稅務(wù)師事務(wù)所從事研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防控

王良寬

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)涵及產(chǎn)生

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所接受企業(yè)的委托，依據(jù)稅收法律、法規(guī)的要求，通過(guò)實(shí)施查看賬簿、抽查會(huì)計(jì)憑證等必要的審核程序并得出審核結(jié)論，證明企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性并出具鑒證報(bào)告的活動(dòng)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證目的，是通過(guò)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核，提高企業(yè)的合規(guī)性，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。目前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，形成了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的“助推器”，能不斷激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新活力，從而助推企業(yè)駛上創(chuàng)新升級(jí)的“快車(chē)道”。隨著研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策深入宣傳和精準(zhǔn)推廣，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)越來(lái)越多，相應(yīng)的稅務(wù)師事務(wù)所從事研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證的業(yè)務(wù)量也水漲船高。但是，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)具有涉及知識(shí)面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，是稅務(wù)師事務(wù)所的一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，鑒證審核過(guò)程中存在諸多的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)

從目前稅務(wù)師事務(wù)所從事研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)的實(shí)踐來(lái)看，主要存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）研發(fā)活動(dòng)范圍的鑒證審核風(fēng)險(xiǎn)

一方面是稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員對(duì)研發(fā)活動(dòng)的具體內(nèi)容沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。研發(fā)活動(dòng)可以分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，但是部分企業(yè)把產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程或者服務(wù)的提供過(guò)程認(rèn)定為研發(fā)活動(dòng)，從而誤把實(shí)際屬于成本的費(fèi)用卻歸集到研發(fā)費(fèi)用中。另一方面是稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)未重視實(shí)質(zhì)性的把控，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是否能在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》找到依據(jù)，也存在不確定性和缺乏必要的職業(yè)判斷。另外，在國(guó)家重點(diǎn)支持技術(shù)領(lǐng)域和核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的具體歸屬判斷存在認(rèn)知盲區(qū)，這都容易導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集核算方面的鑒證審核風(fēng)險(xiǎn)

稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算有特殊的要求，研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算主要有三方面的要求：一是對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬；二是對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目要分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額；三對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證的審核過(guò)程中，往往過(guò)多地依賴(lài)企業(yè)提供的研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，但是研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和實(shí)務(wù)層面的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況可能會(huì)存在一定的偏差，甚至相當(dāng)一部分企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算不夠規(guī)范，這給研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證工作帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。基于以上情況的存在，需要執(zhí)業(yè)人員做進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，比如，在鑒證審核中要獲取原材料明細(xì)賬，購(gòu)入、入庫(kù)、領(lǐng)料單、結(jié)存、研發(fā)項(xiàng)目分配等證據(jù)，但遺憾的是大多數(shù)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序方面的工作非常缺乏。

（三）研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑不同給鑒證審核帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑主要有會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，這三個(gè)口徑之間是存在一些差異的。會(huì)計(jì)核算的口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，對(duì)屬于研發(fā)活動(dòng)支出之外的費(fèi)用沒(méi)有特別限制；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。由此可知，會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)認(rèn)定口徑一般大于稅收加計(jì)扣除口徑。主要有以下幾個(gè)方面的差異：

1.直接投入費(fèi)用方面。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。另外，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。但是，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定沒(méi)有這個(gè)方面的要求。

2.折舊費(fèi)用方面。加計(jì)扣除范圍不包括在用建筑物的折舊費(fèi)，也不包括研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用支出。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的口徑是包括在用建筑物的折舊費(fèi)，以及研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用支出。

3.委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用方面。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

4.其他費(fèi)用方面。是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，而在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，其他費(fèi)用一般不超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的20%。

綜合上述四個(gè)方面的差異，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證的時(shí)候，應(yīng)區(qū)分不同口徑的差異，特別要注意的是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的口徑是最小的，同時(shí)，要預(yù)防按照會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑去進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致多加計(jì)研發(fā)費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅，從而增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)的舞弊行為給鑒證審核造成的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。此次新政優(yōu)惠受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。除上述三類(lèi)企業(yè)外，其他企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到 100%的優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)目前現(xiàn)有的政策文件可知，我國(guó)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到了所有負(fù)面清單之外的所有行業(yè)。在稅收利益的驅(qū)動(dòng)下有些企業(yè)會(huì)在研發(fā)項(xiàng)目材料、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上做假，用人為的方式去造出研發(fā)費(fèi)用，以利企業(yè)享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，達(dá)到少繳稅的目的。比如，2022年9月上海市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指導(dǎo)小組公告了2022年第一批撤銷(xiāo)高新技術(shù)企業(yè)資格企業(yè)名單，撤銷(xiāo)年份在2020年和2021年，包括支付寶（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司、上海數(shù)字證書(shū)認(rèn)證中心有限公司、上海優(yōu)也信息科技有限公司、上海行麒機(jī)電科技有限公司在內(nèi)的 14 家企業(yè)。其中支付寶（中國(guó)）被取消高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的原因?yàn)椤把邪l(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo) ”。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制

根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理和防范措施主要有以下幾個(gè)方面：

（一）針對(duì)科技領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)短板，咨詢(xún)或者外聘專(zhuān)家解決

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證的工作由于涉及科技領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所有必要聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的科技專(zhuān)家進(jìn)行協(xié)助。例如：研發(fā)項(xiàng)目是不是歸屬高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；研發(fā)項(xiàng)目形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是不是與研發(fā)投入、產(chǎn)品形成匹配；企業(yè)領(lǐng)用的材料是否針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目所需要的等等，這些技術(shù)方面的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題對(duì)于執(zhí)行鑒證審核的稅務(wù)師事務(wù)所人員來(lái)說(shuō)是一頭霧水，因此有必要借助專(zhuān)家的技術(shù)力量來(lái)判斷、解決問(wèn)題。一是對(duì)接科技咨詢(xún)公司有研發(fā)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的科技專(zhuān)家；二是在條件允許的情況下，直接外聘有高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的科技專(zhuān)業(yè)人才。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或人員從事研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證

