企業上市前財務工作規范措施探討

林劍梅

世界經濟一體化的發展，國內外市場的競爭融合，加速了資本市場的運轉，眾多企業想盡一切辦法上市，除了大家廣泛所知的為了吸納社會資金、擴大企業發展規模、增強企業競爭能力的目的外，上市還能推動企業提高管理水平，降低自身經營風險，實現規范化的可持續發展。

我國對企業上市設置了較為嚴格的準入門檻，企業在上市之前都需要經過嚴苛的審查程序，特別是有非常多的財務規范化部署工作需要準備。在啟動上市之前，企業需全面重視自身財務規范化體系的建立，縮短上市審查時間，確保企業順利實現上市敲鐘。

一、企業上市財務審核要點

通常來說，企業上市過程中審核關注的財務要點主要有以下幾個方面：

（一）企業會計核算規范

保證企業會計核算工作的規范性，是企業上市的基本原則，在企業的會計核算規范審查中，關注重點在于會計原則、會計政策及會計估計是否連貫，收入、成本及費用的核算確認是否規范，損益科目在各業績期內的變動是否合理合規。

（二）企業業務及盈利連續性

我國上市管理辦法要求企業業務及盈利均需要具有連續性，其中在業務方面，主板上市規定最近三年內實際控制人沒有發生變更，企業主營業務、董事和高管人員沒有發生重大變化，而創業板上市則規定上述內容在兩年之內沒有發生重大變化。

在盈利方面，保證企業能夠具備持續的盈利能力是上市發行的一個基本項，從財務信息披露來看，盈利能力的審核要點主要在于收入結構組成及各會計期增減變動、毛利率的結構組成及各業績期間的增減變動、利潤的來源及各業績期間的穩定性等。

（三）稅務合規性

主板及創業板發行上市管理辦法均規定，上市發行人應依法納稅，各項稅收優惠需符合法律法規的規定，發行人的經營業績對國家給予的稅收優惠不存在重大依賴性。

在稅務工作方面，審核要點一般包含：1.企業申報稅種、稅率是否合法合規；2.企業執行的稅收優惠是否符合政策扶持條件，有沒有正式的政府機關批準文件；3.企業納稅申報是否及時，是否完整納稅，是否受到過稅務主管機關的稅收行政處罰等。

（四）企業資產質量

企業資產質量評估主要審查以下要點：1.企業應收賬款余額是否過大，賬齡是否過長，應收賬款周轉率是否過低；2.存貨、固定資產、無形資產是否存在殘損，現有價值是否公允，賬實是否一致；3.其他應收款與其他應付款是否存在關聯方占用資金、變相資金拆借、損益科目掛賬；4.交易性、可供出售金融資產占總資產比重是否過大等。

（五）企業或有財務風險

主板和創業板發行上市管理辦法均禁止企業存在重大的或有財務風險，審核要點包含：1.企業是否存在重大償債經營活動；2.企業是否存在影響企業持續經營的擔保債務、訴訟、仲裁等重大或有事項；3.企業是否存在企業為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業進行違規擔保；4.企業是否存在資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業以借款、代償債務、代墊款項占用的情形。

（六）企業關聯性交易

審核企業關聯性交易是評判企業經營是否具備獨立性的重要項目，企業要進入資本運作市場，應該擁有獨立面向市場經營的能力，審核要點包含資產獨立、人員獨立、財務獨立、機構獨立、業務獨立，尤其是業務獨立方面，在審核業績期內企業與關聯方的交易占比整體呈下降趨勢，同時關聯方交易業務需能有等同于第三方單位交易業務一樣完整的流程規范，并且企業還需提供強有力證明其關聯方交易的必要性及符合市場公允性。

（七）企業財務內部控制

企業財務內部控制工作是上市過程中審核的關鍵一步，財務內部控制審核要點包含：1.企業是否具備完善的財務內控制度書面文件；2.企業資金收支是否事實存在、合法合規；3.企業資金保管是否科學安全；4.企業銀行賬戶及票據使用是否合法合規；5.企業各項經營業務是否真實合理，是否按財務內控制度執行，比如銷售收款、采購付款、費用報銷、資產管理、合同管理、預算管理、財務報告等日常經營管理與業務實施是否得到有效控制及相互制衡。

二、企業常見財務問題

（一）會計核算不規范

大部分企業在上市之前的財務信息對外披露較為保密，在企業會計核算準則及財務管理制度的執行層面上，并沒有完全嚴格落地執行，導致相關會計核算不規范，財務數據缺乏嚴謹性，無法直接反映企業正常經營質量。會計核算不規范通常表現在以下方面：1.采用收付實現制或者不完全的權責發生制進行會計核算，在收入、成本費用科目上不能結合當期業務及時結轉，存在提前或延后確認現象；2.業務會計核算口徑不一致，同一類經營業務在較短時期內存在多種處理方式，記賬數據無同期可比性；3.原始憑證內容不合規、不完整，如發票抬頭不完整，資產及材料采購無入庫單，會務費報銷無相關會議紀要等；4.會計科目使用不清晰，比如復雜不便列支的項目計入其他損益科目，其他類科目金額數目巨大且難以區分；5.客戶及供應商對賬工作不重視，會計報表數據缺乏多方核對校正。

