碳信息披露視角下碳匯會計檔案數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略

劉源 溫作民

摘 要：碳匯是全球公認的最經(jīng)濟、可持續(xù)的固碳減排機制，文章從服務(wù)高質(zhì)量碳信息披露的視角，針對碳匯會計檔案現(xiàn)狀與面臨的挑戰(zhàn)，從經(jīng)濟性、專業(yè)性、可行性出發(fā)，提出了一種輕量級模糊決策區(qū)塊鏈賦能ERP系統(tǒng)，作為實現(xiàn)碳匯會計檔案數(shù)字化治理的安全方案。重點討論了如何架構(gòu)系統(tǒng)、選擇鏈型和融合技術(shù)，并為克服影響新技術(shù)應(yīng)用的觀念障礙、制度缺陷和人才短板提出了建議。

關(guān)鍵詞：碳匯；碳匯會計；碳信息披露；區(qū)塊鏈；會計檔案

在“雙碳”（碳達峰與碳中和）背景下，各級政府要實現(xiàn)“雙碳”目標離不開對本地區(qū)碳信息數(shù)據(jù)的準確掌握，企業(yè)高質(zhì)量的碳信息披露是政府進行碳市場風險管理和碳價值評估的重要基礎(chǔ)，也是激發(fā)公眾積極參與“雙碳”行動的橋梁。本文從提高碳信息披露質(zhì)量的視角，分析了碳匯資產(chǎn)的特殊性對碳匯會計檔案管理帶來的挑戰(zhàn)，并針對涉農(nóng)碳匯會計檔案的現(xiàn)狀，討論了碳匯會計檔案管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略。期望通過碳匯會計檔案的數(shù)字化治理，提高碳匯會計檔案管理水平，支撐碳信息的高質(zhì)量披露，激發(fā)企業(yè)參與碳匯開發(fā)的積極性，助力國家“雙碳”目標如期實現(xiàn)。

一、 碳信息披露的特殊性及碳匯會計

1. 碳信息披露的特殊性

碳匯是指通過植樹造林、植被恢復等措施，吸收大氣中的二氧化碳，從而減少二氧化碳在大氣中濃度的過程、活動或機制。碳匯會計是對林業(yè)、濕地、土壤等碳固進行核算的會計信息系統(tǒng)。碳匯資產(chǎn)依附于林木資產(chǎn)的特性，使得碳匯資產(chǎn)兼具資產(chǎn)增值的雙重性、產(chǎn)權(quán)的不完整性、分類界限的模糊性和效益的綜合性等特點。[1]所以，在確定碳匯的成本核算對象時，首先要明確碳匯資產(chǎn)與林木資產(chǎn)的確認方式，即資產(chǎn)整體確認還是碳匯資產(chǎn)獨立于林木資產(chǎn)進行單獨確認，然后在此基礎(chǔ)上進行各環(huán)節(jié)成本的歸集與分配。因此，碳信息披露的特殊性在于不但要克服因碳匯開發(fā)流程復雜，會計核算需要分階段進行費用化、成本化和碳資產(chǎn)后續(xù)損溢處理的碳信息披露困難，還要破解因碳匯資產(chǎn)確認的雙重性和模糊性導致的碳信息披露難題。為此，碳匯會計的信息披露須以“可持續(xù)發(fā)展理論”和“信息不對稱理論”為指導，結(jié)合“決策有用觀”和“受托責任觀”，不僅要披露碳匯開發(fā)企業(yè)的財務(wù)信息，還要披露企業(yè)實現(xiàn)生態(tài)效益和社會效益等方面的綜合信息。在具體實務(wù)操作中有學者[2]基于碳信息質(zhì)量的視角認為實施碳匯造林或森林經(jīng)營等項目所產(chǎn)生的會計收益應(yīng)分為表內(nèi)披露與表外披露兩個部分，對于未能在表內(nèi)披露的碳匯公允價值變動的相關(guān)信息及非貨幣性信息，應(yīng)當在表外進行附注補充揭示和說明。

2. 碳匯會計檔案的現(xiàn)狀與面臨的挑戰(zhàn)

