人工智能背景下企業內部控制建設優化路徑研究

【摘? 要】在人工智能環境下，傳統的內部控制形式已無法滿足企業的需求。基于此，論文探討了人工智能在企業內部控制中應用的優勢，強調了基于新技術優化內部控制的必要性，進一步探討了引入人工智能技術加強內部控制建設的問題和優化路徑，為企業優化內部控制、提升內部控制效率和經營績效提供參考。

【關鍵詞】人工智能；內部控制；優化路徑

【中圖分類號】F270.7；F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）06-0124-03

1 引言

企業內部控制是指企業為了完成經營目標所制定的內部管理制度與開展的風險控制活動。內部控制的目標是有效保證企業經營合規合法，保證企業資產的安全性，保證財務報告以及相關信息真實可靠，并在此基礎上提高經營的效率和效果，完成企業長期和短期的戰略目標[1]。在傳統的內部控制領域，相關工作更多地體現在崗位的相互監督上，注重財務與經營活動的核實與制約，而無法真正實現內部控制的全面性。隨著人工智能時代的到來，內部控制將面臨革命性的變化，讓全過程和動態監控成為可能。王海兵和馮文靜[2]認為，應加快新信息技術在內部控制建設中的應用，人工智能、云計算和大數據等新信息技術都可以應用到內部控制建設當中。雖然企業管理層已經認識到內部控制建設的重要性和必要性，尤其是智能化的內部控制信息系統，可以有效提升組織的風險控制能力和執行效率，但仍然存在管理層對內部控制認識不充分、信息化程度不高、組織保障不足和新興技術風險等問題，針對這些問題，應從增強管理層意識、推動信息化建設、加大資金投入和強化人才培養引進等方面為智能內部控制系統建設提供保障，借助技術手段，提高企業的管理水平和治理能力。

2 人工智能在企業內部控制中應用的優勢

隨著經濟的發展和信息化進程的加快，信息化轉型的優勢愈加明顯，2017年5月“德勤財務機器人”的問世，讓人們認識到人工智能已經開始應用到公司的財務與管理工作當中。隨著技術的發展，云計算平臺、區塊鏈和共享中心逐步應用到企業管理當中，加速了企業數字化管理的進程。同時，內部控制的信息化程度得到相應提升，智能內部控制實現了全覆蓋、無死角和高時效的風險管控體系，滿足了企業管理的需求。人工智能在內部控制中的應用有較多的優勢[3]，主要體現在以下4個方面。

2.1 確保內部控制結果客觀公正

智能內部控制系統建設的重要特點是從“人控”轉化為“機控”。借助人工智能，能夠對企業的數據進行充分的收集，并實現數據的模塊歸集和深度分析，根據企業員工的工作內容、時長和難度進行展示和分配，從而真實可靠地反映經營成果與事務職責的歸屬，避免由管理層的主觀行為造成的公平性偏失，提高了內部控制結果的有效性和客觀性，如對企業層面的人力資源控制的績效歸屬、人員晉免以及業務層面各個環節的責任歸屬，均發揮了積極的作用。

2.2 提升內部控制運行效率和企業經營效率

內部控制的成本效益原則要求企業的內部控制建設必須權衡內部控制的成本與產出，即為建設和執行內部控制所投入的成本與企業整體因此受益的大小比較。基于人工智能的內部控制利用先進的技術解決了在執行內部控制過程中高成本的問題，例如，可以自動記錄業務發生的時間、事項和執行人，及時進行匯總整理并進行初步的分析，在此過程中輔助執行人員開展具體業務，這提高了內部控制的效率并降低了控制成本，同時，可以實現提高經營效率這一內部控制目標。

2.3 落實內部控制全面性原則

在傳統的內部控制建設和執行過程中，企業可能更加關注成本效益原則。實際上，過多的成本投入讓企業難以正常運行，因此，很可能選擇適中的做法，對于企業經營過程中產生的“小舞弊”現象，只能視而不見或無法有充足的精力予以關注。在人工智能的推動下，機器人可以幫助實現全面監管，使企業各部門對整個內部控制過程進行動態全面監督，消除內部控制的盲點。

2.4 提高風險防控能力

基于人工智能的內控系統可以自動檢測經濟活動中的問題與缺陷，對其完整記錄并及時報告，同時，跟蹤和監督整改進度，督促內部控制的持續改進。高水平的信息化系統可以通過電腦系統或手機端系統，動態提示管理人員出現的異常情況，讓管理人員便捷地對比各項月度或年度指標，及時發現問題。借助該系統可以實現跨部門數據對比，全面、系統和客觀地掌握企業經濟活動的風險，為預測和應對企業經濟活動風險提供時間保障。風險管控是內部控制的重要職能，人工智能可以根據已有數據進行分析預測，能夠做到事前、事中和事后的動態控制管理，及時采取防范或補救措施，增強了內部控制的適應性。不僅如此，內部控制系統可以自我識別本身存在的缺陷，如王海林[4]將BP神經網絡技術運用于內部控制缺陷認定，為企業結合人工智能自動識別與跟蹤內部控制缺陷提供了思路和范例。

