核算標準化在煙草商業企業的實踐應用探究

卿靜 陳曉諦

【摘要】隨著煙草行業推動高質量發展和業財融合，促使企業經營管理對數據信息質量有了更高的要求，煙草商業企業面臨新的挑戰和壓力。文章在理論層面對事項會計的定義和特點進行闡述，以具體案例探討核算標準化構建路徑以及成果應用，以期為煙草行業商業企業探索構建核算標準化提供切實可行的有益參考。

【關鍵詞】事項會計；核算標準化；煙草行業

【中圖分類號】F275

事項會計理論主要是針對會計主體各項經濟活動核算的相關理論，由于其動態化地貫穿于企業各項運營管理流程的全過程，因此以其為基礎建立核算的標準化更具優勢，更能發揮標準化核算的管控效率。那么在實務中企業該如何在內部構建出科學有效的基于事項會計理論的核算標準化呢？本文將以某煙草商業企業的應用實踐為案例加以分析。

一、基于事項會計理論的核算標準化概述

（一）事項會計理論的本質

事項會計中的“事項”指的是與會計信息使用者決策相關的會計主體的各種經濟活動。事項會計理論就是構筑于“事項”基礎之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。筆者認為，事項會計理論是在企業相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。其本質具有業財融合的特點，能夠有效指導核算標準化的構建。

（二）基于事項會計理論的核算標準化積極意義

通過事項會計理論記錄的經濟活動具有多種屬性，它能幫助信息使用者從多個角度、多維立體了解經濟活動，具體來說主要能夠對企業的運營管理產生以下四方面的積極意義：

1. 加速企業管理轉型，提高決策支撐能力

實施核算標準化要站在企業戰略層面統籌，依靠業財部門協同配合，特別是業務部門的認同且深度參與。實現核算標準化既能夠根據經營管理的需要提供決策參考依據，也能使財務達到目標且體現出應有的服務于企業管理的價值。

2. 解決數據孤島問題，業財協同信息共享

傳統財務會計往往出現財務脫離業務的現象，市場狀態的變化不能及時反映給企業，容易造成經營決策不及時、不準確。通過業務與財務數據的有機融合，做到數出一源，防止出現數據孤島。實現核算標準化能夠全面、準確、實時地反映經營狀況，并依據業務相關數據，增強經營預測和評估能力。

3. 規范內控運行流程，源頭可溯風險可控

通過統一業財口徑和流程，不僅將財務監控把關能力前置，增強事前、事中監測管控的能力，也能對業務關注的問題追根溯源，找到管理薄弱環節，全面降低規范管理的壓力。

4. 豐富精益管理手段，提升信息管理效率

開展業財融合能夠打破單線的垂直管理，各部門對企業問題的分析判定不再各自為政，實現核算標準化能夠讓業財部門從價值鏈上看企業發展變化，大幅擴展管理維度。一方面，業務部門能據此深入掌握各種活動所消耗的資源費用及創造的經濟價值，進而采取相關措施改進業務流程，提高業務管理水平；另一方面，管理顆粒度更加細化，會計核算效率得到提升，體現精細化管理要求，數據的及時性、可比性更高。

二、核算標準化構建

基于事項會計理論的核算標準化，能夠為企業實現業務與財務在流程、數據、系統三方面的深度融合創造基礎環境，從而對企業的運營管理在決策、信息共享、內控以及管理手段和效率等方面產生積極的促進作用。那么在實務中，企業該如何構建出科學有效的以事項會計理論為基礎的核算標準化呢？本文將結合某煙草商業企業為案例加以闡述。

（一）某煙草商業企業情況概述

某煙草商業企業隸屬于中國煙草總公司，是一家以卷煙經營和煙葉生產、銷售為主營業務的商業批發企業。公司2022 年實現營業收入984 億元，利潤總額129 億元，營業收入和利潤總額多年持續穩中有升。但隨著近年煙草行業從高速發展向中低速發展轉變，企業財務管理職能亟待轉型升級，轉向業財深度融合、服務管理決策，助力企業走高質量發展的道路。該煙草商業企業高點定位、系統謀劃，提出“程序化管控，標準化運行，信息化支撐，科學化考評”的建設思路，統籌實施企業核算標準化工作，以期夯實業財融合基礎，搭建信息共享機制，提高數據信息質量。但在核算標準化工作推進過程中，面臨三個方面主要問題：一是管理思維有待轉型。構建核算標準化需要跳出傳統財務，以管理會計思想整合企業既有資源，跨部門配合協作、深度參與。二是數據信息存在“兩張皮”現象。由于信息化系統各自為政、口徑不一，導致業務流、數據流脫節，對經營管理決策的支撐不足。三是缺乏有效的融合方法。在推動企業實現業務與財務融合的過程中，如何整合業務流、數據流、系統流，缺少相應的理論研究和實踐經驗。為有效解決煙草商業企業構建核算標準化過程中存在的問題，需要運用事項會計理論為指導進行實踐應用。