碳匯會計的背景是涉農(nóng)的農(nóng)業(yè)農(nóng)村會計，王雨[3]（2022）在農(nóng)村調(diào)研中了解到，由于多種原因，農(nóng)業(yè)農(nóng)村會計檔案管理的現(xiàn)狀可概括為：一是檔案意識淡薄，規(guī)章制度不全；二是工作條件差，管理手段落后；三是職責不明確，專職管理人員少。而碳匯開發(fā)不僅開發(fā)周期長、流程多、風險高、會計核算復雜，還因林地家庭承包產(chǎn)權(quán)分散、管理碎片化，許多地方采用“公司+農(nóng)戶”的模式組織開發(fā)，利益相關(guān)方多。因此，在碳信息披露質(zhì)量視角下，碳匯會計檔案管理的完整、真實、安全和透明共享面臨挑戰(zhàn)。一要信息原始真實。碳匯會計檔案應(yīng)囊括項目開發(fā)全過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、項目立項文件、第三方檢測和審核報告等文件資料，保證會計檔案的原始性。二要資料規(guī)范完整。碳匯會計檔案是碳匯開發(fā)全周期連續(xù)系統(tǒng)的經(jīng)濟活動的記錄，在進行會計檔案收集時，鑒于碳匯開發(fā)流程復雜、時間跨度大，為有效防范會計信息被篡改，應(yīng)當按照《會計檔案管理辦法》健全檔案鑒定制度，檔案管理人員要對歸檔資料進行鑒定，既要去除與碳匯開發(fā)不相關(guān)的信息，又要防止關(guān)鍵信息被遺漏或篡改。三要數(shù)據(jù)安全共享。碳匯開發(fā)涉及企業(yè)、農(nóng)戶、投資者、第三方監(jiān)管機構(gòu)、政府管理部門等多個利益相關(guān)方，需要創(chuàng)建檔案管理信息化平臺，并通過信息安全技術(shù)將擬公開的碳信息在網(wǎng)絡(luò)公開，讓利益相關(guān)者能夠共享會計檔案信息。

二、碳匯會計檔案管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略

1. 結(jié)合應(yīng)用場景，構(gòu)建碳匯會計檔案管理系統(tǒng)

信息化、網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下采用數(shù)字化管理模式是改變碳匯會計檔案管理現(xiàn)狀和破解挑戰(zhàn)的發(fā)展方向。《“十四五”全國檔案事業(yè)發(fā)展規(guī)劃》提出要建立檔案數(shù)字治理新模式，推動檔案工作融入各項業(yè)務(wù)全流程，推進檔案業(yè)務(wù)在線監(jiān)督指導，提升檔案治理網(wǎng)絡(luò)化、智能化、精細化水平。[4]而區(qū)塊鏈因其不可篡改、高安全性、透明可追溯的特點，已經(jīng)成為電子會計檔案領(lǐng)域數(shù)字轉(zhuǎn)型中可信的技術(shù)路徑，并正從理論探索走向應(yīng)用加速落地的階段。[5]因此，如何結(jié)合應(yīng)用場景從經(jīng)濟性、專業(yè)性、可行性等方面優(yōu)選系統(tǒng)架構(gòu)、鏈型和技術(shù)路徑，使區(qū)塊鏈賦能碳匯會計檔案管理系統(tǒng)，是碳匯會計檔案數(shù)字化轉(zhuǎn)型的首要問題。

（1）系統(tǒng)架構(gòu)。從已有的實踐案例可知，利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)跨部門、跨區(qū)域的分布式會計檔案信息共享平臺構(gòu)建。[6]會計軟件是連接外部系統(tǒng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)和電子會計檔案管理系統(tǒng)的樞紐。其自動生成的電子會計文件是電子會計檔案中內(nèi)容最多、最重要的部分。因此，區(qū)塊鏈賦能現(xiàn)有成熟的會計軟件，是一條既節(jié)省投入成本，又符合專業(yè)特點的捷徑。ERP管理系統(tǒng)由訂單管理、商品管理、生產(chǎn)采購、倉庫管理、物流管理、財務(wù)管理、會計檔案管理等模塊組成，是國內(nèi)外上市企業(yè)廣泛使用的財務(wù)管理軟件。該系統(tǒng)的應(yīng)用促進了企業(yè)資產(chǎn)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)化，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息的實時共享，提高了企業(yè)的管理效率和決策水平，其不足之處是系統(tǒng)數(shù)據(jù)易被篡改，缺乏有效的信息安全保障。秦家明等[7]（2021）通過對應(yīng)用ERP系統(tǒng)的上市公司會計信息披露狀況研究，發(fā)現(xiàn)基于區(qū)塊鏈賦能的ERP系統(tǒng)彌補了原有的不足，實現(xiàn)了會計信息的不可篡改和可溯源，保障了會計信息的真實性，為創(chuàng)新碳匯會計檔案管理模式、組織形態(tài)提供了借鑒。

