企業全面預算管理與績效考核融合的困境及對策探析

郭宏麗

摘要：全面預算管理與績效考核融合作為當代企業管理關注的重點領域，能夠幫助企業提高管理效率、增進經濟效益，是現代企業管理改革的關鍵。為此，文章詳細分析了企業全面管理與績效考核融合的困境，并從四個方面就二者融合的路徑進行探討，以期為企業現代化管理提供參考，促進相關工作的順利開展和提升。

關鍵詞：全面預算管理；績效考核；困境；對策

隨著經濟全球化的進一步發展，企業面臨的市場競爭日趨激烈，各種風險和不穩定因素仍然嚴峻，對現代企業的管理水平提出了進一步要求。企業全面預算管理與績效考核作為當代企業管理的重要組成部分和關鍵，能夠直接影響企業的管理效率、管理水平，決定企業的核心競爭力。為此，新時代，探討全面預算管理與績效考核融合的困境及相關對策具有重大現實意義。

一、全面預算管理與績效考核概述

（一）全面預算管理

全面預算管理是企業管理的重要組成部分，它屬于組織規劃管理方法，強調通過預算的全過程科學分配企業各部門人力、財務及其他資源，從而達到以最低成本提高企業管理效率、促進企業有序發展的效果。全面預算管理以企業自身發展戰略作為規劃前提，其工作范圍涵蓋到企業經營活動的各個環節、各個流程，包括但不限于預算制定、預算執行、預算監督、預算考核及預算評價等內容，致力于將企業的各項預算、成本控制在可預測、可分配范圍，避免資金使用的浪費和節省相關成本。隨著信息技術的快速發展，全面預算管理還高度強調預算分析的數據化、科學性和高效性，以此確保企業各項預算和發展規劃能夠切實落到實處，提高全面預算管理對企業整體流程的控制性、規范性，并促進企業發展質量水平的提高。

（二）績效考核

績效考核是企業績效管理不可或缺的一部分，它強調對考核對象設定績效指標，通過科學且全面的績效標準全方位考核員工的工作情況、工作成果、履職能力和發展水平，是當前激勵和考核員工的最佳方式和評價工具。除此之外，績效考核還能幫助員工進行工作復盤，其考核結果不僅能夠及時反饋員工任務完成度，還能督促員工思考工作中存在的不足，借此進行有效改進和完善。績效考核適應了現代化企業發展需求，是當前企業應對新形勢競爭下的必要選擇，能夠有效激發員工工作熱情和潛力，促進員工不斷追求進步，獲得有效發展。

二、全面預算管理與績效考核融合的必要性分析

全面預算管理與績效考核不是完全獨立的兩個概念，他們之間具有極強的聯系，對企業的發展都產生關鍵性的影響，能夠有效提升企業經營效率，幫助企業逐步實現戰略目標，增強核心競爭力。具體來說，二者融合的必要性主要包括三個方面：第一，提升全面預算管理水平。全面預算管理的關鍵目標在于實現企業的科學化、高質量管理，通過預算降低企業經營活動的各種成本。全面預算管理融合績效考核，可以充分利用績效考核指標中的各項數據驗證企業預算執行情況，通過績效考核結果落實預算管理計劃實行效果，并進一步結合預算考核進行優劣獎懲，幫助企業修正和優化下一輪預算規劃方案；第二，提升績效考核實效。全面預算管理是績效考核工作的依據，企業績效考核工作方案的制訂需要依據企業戰略目標、預算管理方案進行目標分解，從而保證績效考核工作的方向性、科學性和規范性。績效考核指標的制訂也需要參考全面預算管理工作要求，以保證績效考核更加符合崗位人員的實際履職情況和工作能力，以更加務實、高效的考核指標激發員工工作積極性，積聚企業力量支持企業戰略目標實現；第三，共促企業高效發展。全面預算管理工作與績效考核的融合能夠助推企業的運營活動，擴展企業管理范圍，促進相關工作人員加強跨領域學習，以更加立體化、全方位的角度重塑現代企業管理理念和管理模式，共促企業高效運營和發展。