（二）企業財務分析不足

部分企業對財務分析重視程度不足，設置財務管理部門僅為了滿足企業日常賬務的核算及處理，財務人員僅專注于企業經營流水的數字統計，而忽視了業財融合分析能力的培養，導致財務部門提供的信息質量無法滿足企業經營管理者進行科學的決策判斷。

（三）稅務工作不嚴謹

相對而言，我國大部分稅種的違法成本較低，企業被查到之后基本就是罰款，但無相關刑事責任約束，導致很多企業試踩在法律邊緣進行稅務籌劃工作，另外部分企業沒有制定相應的稅務管理制度，在稅務工作上缺乏約束監督，出現稅務問題后沒有具體責任劃分。

（四）企業關聯方交易頻繁

公司法沒有明確的條款約定禁止企業間進行關聯方交易，雖然從法律角度來看，關聯方雙方主體地位是平等的，但交易實質上常常違背等價交換的市場公允條款，這讓很多企業頻繁通過選擇關聯方交易模式進行轉移資產、服務及相關業務活動，以達到關聯方企業內部獲利的目的。

（五）企業內控秩序混亂

由于缺乏對企業內控的正確認知，部分企業自上而下對內控的管理流于表面形式，忽視內控在實際業務中的監督應用，當出現業務執行與內控制度相悖時以靈活處理為由，不按規定秩序辦事。

三、企業上市前財務規范措施

（一）建立統一會計核算體系

企業要結合自身的業務經營特點，按照財政部相關政策要求及企業會計準則來搭建統一的會計核算體系，確保會計核算范圍內的各個業務對象均能進行科學、完整、連貫、系統化的計算與歸集，為企業經營管理者提供有效的信息決策依據，其體系包含：1.統一設置會計核算科目，擬定會計科目核算規范文件；2.建立企業輔助核算主體數據庫并確保主體名稱的唯一性，包含內外部供應商、企業雇員、內外部客戶、項目等；3.明確企業各項會計政策，比如折舊攤銷等；4.將會計核算系統與經營業務系統建立數據端口關聯，確保會計核算與業務數據一致。

（二）提高財務管理分析水平

提高財務管理分析水平實則是提高財務管理分析的實用性及精準性，這就要求企業管理者，首先要從意識形態上加強對財務管理分析工作的重視，并將其列為企業經營管理中的一項重點工作來對待，強化各部門之間的緊密聯系，提高財務數據與業務信息的匹配度；其次要進一步提升財務管理分析人員的綜合素養及能力，企業除了給財務管理分析人員提供再教育的培訓平臺，還應讓財務管理分析人員深入業務基層，進一步提高業財融合分析能力及判斷能力。

（三）加強稅務工作監督

對于企業來說，稅金的支付實則是經營必要成本的支出，有效地減少稅金支出，能讓企業獲得最大限度的稅后利潤。但稅務合規性是上市審查程序中的重要一環，因此，在稅務政策條件內合理控制企業稅負，避免稅收處罰及風險非稅成本是企業必要的稅務內控工作，主要措施有：1.加強企業管理人員稅法觀念及宣傳教育，提高依法納稅的覺悟；2.提高稅務人員的專業能力，明確稅務崗位責任；3.強化稅務工作的考核評價，建立定期自查制度；4.實時關注國家政策，積極用足稅收優惠。

（四）提升企業獨立經營能力

企業應避免或減少與關聯方之間的交易，這就要求企業在行業市場中具備完全獨立的對外經營能力，其提升措施包含：1.打造自身屬性IP，強化企業自身的內源核心競爭力，清晰認知企業區別于市場同行的差異化特征，充分放大企業發展優勢；2.善于發掘行業的細分市場及潛在市場；3.創新經營管理手段，提高管理策略的效用性及精確性；4.建造人才發展高地，重視引進高水平管理人才。

（五）深化企業財務內控

企業內控是一個循序漸進的管理過程，這個過程不僅需要不斷深化內控制度，還需確保內控制度能輔助保障業務活動的有序執行，具體措施如下：1.從管理層面上重視企業內部審計的獨立性與地位；2.財務與業務授權流程及監督相互配合，相互牽制；3.構建事前有效預警，事中嚴格監督，事后即時復盤的內控體系。

四、結 語

“工欲善其事，必先利其器。”規范化的財務管理工作是企業上市成功與否的關鍵性因素，其涉及會計核算、稅務合規性、內部控制、業財分析等多個環節，企業通過提前按上市要求規范財務工作，能及時解決存在的財務問題，快速縮短上市審查時間，加速企業上市融資進程。