（2）鏈型選擇。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫通過加密算法確保數(shù)據(jù)可信，通過智能合約與共識機制使得結(jié)果可信，通過鏈式結(jié)構(gòu)及時間戳形成歷史可信。目前，區(qū)塊鏈有公有鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈三種類型，公有鏈中用戶可以自由訪問區(qū)塊鏈上傳播的交易數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)公開、共享、透明、去中心化。私有鏈按照私有組織規(guī)則來制定用戶在鏈上的讀寫權(quán)限和記賬權(quán)限，強調(diào)了保密性，弱化了開放性、共享性和透明性，適合在私有組織內(nèi)部使用。聯(lián)盟鏈介于公有鏈和私有鏈之間，采用權(quán)益證明或?qū)嵱冒菡纪ト蒎e算法等來代替工作量證明的挖礦機制，兼顧安全性、開放性、共享性與保密性。ERP系統(tǒng)不僅涉及原始憑證、記賬憑證、會計檔案，還涉及總賬、固定資產(chǎn)、成本管理、資金往來等與會計人員有關(guān)的系統(tǒng)操作，需要兼顧保密性、公正性和共享性，因此聯(lián)盟鏈比較契合ERP系統(tǒng)的應(yīng)用需求。ERP系統(tǒng)按照聯(lián)盟鏈架構(gòu)改造后，將增強eRP系統(tǒng)的功能，形成碳匯會計檔案智能化、網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)字治理新模式，推動碳匯會計檔案工作融入碳匯開發(fā)業(yè)務(wù)全流程、全周期。

（3）技術(shù)融合。對碳匯會計檔案而言，由于企業(yè)和農(nóng)戶分散在山區(qū)農(nóng)村，經(jīng)濟基礎(chǔ)、技術(shù)條件等都比較薄弱。因此，不但要解決區(qū)塊鏈賦能ERP系統(tǒng)后的信息安全和可靠傳輸問題，還要考慮節(jié)省投資成本，方便系統(tǒng)維護使用。在區(qū)塊鏈技術(shù)不斷迭代的今天，現(xiàn)有的區(qū)塊鏈共識機制在安全性、可擴展性、效率和資源消耗方面各不相同，需要結(jié)合應(yīng)用場景吸收成功案例的經(jīng)驗融合創(chuàng)新。筆者所在團隊針對區(qū)塊鏈在實踐中應(yīng)用存在的系統(tǒng)復雜和難以實施等問題，提出了一種通過MQTT和Fibonacci的輕量級模糊決策區(qū)塊鏈安全方案。[8]其中，消息隊列遙測傳輸（MQTT）是一種基于發(fā)布/訂閱的通信協(xié)議，具有整體安全性、設(shè)備兼容性強和資源消耗低的優(yōu)勢，因簡單、規(guī)范、開銷低、易于實現(xiàn)被廣泛應(yīng)用于物聯(lián)網(wǎng)。Diffie-Hellman（DH）是一種安全密鑰交換算法，用于共享公鑰和私鑰配對的安全加密和解密。斐波那契數(shù)列（Fibonacci sequence），又稱黃金分割數(shù)列，因有許多奇特的性質(zhì)在計算數(shù)學、優(yōu)化理論、運籌學等領(lǐng)域被廣泛運用。輕量級模糊決策區(qū)塊鏈（LF-BC）將Diffie-Hellman和Fibonacci變換結(jié)合，形成DH-FIB模糊決策加密算法，彌補了MQTT協(xié)議采用的用戶密碼登錄形式存在一定程度不安全的缺陷[9]，提高了系統(tǒng)的安全性。普通區(qū)塊鏈方案使用PBFT共識算法，一次完整的PBFT共識需要兩次通信過程，復雜度為O（n2），LF-BC區(qū)塊鏈安全方案的共識算法為F-PBFT，其共識的復雜度為O（n2/3），減少了通信開銷。實驗說明[10]通過在HD基礎(chǔ)上增加Fibonacci變換，不但其安全性、加密性、容錯性和可靠性更強，還可伸縮區(qū)塊鏈服務(wù)器的規(guī)模，復雜度低、投資省、便于系統(tǒng)維護，很適合涉農(nóng)碳匯會計檔案管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的應(yīng)用場景。