稅務(wù)師事務(wù)所是從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍廣泛，事務(wù)所內(nèi)部的執(zhí)業(yè)人員水平參差不齊，造成出具的加計(jì)扣除鑒證報(bào)告質(zhì)量良莠不齊。因此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，成立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)部門(mén)，通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)提高執(zhí)業(yè)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證相關(guān)的法律法規(guī)、財(cái)稅知識(shí)、項(xiàng)目科技知識(shí)的掌握程度，熟悉會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑等不同口徑在研發(fā)費(fèi)用歸集中的區(qū)別，了解客戶(hù)及所在行業(yè)情況；通過(guò)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定鑒證的專(zhuān)業(yè)性，提高鑒證質(zhì)量，降低鑒證風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)師事務(wù)所嚴(yán)格落實(shí)鑒證審核程序

稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目后，負(fù)責(zé)的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定項(xiàng)目審核的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)等工作流程，按照《工作底稿業(yè)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費(fèi)鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。

在具體的鑒證審核程序中必須要注重以下幾個(gè)方面：1.審核前要充分調(diào)查企業(yè)情況。調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)、財(cái)務(wù)核算、企業(yè)所得稅征收方式等情況。調(diào)查企業(yè)研發(fā)費(fèi)是否按要求設(shè)立輔助賬核算，研發(fā)支出是否建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控制度。調(diào)查企業(yè)是否建立完善的研發(fā)項(xiàng)目管理制度。2.審核企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬、核算、憑證完整性。獲取企業(yè)研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是否有合理的相關(guān)資料，比如：工時(shí)分?jǐn)偙淼葦?shù)據(jù)，要確認(rèn)企業(yè)的研發(fā)人員，獲取全年個(gè)人所得稅申報(bào)表、社保證明、工資分配標(biāo)準(zhǔn)等資料。在研發(fā)費(fèi)用直接投入的確認(rèn)過(guò)程中要取得原材料明細(xì)賬，如購(gòu)入、入庫(kù)、領(lǐng)料單、結(jié)存、研發(fā)項(xiàng)目分配等證據(jù)，確認(rèn)直接投入的真實(shí)性及與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。審核研發(fā)費(fèi)用折舊及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的時(shí)候，要取得固定資產(chǎn)明細(xì)賬和研發(fā)設(shè)備明細(xì)等證據(jù)，核實(shí)是否用于研發(fā)。最后要核實(shí)研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用，審核管理費(fèi)用明細(xì)賬、費(fèi)用分?jǐn)偙怼⑾嚓P(guān)分配依據(jù)、費(fèi)用發(fā)票等證據(jù)，同時(shí)要關(guān)注其他費(fèi)用金額是否低于研發(fā)費(fèi)用總額的10%。3.在鑒證審核過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注一些事項(xiàng)：各級(jí)政府部門(mén)撥付的財(cái)政性資金，是否存在用于研發(fā)活動(dòng)支出作為研發(fā)費(fèi)處理的情況；研發(fā)活動(dòng)中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，是否進(jìn)行扣減處理；在研發(fā)活動(dòng)中對(duì)外銷(xiāo)售的形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，是否進(jìn)行扣減處理。

（四）利用大數(shù)據(jù)等科技手段提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證效率

借助先進(jìn)的軟件工具，探索推進(jìn)鑒證工作數(shù)字化及人工智能化，比如：運(yùn)用浙江省科技廳和國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局聯(lián)合推廣的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和比對(duì)，將研發(fā)費(fèi)用金額與研發(fā)費(fèi)用比率與本企業(yè)歷年相關(guān)數(shù)據(jù)、同行業(yè)可比信息進(jìn)行比較，對(duì)差距異常的指標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

（五）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證結(jié)束后保持溝通和輔導(dǎo)

當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證工作結(jié)束后，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)就審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與企業(yè)保持有效溝通，提出一些針對(duì)性的改進(jìn)措施和建議。1.結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和賬務(wù)歸集情況，從企業(yè)所得稅、增值稅等多稅種、多維度進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要與企業(yè)進(jìn)行交底工作，特別是注意提醒企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料、殘次品、中間試制品等漏交增值稅的問(wèn)題。2.要與企業(yè)的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部、研發(fā)部等部門(mén)負(fù)責(zé)人就鑒證審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行交流。在企業(yè)中財(cái)務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)分屬不同崗位和不同領(lǐng)導(dǎo)分管，很多問(wèn)題需要企業(yè)的負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)才能徹底解決，以此引導(dǎo)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)從立項(xiàng)開(kāi)始就與財(cái)務(wù)部門(mén)核算同步開(kāi)展。3.輔導(dǎo)企業(yè)整理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料。2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，無(wú)需到所屬稅務(wù)局辦理相關(guān)優(yōu)惠備案手續(xù)，也無(wú)需報(bào)送享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，只需企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)填寫(xiě)相關(guān)表格即可享受。留存?zhèn)洳橘Y料包括立項(xiàng)決議、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、研發(fā)費(fèi)用輔助賬及對(duì)應(yīng)的明細(xì)、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等等，需要事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員輔導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)或研發(fā)人員、人事部門(mén)一并收集匯總并規(guī)范管理。

（作者單位：臺(tái)州北辰稅務(wù)師事務(wù)所）