（二）煙草商業企業的核算標準化工作機制

該煙草商業企業核算標準化的構建是企業戰略層面統籌安排，按照“上下聯動、業財協同”的組織架構，以省級公司為主導，抽調市州級公司財務業務骨干人員組成工作小組，積極穩妥推進建設。“落實責任，分工配合”，明確劃分各層級成員在標準化制定過程中的職能職責，實現部門間分工負責、互動協作；“分步實施，實事求是”，省級公司統籌組織，嚴格按照核算標準化事項理論分步梳理整合，如實反映現有經營管理狀況；“溝通協作，統籌推進”，構建跨部門溝通協調，形成動態反饋和調整機制，充分發揮業財人員主觀能動性，確保工作運轉更加科學和高效。

（三）核算標準化的構建原則

實現核算標準化要堅持按照“事項會計理論”的構建思路，以長遠謀劃定工作基調，以管理需求促流程優化，以數據交互助業財融合，探索出一條可拓展、最優化、能復制的符合煙草行業實際的核算標準化構建路徑。具體有以下三個原則：

1. 可拓展原則

核算標準化作為業財融合的基礎性工作，其構建框架的設計應基于企業財務管理現狀和實際經營需要，連接業務、財務的數據標準，保證標準化成果能順利落地運行。同時，為立足長遠規劃，其應當兼具可拓展性，能夠滿足業財融合需求，實質上推動企業加速信息化系統建設。

2. 最優化原則

核算標準化應以規范為前提底線，符合國家有關法律、法規及相關上級標準。應以精益管理為本質，滿足業務管理精細化要求，并為財務管理轉型賦能。企業原有業務流程和管理模式都要按照經營決策對數據質量的要求作出最優化整合。

3. 能復制原則

核算標準化構建模式應當能夠固化，對所有已標準化的業務事項，其處理機制、處理流程和處理結果相同，對不同業務板塊的構建模式可復制可推廣，為業財融合夯實基礎。

（四）構建基于事項會計理論的核算標準化的具體實施方法

在明確了構建基于事項會計理論的核算標準化的工作機制及構建原則的基礎上，該煙草商業企業按照以下步驟實施核算標準化的構建工作：

1. 重新確立財務管理總體思路和財務職能

在核算標準化模式下，該煙草商業企業的財務管理總體思路被重新確立為：在核算標準化模式下，企業各個業務部門從事的不同工作被劃分為不同的業務事項，依托“事項驅動”的理念，實現業務發生、報銷、會計處理的規范化、標準化、一體化管理。從總體來說，在核算標準化模式下，財務職能的側重點將發生以下這些變化（表1）：

2. 再造企業的業務、財務流程

科學合理的核算標準化構建離不開信息共享以及流程再造的有效應用。煙草商業企業在實施核算標準化構建過程中需要從以下兩個角度進行業務流程的再造：

一是對不同層級設計較為固定的業財融合數據架構，該架構要以信息共享技術為依托。信息共享技術的科學應用能夠大幅降低相同管理層級以及上下管理層級之間信息的不對稱問題以及數據孤島現象的產生，從而實現真正意義上的業財融合，有效解決煙草商業企業在運營管理過程中存在的各種問題和風險。該數據架構的設計思路詳見圖1。

二是搭建煙草商業企業的標準化業財處理流程。對于煙草商業企業來說，要想保障上述數據架構所傳遞的數據信息規范、標準，必須保障業務與財務各項管理活動有效銜接，確保業務數據、財務數據的相關性、可靠性、完整性，該處理流程的總體架構詳見圖2。

3. 核算標準化的具體實施方法

首先是業務流程的梳理和優化。業務流程是為完成企業某一目標或任務而進行的一系列“有先后、有邏輯”的業務事項集合，即解決誰來做、怎么做、先做什么、后做什么、有什么成果。企業的運作可以看成是若干個相互協調的業務流程組成，業務流程是目標執行落地的核心樞紐，在整個目標執行體系中起承上啟下的作用。

標準化的業務流程，可以促進管理活動規范、有序、高效。業務流程的基本框架包括業務板塊、業務環節、業務主流程、業務子流程、工作內容、工作程序、工作資料。流程設計要遵循以下原則，以規范高效管理運行為前提，達到企業生產經營、日常管理業務的全覆蓋，并且是一個動態管理的流程，具有持續性、適應性，可根據企業發展進行自我更新和優化調整。

基于PDCA 管理理論，根據現行的操作模式，全面調查分析相關業務板塊的業務目標、工作重點、管理接口等，明晰每一項工作由哪些部門辦理、包括什么內容、歷經什么環節、有什么職責權限、需要哪些部門崗位進行協同、有什么辦理時限、達到什么辦理結果，形成完整詳盡的流程描述。比如煙草商業企業按主營業務可分為卷煙、煙葉、專賣等業務板塊。按照不同業務板塊的業務特點，劃分業務環節。比如煙葉板塊，分為育苗環節、移栽環節、田管環節、收購環節，再利用流程樹對各業務環節進行層層分解，先根據工作步驟劃分主流程；比如收購環節可分為收購準備、收購現場、庫房管理、煙葉調運、資金兌付等，主流程根據工作安排又細分子流程，比如收購現場主流程分為當日工作安排、核對電子秤、平衡眼光、核實身份查驗煙葉、專業化分級、定級、過磅等一級流程，每個末級流程從部門崗位職責、工作內容、工作程序、工作資料、系統運用、關鍵信息要素等多個維度進行梳理描述，形成原始業務事項庫。