2. 提高思想認識，加強碳匯會計檔案制度建設(shè)

區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)的應(yīng)用改變了檔案工作的環(huán)境、對象、管理模式和組織形態(tài)，需要創(chuàng)新檔案工作理念和方法，尤其要克服影響新技術(shù)應(yīng)用的觀念障礙和制度缺陷。因此，首先要提高企業(yè)管理者及財會工作人員的檔案質(zhì)量意識。會計檔案質(zhì)量與財會人員和檔案人員的思想認識有密切關(guān)系，只有財會人員和直接從事檔案信息收集與管理的檔案人員有強烈的檔案質(zhì)量意識，才能從源頭上保證碳匯會計檔案內(nèi)容真實、全面、規(guī)范。其次，要加強對碳匯會計檔案重要性的宣傳力度。讓企業(yè)管理者、財會人員和檔案人員理解碳匯會計檔案對提高碳信息披露質(zhì)量的意義，了解失真的碳信息會削弱國家碳中和宏觀調(diào)控效力，誤導投資者行為，扭曲碳市場的資源配置功能，引發(fā)碳交易市場“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆向選擇。在提高思想認識的基礎(chǔ)上，落實《會計檔案管理辦法》，加強碳匯會計檔案制度建設(shè)，既為會計檔案管理系統(tǒng)中區(qū)塊鏈智能合約算法提供依據(jù)，又用制度規(guī)范檔案人員的行為，做到人、機有章可循、按章辦事。政府管理部門在碳匯開發(fā)項目立項審查時，應(yīng)將碳匯會計檔案管理制度和碳匯會計檔案數(shù)字化管理平臺建設(shè)作為項目立項的必要條件之一。

3. 加強教育培訓，培養(yǎng)碳匯會計檔案管理人才

碳匯會計檔案管理模式的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，對檔案人員的業(yè)務(wù)能力提出了新的要求。目前，一方面缺少既掌握計算機網(wǎng)絡(luò)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)，又具備會計檔案管理經(jīng)驗的復合型人才；另一方面部分檔案人員對區(qū)塊鏈技術(shù)和檔案信息共享不信任，區(qū)塊鏈技術(shù)作為新技術(shù)顛覆了傳統(tǒng)的檔案管理模式和檔案人員認知習慣，也造成部分檔案人員對區(qū)塊鏈技術(shù)在碳匯會計檔案中應(yīng)用有排斥、抵觸的消極情緒。因此，既要發(fā)現(xiàn)和引進掌握信息技術(shù)、擁有檔案管理經(jīng)驗的專業(yè)人才，為其創(chuàng)造工作和成長環(huán)境，又要加強對現(xiàn)有會計檔案人員的教育和培訓，通過舉辦培訓班和講座等，提高現(xiàn)有會計檔案人員對新技術(shù)在會計檔案中運用意義的認識和實際操作能力，并通過改革職稱評審制度和績效獎勵機制，激勵其主動學習計算機網(wǎng)絡(luò)、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術(shù)，提高信息素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)一支忠于職守，遵紀守法，有較強事業(yè)心和業(yè)務(wù)能力的碳匯會計檔案管理隊伍。

三、 結(jié)語

區(qū)塊鏈賦能ERP會計軟件后，碳匯會計檔案管理可以更好地融入碳匯開發(fā)業(yè)務(wù)的全過程、全生命周期，使得碳匯會計檔案信息不可篡改和可溯源，實現(xiàn)碳匯會計檔案信息的自治監(jiān)管，減輕了財務(wù)人員和檔案人員的工作強度。碳匯會計檔案制度建設(shè)與人才培養(yǎng)也將為碳信息的高質(zhì)量披露提供有力支撐。

*本文系江蘇省高校哲學社會科學研究項目“CCER機制背景下碳排放權(quán)交易的會計框架研究”（項目編號：2019SJA0474）、江蘇省高等教育學會重點課題“校企融合人才培養(yǎng)模式下會計學專業(yè)教學質(zhì)量保障機制探究”（項目編號：20200823）階段性研究成果。

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