三、企業全面預算管理與績效考核融合的困境分析

（一）全面預算管理與績效考核脫離企業戰略目標

企業戰略目標是企業運營及發展的前提，缺乏戰略目標支撐的運營活動都是無源之水，只會在日益激烈的市場競爭中讓企業迷失方向，喪失核心競爭力。全面預算管理與績效考核是企業運營管理的重要組成部分，是企業進行全過程管理的科學性和規范性保障，直接關系到企業管理的質量水平，決定了企業發展戰略目標的實現，是影響企業的發展效率和前進方向的關鍵。然而，當前全面預算管理與績效考核工作都側重于關注中長期目標，過分強調利潤至上、管理效率及實際成效原則，導致部分企業管理直接脫離戰略初心，不顧發展目標方向而只顧眼前利益，其全面預算管理計劃和績效考核制度流于形式，腐敗、套利、篡改數據等現象時有發生，嚴重增加了企業的管理成本，影響了企業的獲利能力和核心競爭力。

（二）全面預算管理與績效考核缺乏完善的制度支撐

制度是企業進行全面預算管理與績效考核工作的結構性支撐，缺乏制度保障的全面預算管理與績效考核工作，其管理隨意性大、工作缺乏必要指導和程序而陷入混亂狀態，嚴重影響企業管理效率和發展水平。當前，企業全面預算管理與績效考核工作尚處發展階段，其部門內部制度缺乏完善性，有關二者融合的制度之間也缺乏契合度。比如，部分企業的績效考核制度的各工作環節還缺乏必要制度引導，其績效考核工作細則尚需完善，很多制度環節的具體規定仍然處于模糊地段；一部分企業的全面預算管理工作制度也仍處基礎程序階段，其組織結構和制度結構不夠完善，與之有關的預算考核、預算監督與預算評價和調整制度尚不明朗，無法為企業的預算管理工作的順利開展提供有效支撐和科學支持。除此之外，全面預算管理與績效考核的融合機制仍處探索階段，沒有明確的案例和制度經驗支撐，部分企業工作人員還處在各行其是、各自經營的范圍，無法根據市場形勢的新要求進行積極的戰略調整。

（三）全面預算管理與績效考核缺乏聯系互通機制

企業全面預算管理與績效考核工作內容有共通的地方，二者之間是相互輔助、共同促進的關系，全面預算管理是企業制定績效考核標準的前提、依據，績效考核是全面預算管理的重要手段，二者可以進行相互融合共促企業發展。但是，從目前二者互通表現來看，企業的全面預算管理與績效考核工作還未能打破部門壁壘，處于各自為政、各行其是的狀態，未能有效建立起二者互通的機制和人才保障。比如，企業全面預算管理制度中未有效嵌入績效考核的工作機制以增強實效，其制度設計沒有充分融入績效考核的效率思想。同時，企業的績效考核工作標準制訂、程序細則及考核指標也未能有效參考預算管理的科學數據和報表分析，仍然處于獨立研究和實踐操作階段，導致二者的核心作用和價值不能得到有效發揮，嚴重影響了企業相關工作的順利開展，制約了其發展水平。

（四）全面預算管理與績效考核融合的相關人才匱乏

人才是企業經營和發展的關鍵，只有擁有足夠多的專業人才，才能為企業全面預算管理與績效考核融合工作提供智庫支持，從根本上提高企業管理的質量水平。目前，全面預算管理與績效考核融合型人才處于匱乏階段，既與當前企業管理高度專業化、各個工作內容嚴格分工界定有關，又因為全面預算管理與績效考核融合屬于新的理論階段，尚需實踐和經驗來完善豐富。除此之外，部分企業全面預算管理與績效考核工作的參與人員素質較差，其自身理論知識和專業水平仍需要提高，加上工作的高度機械化和流程化，缺乏跨領域思考和研究的能力，顯然無法勝任全面預算管理與績效考核融合的相關工作，嚴重制約了企業的發展。

四、企業全面預算管理與績效考核融合的有效策略

（一）根據企業發展戰略完善全面預算管理與績效考核

全面預算管理和績效考核都是以企業的生產經營活動目標為導向，服從并服務于企業的發展戰略目標而制訂出來的決策計劃、管理規劃。要想切實推動企業全面預算管理與績效考核融合，就必須著重規范二者工作的各個環節，依據戰略目標規劃二者發展方向，保證企業的高質量、高效率發展。