首先，按照效率、共享的原則，該煙草商業企業結合戰略目標任務，對原始業務事項庫思考與分析，充分考慮下級單位現有業務流程、工作程序、工作內容等的完整性、合規性、科學性、合理性，對存在的差異化管理模式盡量進行整合，找出業務流程是否有缺失、冗余，并對其進行調整、修正和完善，縮短信息溝通的渠道和時間，消除無效活動，最終形成合規、全面、科學的標準化業務事項庫。

其次，是對接標準化財務處理流程。即以業務流程為主線，將會計處理嵌入其中。具體來講，就是查找標準化業務事項庫中涉及成本費用的關鍵業務流程節點，對其一一規范報銷手續、明確報銷審核要點、統一報銷審批流程、預算指標和核算科目，財務業務高度協同，使每個子流程都形成“業務發起——財務處理”的閉環管理。例如在上文提到的煙葉收購環節中的煙葉調運流程，細分銜接調運、煙葉上車、煙葉運輸三個子流程，其中煙葉調運子流程主要工作是協調員協調實施煙葉調運二次交接，此節點涉及協調員出差產生差旅費；煙葉上車流程主要工作是煙葉站點按煙葉按原調實施方案組織煙葉掃碼出庫調運，此節點涉及煙葉上車的裝卸費、裝卸設備的維修費；煙葉運輸流程主要工作是煙葉站點確定運輸公司，協調煙葉運輸，此節點涉及運輸費，查找出涉及的費用后，將其后續的報銷到核算全過程進行規范、統一、固化，如差旅費處理見圖3。

最后，形成核算標準化工作手冊。該煙草商業企業通過核算標準化工作加強對基層人員進行日常作業指導，進一步編排以工作手冊形式形成標準化工作成果，以便于基層人員對照學習、實操。另外值得注意的是需要關注標準化業務事項庫的適應性。對于標準化業務事項庫來說，其建立是以目前的實際業務、操作管理流程所制定的，在實務中由于實際業務事項所面臨的問題具有動態性，處于不斷變化之中，這就要求煙草商業企業要充分關注業務事項庫的動態適應性，要具備適時調整和加入新的事項流程的能力。

三、煙草商業企業構建基于事項會計理論的核算標準化構建經驗分析

如上文所述，通過對核算標準化財務管理總體思路和財務職能的重新確立、對業務和財務流程的數據信息傳遞流程的再造以及標準化業務事項庫的構建，該煙草商業企業探索出了一條基于事項會計理論的核算標準化構建路徑，并且完成卷煙核算標準化、煙葉倉儲與銷售核算標準化、物流核算標準化、煙葉站點核算標準化和費用標準化，形成了相應的工作手冊。以此為基礎，該煙草商業企業初步實現了以上業務與財務的有機融合，并且結合信息共享技術的應用，業務信息和財務信息的準確性和傳遞效率得到了大幅提升，有效改善了數據孤島和信息不對稱問題所引起的各種利益博弈和財務風險。在構建核算標準化的實施過程中還可以看到，由于涉及到組織結構的變革、業務流程和財務流程的變革、信息化系統平臺的搭建和使用等，因此容易在此過程中出現變革阻力風險、相關人員綜合業務素質難以勝任以及硬件軟件的成本費用投入等諸多問題和潛在風險因素，這些都是其他煙草商業企業在構建基于事項會計理論的核算標準化過程中需要關注和借鑒的重點。

四、結語

該煙草商業企業開展核算標準化形成的工作手冊，讓業務管理行為有章可循，但標準和執行需要相輔相成，才能相得益彰。因此，如何將標準成果落地對現實工作具有直接有益影響；一是指導企業日常行為。工作手冊對不同管理層級均具有可視化的工作指導，統一的處理流程和運行規則，將明顯提升數據質量；二是加速推動信息建設。企業業務流和數據流的暢通，為業財系統融合夯實了基礎。嚴格按照工作手冊實施，現有系統中存在的數據將會有效對接，暫不能進行對接的系統具備對接的可行性；三是精益流程定額管控。標準化的核算為實現各項成本費用的精細化管控提供了新的思路和方法，業務形成的標準化運行流程結合定額標準進行管控，將促使精益管理更有支撐依據，更具可操作性。核算標準化建設是一個長期的過程，煙草商業企業通過打造可復制可推廣的構建模式，將繼續完善各業務板塊核算標準化，全面提升發展軟實力，助力企業高質量發展。

主要參考文獻：

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責編：夢超