3 企業智能內部控制建設存在的問題

人工智能技術雖然為企業內部控制帶來了新的發展，且智能內部控制建設是現代企業管理系統改進提升的重點，但也存在較多問題，以至于人工智能技術不能廣泛地應用于企業的內部控制系統[5]。

3.1 管理層對內部控制轉型認識不充分

由于管理人員已經熟悉傳統的內部控制形式，并不關注人工智能技術下內部控制為企業帶來的積極影響。現階段，管理人員對現有內部控制體系較為熟悉，特別是對于中小企業來說，管理人員往往根據自己的經驗進行管理，而新技術的應用需要投入很高的成本，且難以帶來立竿見影的效益，由此認為沒有升級內部控制體系的必要性。即使管理層認識到信息系統的重要性，也難以對內部控制信息化有深入的了解，往往認為內部控制信息化就是應用一個獨立的軟件。實際上，企業只有具備基礎的業務信息系統，才能在此基礎上嵌套內部控制系統，實現預算、收支、采購、資產、項目和合同六大控制集于一體，達到業務信息系統和內部控制信息系統功能的融合。

3.2 企業內部控制的信息化程度不高

高水平的內部控制信息系統可以提高內部控制的效率，實現內部控制信息系統與經營活動信息系統的對接，完成內部控制流程與具體業務和事項的自動控制，這樣能夠有效降低人為操縱的可能性，既提升了內部控制的效率，又提升了內部控制的質量。然而，對于中小型企業來說，企業內部控制的信息化程度不高，往往采用傳統的紙質材料或電子表格作為信息傳遞的介質，降低了內部控制的效率和質量。同時，由于內部控制信息化程度較低，企業管理層花費較高的成本來完善內部控制信息系統的意愿不足，因此，人工智能技術被引入企業內部控制管理系統的可能性較小。

3.3 內部控制信息化建設的組織保障不足

當前，中小企業通常不會單獨設置信息化內部控制部門，相關工作主要由財務部門的信息管理人員負責。這樣做一方面不符合內部控制的制衡性原則，在一定程度上破壞了不同崗位的制約效用和內部控制的監督作用；另一方面增加了財務信息系統管理人員的工作量，使其無法完成內部控制信息化建設與優化的艱巨任務。

3.4 新興技術本身存在風險

當前，新興技術仍處于發展階段，除了企業管理人員固有的傳統思維限制，技術本身的風險也是阻礙人工智能技術引入和應用的重要因素。大數據內部控制3.0技術、財務機器人和風險預警技術在為內部控制帶來便利的同時，也引發了潛在的內部控制風險，如技術不成熟、信息泄露或人員舞弊等[6]。對于中小企業來說，已有的技術人員難以滿足引入和維護智能技術的需要。新型信息技術平臺的搭建需要時間和成本，并且在后續維護過程中存在未知的風險，因此，為了規避可能遇到的技術風險，企業很可能選擇維持現有的內部控制信息系統。

4 企業智能內部控制建設的優化路徑

智能化內部控制對企業數字化管理具有重要意義，但也面臨很多阻礙。針對智能內部控制建設中存在的問題，企業需要從增強管理層優化內部控制的意識、推動企業內部控制信息化建設、加大內部控制資金投入、培養和引進智能化內部控制人才4個主要方面予以改進和完善。

4.1 增強管理層優化內部控制的意識

相關監管人員應提醒企業管理層，正確認識內部控制建設的重要性，增強其優化內部控制的意識。內部控制建設是長期戰略，有效的內部控制可以降低企業的業務風險、資金安全風險和舞弊風險，是提高企業經營績效的重要保障。因此，對于管理層本身，應充分認識到在智能時代高效的內部控制是促進企業發展的有力保障，應積極建設智能化的內部控制體系，滿足內部和外部經營環境的需求，加強企業內部控制智能信息系統建設。管理層不能因為當前一時的投入成本而放棄未來的長期收益，也不能因為暫時的信息技術困難而阻礙智能化、信息化建設的進程，要提高管理層對內部控制信息化建設的決心以及內部控制人員的業務能力。

