅，同時也要明確稅率以及納稅依據，這樣對于納稅時效性的提升也有非常重要的幫助。其次，在制定完審計目標后，下一步就要根據目標中的步驟逐一執行，這時要將審計流程不斷進行優化，從而使目標與實際流程之間保持在同一水平，這樣才能夠使稅務審計風險顯著降低。此外，要不斷建立并完善風險識別機制，將風險識別原則作為重要基礎，這樣才能夠及時、全面地識別風險，從而達到規范風險的目的。

（二）進一步明確稅務審計職責

一方面，要充分了解稅務稽查、稅務審計工作，明確二者在本質上存在的較大差異，其中體現在：職責、分工、程序、管轄范圍以及選案方面。例如：在選案過程當中，對于重點稅源以及大型企業，會采取稅務審計輪查的方式；而對于稅務稽查工作來說，首先會通過多種渠道收集信息，這樣能夠準確鎖定稽查對象。因此，在實際的工作過程當中，稅務人員要對自身的工作內容有著更加清晰的認知，從自身出發明確工作職責。另一方面，稅務審計人員在日常工作當中，要嚴格按照審計制度進行工作，避免出現人力資源浪費以及審計效率下降的情況。

（三）完善配套技術，提高稅務審計質量

一方面，要確保稅務審計工作具有完整性的特點，同時也要確保能夠將審計工作的完整性充分展示出來，這樣在為企業出具審計報告的過程當中，能夠充分展示審計工作的實際情況。另一方面，要將稅務審計信息系統不斷進行完善，積極引進先進的技術，例如：云計算以及大數據等，從而使審計信息系統操作性更強，同時也能夠提高其工作效率。

（四）把握審計方向，調整稅務審計重點

在新企業所得稅法下，要不斷優化并調整稅務審計工作當中的重點，這樣能夠使稅收征管質量顯著提高。例如：在稅收方面，統一了內外資企業的稅率，因此，要將審計工作的重點放在企業是否偷逃稅款，外資企業在繳稅的過程當中，是否足額、及時地繳納稅款。對于稅收優惠政策來說，要將稅務審計重點放在以往企業享受的免征稅優惠，在新稅法出臺后，是否足額、及時地繳納稅款。隨著我國稅收制度正朝著現代化建設的方向發展，稅制改革也在不斷推進，因此，稅務審計工作要將稅法修正的內容作為重點，從而有針對性地調整審計工作的重心。

結語：

在我國當前新形勢下，稅收征管工作要將新企業所得稅法作為重要依據。隨著新企業所得稅法的不斷升級與變化，要及時調整稅務審計工作，這樣能夠使審計工作的精確度以及工作質量得到提高。本文主要針對稅務審計工作中存在的問題進行綜合分析，并且為后續的稅務審計工作提出了幾點解決措施與建議：稅務審計工作要結合實際情況，制定有針對性的審計目標，這樣能夠使審計風險控制在最小范圍之內，在明確審計職責的基礎上，不斷完善配套技術，及時結合相關政策調整稅務審計工作的重心。