探討事業單位內部控制問題及對策

湯慧珍 三明市市政工程養管中心財務科

引言

事業單位作為特定組織類型，并不以營利為經營目的，更多的是為社會提供服務，為此，事業單位并不需要參與市場競爭。在無序競爭背景下，事業單位內部控制往往會出現一系列問題，為降低資金利用風險，事業單位需要做好內部控制與管理工作，將其放在重要位置。故研究此項課題具有十分重要的意義。

一、事業單位內部控制概述

內部控制（如圖1 所示）主要是指為達到某種指定的目標建立的制度和程序，能夠與管理系統有機結合。內部控制可以看作業務組織形式，在風險防范方面起到積極的作用。內部控制并非一項單純具有特定屬性的機制，其核心在于規范各項制度，實現權力的規范與約束。事業單位作為國家實現社會公益目的，由國家或其他組織借助國有資產開展的教育、科技以及文化等社會性的服務組織。具有公益性、服務性的特點。其資金與經費的來源具有無償性的特點。因此，對于事業單位來說，內部控制可以在制度的安排下，借助系統與控制方法執行指定的程序，進一步開展事業單位內部經濟與業務活動，合理預防事業單位風險，達到控制目標。

圖1 內部控制結構

二、事業單位內部控制的意義

事業單位內部控制的意義主要表現如下：其一，強化風險控制。內控的基礎是對風險進行有效的把控，在單位與業務層面制定嚴格的內部控制制度和措施。其二，權力制衡的效果。內部控制能夠實現權力的平衡與約束，使得事業單位的決策、執行以及監督權合理分隔，在權力制約的同時，保障決策的科學性、執行的有效性，避免事業單位內部出現腐敗問題。其三，全過程跟蹤資金。利用會計控制、預算控制以及事前、事中和事后等全過程控制的方式，達到對事業單位內部財政資金有效控制的目的[1]。

三、事業單位內控過程中的主要問題

（一）內控意識相對不足

基于事業單位本身的特點，市場競爭影響不大，因此，內部人員工作積極性相對偏低，工作也相對散漫，加上事業單位的資金來源主要為國家財政專項撥款，因而在資金管理、資金利用方面的隨意性、自由性較強，長此以往，極易滋生腐敗、資金擅自挪用問題。以某事業單位為例，該事業單位由于缺少工作積極性，對內部控制制度缺乏正確的認識，導致單位內部的工作人員未能樹立正確的管理意識，助長了資金擅自挪用的囂張氣焰，而該事業單位所有的資金全部來源于國家和政府，資金的主要目的是為社會提供服務。但該事業單位不僅未能正確看待資金，還將其隨意挪用，作為管理人員，未能對資金進行合理規劃和利用，資金無法充分發揮自身的積極作用，事業單位收支不平衡問題也越來越嚴重。

（二）預算資金統籌不足

當事業單位的預算資金統籌不足時，一方面，預算執行的能力將受到極大的影響，預算編制考核機制不健全、不完善的基礎上，內部資金管控能力不斷降低。在此背景下，工作人員無法有效依據實際情況開展資金的合理預算，各項制度無法切實落實到位。另一方面，由于預算編制的期限較短，加上單位內部各業務部門的實際情況并不相同。因此在制定過程中未能從全局的角度出發，綜合考量各種影響因素，使得預算編制合理性不足，預算工作的盲目開展將造成操作性不強的問題。

（三）風險機制不健全

當前，多數的事業單位在風險機制建設方面缺少重視程度，對于日常經營活動中可能存在的風險因素未能予以深入分析和研究。在制定風險應對機制時，相關工作人員未能嚴格依據事業單位的實際情況制定相關約束機制，導致面臨風險的過程中，無據可依、無章可循，嚴重影響了風險管控能力效果，給事業單位運行帶來不良影響。

（四）缺少創新人才

對于內部控制來說，其執行的主體是人，事業單位管理中只有擁有高質量的內部控制管理人才，才能夠保障內部控制工作順利落實，確保內控質量效果。但由于單位內部工作人員缺乏競爭意識，加上事業單位本身的約束和淘汰機制不足，導致了事業單位中內部控制管理人員的綜合素質以及專業技能水平較低，最終造成資金管理工作無法得到有效的落實。除此之外，作為財務管理人員在核算、審計方面能力不足時，整個單位的工作質量和工作效率都將受到嚴重的影響[2]。

四、提高事業單位內部控制水平的措施

（一）強化內部控制意識

內控意識是展開內部控制工作的基礎，對于內控制度的執行和落實有著重要影響。因此，在實際展開事業單位管理的過程中，單位領導應著重提升自身內控意識，起到帶頭作用。與此同時，應提高內部控制的重視程度，加強日常的宣傳，保證事業單位內部員工都能夠意識到內部控制對自己、對單位的積極影響。以某事業單位為例，該事業單位從加強員工思想建設的角度出發，發揮黨群建設的重要作用，加強思想宣傳，通過該種方式確保事業單位內部工作人員對內部控制有了深入的了解和認識。一方面，該企業積極建立了單獨的內部控制部門，予以該部門一定的權力，保障后續工作的有效開展。采用崗位監督、崗位相互制約的方式，防止事業單位中發生權力濫用或資金隨意挪用的問題。另一方面，為保證資金能夠得到合理的利用，該事業單位采取強化資金審批管理的方式，通過增加審批項目、審批流程的方式，實現對資金的合理把控。除此之外，該事業單位在審批環節加入了金額申請以及資金審批權責人簽字項目，將資金的審批具體落實到個人，一旦資金在使用過程中出現問題則能夠落實到個人，保障資金利用的公開性、透明性。會計的控制方面，則主要采用兩種辦法，一種是公開招聘專業的財務管理人員，另一種則是加強內部人員的培訓，組建高質量的財務管理隊伍[3]。