1. 依據企業發展戰略目標完善全面預算管理

首先，要樹立全面預算管理人員的企業戰略思維，讓全面預算管理人員充分了解決策層制訂的企業發展戰略目標的意圖和方向，了解企業戰略的深刻思想和本質，從而保證企業在一定時間內開展的全面預算管理工作能夠始終服務于組織戰略，不偏軌；其次，依據戰略目標完善全面預算管理目標體系，全面預算管理體系是一個整體的目標管理體系，它必須依據戰略目標和計劃的指導，綜合協調企業內部管理，讓所有的運營部門、業務單位和職能部門的子目標設定與企業的整體目標相一致，從而保證企業在計劃、組織、控制、協調管理方面的統籌性、效率性和格局性；同時，在制訂全面預算管理子目標時，既要保證各個組織層面擁有共同的戰略目標，也要給予各個組織一定的自主規劃權，注重發揮單個層面的分工協作功能，從而保證全面預算管理的戰略目標性、實際操作性，在統一中有分工，在集權中有分權；最后，依據企業的戰略目標完善全面預算管理的定量解釋。只有依據企業的使命、戰略目標才能設置企業的組織功能、目標體系、預算管理體系，但全面預算管理不同于預測，后者只是簡單地對未來不可知變量進行主觀判斷，而前者則要基于客觀數據進行預測規劃，是一種針對預測結果提出的對策性方案。為此，企業的全面預算管理除了在宏觀方向上體現企業的經營思想，必然還要結合企業生產經營期間的活動數據、財務指標、數量變化及貨幣表現形式進行定量分解，給予企業生產經營和管理活動基本目標和基本導向，保證其預算管理的可操作性。

2. 依據企業發展戰略目標完善績效考核制度

企業的控制種類包括了決策控制、風險控制、流程作業、質量標準、關鍵業績指標及績效考核等方面，其中，績效考核是企業控制種類中的重要組成部分，它直接關乎企業發展戰略能否轉變為員工的激勵機制，成為企業穩固顧客關系，提高戰略統籌能力的關鍵。企業發展戰略目標與績效考核是整體與部分、宏觀與微觀、戰略與執行的關系，二者相互促進、共同發展。完善企業績效考核制度，必須以企業戰略目標為導向，注重充分了解和掌握企業發展戰略，有效引導相關人員參與企業發展，進行權力與責任的有效分配，保證各個部門努力完成各項工作指標，自覺服務并服從于企業發展的宏觀大局，這樣才能切實提高企業管理的質量水平，保證了企業團隊工作的創造性、方向性和效率性。

（二）提高企業全面預算管理和績效考核的規范性

企業全面預算管理和績效考核的有效融合離不開二者制度的完善建立和規范發展，要著重保障企業全面預算管理制度和績效考核制度的規范性、權威性和靈活性，確保企業相關事項能夠在軌運行，通過制度的力量全面提升企業管理的質量水平，調動員工的積極性和創造性。

1. 規范企業全面預算管理制度

現代企業制度注重權責分明、管理科學。全面預算管理制度強調全面覆蓋、全員參與和全程跟蹤與控制。其工作以成本為基礎，以工作業績和實際成效為核心，強調預算在公司生產、經營與管理活動中的導向作用。為此，規范企業全面預算管理制度，一方面，要以預算管理制度內容為核心，完善但不限于預算管理組織體系、預算管理流程制度、預算執行制度、預算監督制度、預算考核制度及預算調整與追加制度等各項制度，全面確保預算工作各項工作環節的順利實施，以內容為核心不斷細化預算管理實施細則，根據不同預算制度的內容性質，制訂好相應的管理辦法和操作方法；另一方面，全面預算管理是一項系統工程，包括了從集團決策層到執行層的各組織機構，需要從組織結構入手，完善各組織層面的制度。決策層要注重完善預算指標制訂標準、下達業績指標程序。運營層特別是財務部門要制訂各部門的預算計劃，完善有關匯總預算、質詢預算、談判修正預算及批準預算等各種制度，保證相關工作順利進行。執行層則需要完善各部門計劃的業績考核制度、計劃修訂制度及實際執行制度，其中業績考核制度又要完善好包括日、周、季度、年度等各項經營考核指標制度，確保全面預算管理程序中的每一步制度建設的完整性、權威性和有效性。