4.2 推動企業內部控制信息化建設

在人工智能背景下，推動企業內部控制信息化建設需要從以下3個方面進行[7]：第一，智能化內部控制信息系統的搭建。企業要引入內部控制智能化系統，優化企業的決策系統、財務系統和內部審查系統，提升企業內部控制的效率和質量。第二，降低內部控制執行成本，提升企業價值[8]。雖然智能化內部控制信息平臺需要投入搭建資金，但從長期來看，優化后的智能平臺只需要少量的技術人員進行控制，人力成本下降，且成效將會有較大的提升，促進企業發展，最終提升企業的價值。第三，提升智能風險防控能力。風險防控是內部控制的第一要點，對此，智能風險防控系統在風險識別、風險控制和風險應對方面更加優越，可以在更短的時間內為內部控制人員提供預警，并協助處理。

4.3 加大內部控制資金投入

資金支持是全面建設信息化內部控制系統并對其持續優化的保障。一方面，企業容易忽視對內部控制的投入，內部控制的信息化建設往往被視為可有可無的事情，所以缺少資金投入或資金支持不足，無法搭建信息化平臺；另一方面，智能信息化平臺搭建完成后，企業內部控制的后續優化資金的審批難度加大，極易造成信息系統無法持續優化的現象。由于缺乏持續的資金支持，信息系統極易出現難使用、不使用的情況，從而導致信息系統的資源浪費。因此，企業應當加大對內部控制的資金投入，制定內部控制資金的專項計劃，合理安排內部控制的日常管理資金和優化建設資金，保障企業內部控制對企業管理的重要地位。

4.4 培養和引進智能化內部控制人才

在數字化情境下，企業內部控制遇到了新的挑戰，對人才培養提出了新的要求[9]，智能內部控制平臺的搭建和使用均需要優秀技術人員的支撐。具體來說，在建設前期，需要牽頭的信息系統管理人員與信息系統供應商進行對接，根據需求，采購與企業管理相契合的信息系統，并快速掌握信息系統的使用方法。此后，需要牽頭的信息管理人員對該企業的所有內部控制人員進行培訓，達到各崗位人員均能勝任的要求。另外，要在日常的信息系統使用過程中進行及時維護。因此，企業應當通過培養和引進智能化內部控制人才，滿足上述各環節的人才需求。換言之，企業首先應當明確自身的初步需求，通過培養和引進雙渠道措施滿足牽頭建設、部門培訓、日常運營和優化升級的需求。其次，企業要關注留住人才的重要性，合理地提高智能化內部控制人才的工資待遇，為企業內部控制信息化建設的穩步開展提供保障。

5 結語

人工智能技術在企業管理中的應用越來越普遍，已經進入穩步發展的時期[10]，如ChatGPT可以與企業的財務系統集成，實現智能對話和智能分析[11]。因此，作為企業綜合管理的重要手段，內部控制的信息化、智能化建設越來越重要，在提升企業的收益分配和經營效率、防范經營風險、避免財務欺詐行為等方面為企業帶來了重要的應用價值，同時，加速了企業數字化建設的進程。但是企業在智能內部控制建設中也暴露出一定的問題，例如，企業管理層可能為了節約短期的購置成本或受制于固有的認知而阻礙智能化內部控制建設的進程。特別是對于中小企業來說，管理層往往對企業的內部控制不夠重視，忽視了對內部控制的投入。此外，技術風險也是阻礙智能內部控制建設的重要原因之一。因此，有必要從增強管理層優化內部控制的意識、推動企業內部控制信息化建設、加大內部控制資金投入、培養和引進智能化內部控制人才等方面入手，在人工智能的支持下，實現內部控制目標的多元化，協助優化運營和管理[12]，推動企業開展智能化內部控制建設。

【參考文獻】

【1】馬貴蘭.企業內部控制智慧化應用研究展望[J].中國總會計師，2021（11）：140-142.

【2】王海兵，馮文靜.我國企業內部控制建設的十大熱點難點問題[J].會計之友，2021（11）：50-55.

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【10】溫素彬，李慧，孫婷.鑒往知來：國內智能會計研究的知識圖譜分析[J].財會月刊，2022（23）：65-72.

【11】李瑞雪，王愛國，任博宇，等.ChatGPT及其核心技術在智能會計中的應用[J/OL].會計之友，2023（12）：32-36[2023-05-31].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/14.1063.F.20230529.1031.010.html.

【12】羅斌元，郭小雨.人工智能對內部控制的影響研究[J].中國內部審計，2023（4）：79-85.

【基金項目】河南省教育廳人文社會科學研究項目：基于門限效應的河南省科技金融對區域經濟增長影響路徑研究（項目編號：2021-ZZJH-466）。

【作者簡介】朱家稷（1991-），男，河南駐馬店人，會計師，研究方向：財務管理、企業創新與公司治理。