（二）加強預算資金管理

事業單位為進一步強化內部控制水平，需要注重預算資金的統籌與管理。在此過程中，需要確保預算管理人員能夠充分認識到自身的重要作用，樹立正確的責任意識，保證預算編制的科學性、合理性。做好預算管理流程的優化與完善，通過構建完善的預算管理體系，提升預算編制的科學性以及有序性，保障預算編制的可行性以及合理性，為后續預算工作的執行和落實提供可靠指導和依據。與此同時，在開展預算編制時還需要對事業單位的預算情況有明確的掌握，根據實際情況制定合理的管理方案，確保能夠為事業單位的預算編制工作提供精確的數據信息。作為事業單位的預算資金管理部門，首先，應充分發揮全面預算管理（如圖2 所示）的積極作用，合理配置資源，不斷提高事業單位的資金利用效率，使得事業單位內部的資金能夠得到全面、有效利用。其次，為保證資金能夠充分發揮自身的積極作用，提高單位內部控制管理水平。資金預算管理部門應借助信息化管理平臺對預算資金信息進行動態化整合與共享，提升信息的整合效率和整合質量。強化資金分析，確保預算分配的科學性，以此提升資金利用效率。除此之外，強化預算資金的監督管理，事業單位內部的各級主管部門需要強化自身的審批職能，對預算方案進行合理規劃，加強對預算過程的監管，保證執行過程的合理性，做好資金的監督與檢查工作。事業單位預算架構的改善有助于達到預算科學化管理的目的，為此，需要做好預算架構的改進工作。一方面需要將公共預算分為資產預算和普通預算，實現兩者的分類管理。另一方面則需要從資金調配角度出發，對資產預算以及普通預算的關系進行優化。其中，普通預算是指事業單位的日常消費類支出。做好上述的預算管理工作，對事業單位的內部控制管理具有積極的作用。

圖2 全面預算管理內容

（三）健全風險機制

近年來，事業單位為最大程度降低自身風險，保障自身的資金能夠得到有效的應用，防止出現資金被挪用的問題，逐漸開始重視風險機制的建設工作。對于事業單位來說，健全的風險應對機制尤為必要。在制定風險機制的過程中，事業單位相關管理人員需要意識到風險合理預測對自身發展的重要影響，加強對內部制度的認識，全面掌握風險機制建設的要點難點，最大程度降低風險隱患問題。通過采取業財融合的方式，將內部控制轉移到事前控制環節，針對可能發生的風險進行規避，最大程度降低事業單位在日常發展中可能面臨的風險隱患問題，幫助財務管理人員轉變以往的內部控制管理思維，保證內部控制管理工作的科學性和有效性。實現財務數據的提前預防，做好風險識別以及經營模式的動態化調整，為事業單位順利開展生產經營活動奠定良好的基礎。

（四）構建人才隊伍

人才是執行和推動單位內控執行的基礎，對此，在實際展開內部控制管理工作的過程中，應加強對于人才的重視，積極構建人才隊伍，提高人才質量，激發人才的創新意識，同時加強隊伍管理。對此，在實際進行人才隊伍構建的過程中，應著重從以下幾個方面入手：第一，堅持以人為本原則展開隊伍管理，建立民主管理機制，同時加強單位員工的關愛和溝通，深入了解員工實際需求，幫助員工解決實際問題，此外，還應在單位內部積極營造良好工作環境和氛圍，以此提高員工的歸屬感。第二，完善單位內部獎懲制度，通過相應獎懲機制，實現對于優秀員工的獎勵，以及態度較差、工作完成情況不佳員工的懲罰，以此提高員工工作的積極性，充分發揮員工主觀能動性。第三，結合單位實際發展建設方向，以及內部控制需求，完善人才選拔機制，并建立公平的晉升機制，以此不斷激發員工的工作熱情。除此之外，作為事業單位的人力資源管理部門應注重外部人才引進以及內部人才選拔相結合的方式，不斷引進高質量的內部控制管理人才，注重內部的考核與管理。第四，注重日常的內部控制理論知識的培訓，針對不同崗位人才發展需求，以及崗位工作需求，定期開展員工培訓，不斷提升員工個人能力素養。除此之外，為更好地實現人才隊伍培養，事業單位應加強員工的引導，使其能夠充分認識到內部控制對自身發展的影響，盡管事業單位無需參與市場競爭，但自身工作的主動性對事業單位的發展依然具有重要的影響。第五，事業單位還應通過相應考核制度、審核制度使得員工能夠正視自身能力水平，保持良好工作態度。第六，結合內部控制管理要求，事業單位還應加強員工廉潔自律意識的培養，事業單位極易出現腐敗、資金擅自挪用等問題，因此，需要定期展開廉潔宣傳教育活動，明確國家相關制度要求，促使員工能夠在面對誘惑時堅守職業道德底線[4]。

結語

總而言之，內部控制對事業單位的長期、穩定發展具有重要的意義，因此，事業單位需要注重內部控制制度的建設。通過合理控制預算資金、強化風險防范以及加強人才建設等方式，不斷提高事業單位內部控制設計的合理性、科學性。在實際落實開展內部控制工作的過程中應充分結合單位實際情況、特點，提高事業單位內部人員對內部控制的重視程度，保障內部控制制度能夠實現對事業單位的事前、事中以及事后的全過程管理。