2. 規范績效考核制度

企業績效考核制度要注重標準化和差異化相結合、柔性考核與剛性考核相結合、客觀性和人文性相結合，其制度建設不僅要由上而下進行統一規劃，確保考核的方向性和本質，還要由下而上進行具體規劃，保證績效考核的實時動態，適應其整個公司已有的業務流程和實際操作，以此保證績效考核制度的戰略性、權威性、效率性、實際性和人文性。一方面，績效考核制度要注重各部門之間的差異性，各部門工作內容性質大不相同，其績效考核指標應當根據其工作性質所有側重、有所區別。如就技術部門來說，其員工考核指標應當關注專業技術知識、質量、工作效率等方面，著重加強其員工在成本控制、費用管控、備件存貨使用率等方面的考核。而對于市場部門來說，其員工的團隊工作效率、判斷力、主動性、靈活性、工作環境適應性、計劃與組織能力及客戶滿意度等指標應當作為其考核指標加以關注，并且著重強調市場研發、市場開發、銷售利潤等方面的實際成效；另一方面，績效考核制度要注重制度的靈活性和實效性，績效考核制度的最終目的是幫助企業員工提高效率，增長企業利潤，為此，在制定績效考核制度時，必須就當前績效考核制度的運行情況進行調查研究，對現存制度中不適應企業發展的部分加以剔除，重點突出優勢部分加以完善，只有這樣才能不斷優化企業的發展和管理水平，保證企業績效考核制度的規范性、科學性和效率性。

（三）構建全面預算管理與績效考核聯系機制

要想全面預算管理與績效考核能夠相互融合共通，就必須從組織結構、基礎設施建設及責任落實等方方面面打通二者制度上的桎梏，真正建立起企業全面預算管理與績效考核協調共生模式，保證二者相得益彰的同時，提高企業發展的質量水平。

1. 建立全面預算管理與績效考核融合的信息平臺

企業全面預算管理與績效考核有效融合的前提是實現二者數據的互聯互通，幫助相關部門主動打破信息壁壘，實現數據的共享、互通和互鑒。為此，可以利用現代科學技術搭建企業全面預算管理與績效考核的信息化平臺，利用互聯網、移動網絡終端等現代信息技術增強二者之間的數據聯動，為企業部門預留好系統數據專線，讓各部門尤其是審計部門、財務部門能夠及時共享其他部門的預算數據、經營數據、成本數據、利潤數據等，以便企業及時發現問題，合力打造更加高效、規范、精準的“預算+績效”管理監督體系，在增強二者之間相互聯系的同時，促進企業的健康發展和質量提升。

2. 建立全面預算績效管理工作組和智庫支持

首先，企業可以成立有關全面預算績效管理的工作部門或者項目組，通過預算績效管理的聯動會議，將企業全面預算管理工作和績效考核有機聯合起來，設置預算績效管理項目，開展專項工作和數據研究。其次，致力于打造以預算績效管理工作目標為核心的企業聯動機制，將企業的各個部門通過數據共享、措施商討、成本利潤、問題共識等方面的工作聯合在一起，重點強調管理成果的共享，確保各個部門工作能夠結合全面預算績效管理工作需要優勢互補、揚長避短，同時不斷拓展績效預算管理的覆蓋面，建立預算績效管理通報機制，將上一輪的管理結果及時轉變為新一輪的預算安排，從而削減不必要的預算安排，有效利用企業資金，從而實現預算績效管理的聯抓聯管，確保管理的整體性、協調性和組織性。此外，還要關注績效指標遴選的科學性和合理性，通過績效發揮的實際效果切實選好績效評價指標，剔除績效指標中的重復部分，保障相關指標的精簡性、全面性，以此作為預算管理工作的重要參考依據。最后，還要加強預算績效管理的智庫支持，充分利用第三方優質資源和力量參與企業績效管理活動，將企業績效評估、績效指標、運營執行、監督控制及評價考核的全過程預算績效管理鏈條納入到社會資源的評估中，推動預算績效管理活動的深度發展。

3. 構建全面預算績效管理責任機制

全面預算績效管理責任機制要求企業將相關預算績效結果和整改內容納入到企業績效考核體系中，從而有效保障全面預算管理工作與績效考核工作的有效性、貼合性。一方面，企業要落實工作考核，從企業實際情況出發，綜合各個部門績效情況的有效反饋，根據績效指標和操作情況對企業績效管理工作進行客觀評價和科學研究；另一方面，設立預算績效考核員制度，同時規定支出負責制，要求企業內部各部門各組織能夠樹立績效意識，根據工作實效和相關問題，進行全面排查，對出現嚴重的問題的部門扣減相關福利、經費，堅決把預算績效管理工作做實、做細、做精、做深，從而打通預算管理和績效執行兩個終端，全方位推動企業的高質量發展。

（四）加強全面預算管理與績效考核專業人才培養

企業全面預算管理與績效考核的有效融合離不開一批具有高專業素養、高職業水準的專業人才的努力，只有加強人才培養，才能充分發揮人才的主觀能動性，讓一批具有豐富實踐經驗的人才參與到全面預算管理與績效考核有機融合的工作改革中，從而真正實現企業發展水平的提高。

1. 大力培養全面預算管理人才與績效考核專業人才

首先，企業要定期開展針對全面預算管理人才及績效考核人才的專業性培訓，通過研討會、學習會、知識專業技能比賽等各種活動帶動相關人員進行技能提升，確保相關工作人員能夠樹立好終身學習、提升自我的意識，用更加嚴謹、律己和專業的態度對待自身的工作；其次，要注意通過績效考核、周期考核、榮譽獎勵和薪酬福利等方式激勵員工提升技能，用切實的利益吸引員工參與到企業專業培訓課程和相關活動、比賽當中，讓員工在提升自我中有所得、有所取；同時，要培養員工的創新思維、擴展思考的能力，如在全面預算管理工作培訓中，要對相關人員普及績效考核等相關知識，鼓勵員工積極思考，用更加寬廣的視野思考當下工作的可擴展性，引導員工在自己職責范圍內進行積極創新，實踐創造出能夠結合績效考核等工作類型的新模式、新范圍，聚集員工智庫促進相關工作的融合發展；最后，要積極培養全面預算管理和績效考核融合型人才，企業要專設相關課程，聯合高校、事務所等專業機構及專業人員充當講解員，為企業全面預算績效管理人才或者績效考核預算管理人才培養提供新方法、新思路，聯合第三方力量向相關人員傳授更為豐富的實踐經驗和技術理論，確保企業全面預算管理與績效考核融合工作的順利開展。

2. 加強會計人才建設

在執行全面管理工作及績效考核工作中，要堅持人才建設特別是會計人才建設，讓企業全面預算與績效考核能夠最大程度發揮數據人才智能，為企業預算管理與績效管理提供專業的財務整理、數據分析及財務審核。一方面，要分批次組織相關人員進行管理培訓，強化其會計意識和會計能力，用會計思維武裝相關工作人員頭腦，培養一批懂基本會計操作和會計管理的專業人才，從而打造好培養全面預算管理與績效考核有機融合人才的智庫，強化后期相關人才需求的中堅力量；另一方面，還要定期組織相關人員進行專業能力和職業素養測試，不斷更新會計知識和管理經驗，用跨領域的管理知識擴展會計人員的知識范圍，強化會計人員的審計能力和管理能力，以此滿足行業最新準則和新的發展趨勢。

3. 提升人才信息化建設能力

傳統的信息系統已然無法滿足企業全面預算管理與績效考核領域改革的需求，各種信息軟件、平臺系統及通信技術的發展，已然催生出新的信息技術需求。企業全面預算管理與績效考核領域的專業人才必須加強信息化知識與技能的學習，學會各種辦公軟件、辦公工具、會計核算、數據處理等新型工具的使用，從而將自己從繁瑣的信息收集和數據分析等工作中解放出來，提高工作效率和自我創新能力。

五、結語

企業全面預算管理與績效考核融合的相關課題尚處研究階段，在學術理論和實踐經驗中還存在很多亟待填補的空白。作為新時代企業管理者和會計工作人員，應當深入企業管理實踐，不斷豐富相關課題研究，以期提升自身專業能力和職業素養，為現代化企業發展貢獻力量。

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（作者單位：華潤電力投資有限公司四川分公司）