趙俊茹 北京亦莊實(shí)驗(yàn)中學(xué)

引言

2019 年12 月，財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財(cái)會(huì)〔2019〕25 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《基本指引》），為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的事業(yè)單位提供了基礎(chǔ)框架。為積極落實(shí)國(guó)家政策，北京市市區(qū)兩級(jí)教育行政部門舉辦的中小學(xué)校和幼兒園等學(xué)校于2023 年啟動(dòng)成本核算工作。各學(xué)校要根據(jù)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和管理需要，將為實(shí)現(xiàn)教育教學(xué)職能目標(biāo)而發(fā)生的各種耗費(fèi)歸集、分配至成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目中，并向有關(guān)信息使用者提供成本信息。

隨著國(guó)家教育改革逐步進(jìn)入深水區(qū)，為了讓教育資源更大限度地實(shí)現(xiàn)教育價(jià)值，國(guó)家、教育系統(tǒng)和各學(xué)校對(duì)于教育成本信息的需求與日俱增，基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算與管理的意義日益彰顯，啟動(dòng)基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算工作勢(shì)在必行。

一、開展基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算與管理工作的動(dòng)因

當(dāng)前，基礎(chǔ)教育學(xué)校已經(jīng)正式實(shí)施了政府會(huì)計(jì)制度，并開始探索進(jìn)行全面預(yù)算管理和全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，國(guó)家也相繼出臺(tái)了相關(guān)政策對(duì)制定教育資源配置標(biāo)準(zhǔn)、拓展會(huì)計(jì)職能和提高學(xué)校內(nèi)部管理水平等作出明確要求。這些因素共同構(gòu)成了開展此項(xiàng)工作的內(nèi)外動(dòng)因。

（一）外部動(dòng)因

1.進(jìn)一步深化政府會(huì)計(jì)制度改革的需要

自2019 年政府會(huì)計(jì)制度改革以后，作為事業(yè)單位的基礎(chǔ)教育學(xué)校基本實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”的核算方式，但是在核算的精細(xì)化和多維化方面還有所欠缺。

費(fèi)用是成本的來源，成本是對(duì)象化的費(fèi)用。按照《基本指引》的要求，成本核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響成本核算質(zhì)量。這就要求基礎(chǔ)教育學(xué)校根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本核算需求，充分利用明細(xì)科目和輔助核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的全方位、多層次、精細(xì)化和規(guī)范化，進(jìn)而推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度改革向更深層次邁進(jìn)。

2.進(jìn)一步優(yōu)化基礎(chǔ)教育資源配置的需要

長(zhǎng)期以來，我國(guó)基礎(chǔ)教育體量龐大，對(duì)于財(cái)政的依賴程度較高且發(fā)展不均。基礎(chǔ)教育發(fā)展不均衡的主要原因之一是不均衡的基礎(chǔ)教育資源配置。《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2018〕82 號(hào)）要求，“到2020 年，各地要制定區(qū)域內(nèi)各級(jí)學(xué)校生均經(jīng)費(fèi)基本標(biāo)準(zhǔn)和生均財(cái)政撥款基本標(biāo)準(zhǔn)，并建立健全動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制”“重點(diǎn)保障義務(wù)教育均衡發(fā)展”。

精細(xì)化、制度化、常態(tài)化的成本核算會(huì)形成定期、規(guī)范的教育成本核算報(bào)告，這將為國(guó)家提供大量源自基礎(chǔ)教育學(xué)校基層的成本信息，為優(yōu)化教育資源配置，確定合理的教育成本分?jǐn)倷C(jī)制和建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制提供翔實(shí)的信息基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部動(dòng)因

1.進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理和全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的需要

目前，基礎(chǔ)教育學(xué)校在開展預(yù)算管理時(shí)，往往更加關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和財(cái)政資金的使用效益，弱化了對(duì)于執(zhí)行預(yù)算、產(chǎn)出效益背后所付出的成本的對(duì)比分析。這導(dǎo)致有些學(xué)校為了“完成任務(wù)”，傾向于在年底將預(yù)算額度執(zhí)行完畢，年底突擊花錢的情況屢見不鮮。

成本核算與管理政策的出臺(tái)將引導(dǎo)基礎(chǔ)教育學(xué)校運(yùn)用成本管理的理念、方法和成果，在確定學(xué)校內(nèi)部預(yù)算額度、決策項(xiàng)目去留時(shí)增加“成本”這個(gè)考量維度；將會(huì)在事前預(yù)算績(jī)效管理時(shí)更加重視成本預(yù)測(cè)，更為科學(xué)地設(shè)置成本指標(biāo)和成本標(biāo)準(zhǔn)；并在事后預(yù)算績(jī)效管理時(shí)更為系統(tǒng)地分析成本產(chǎn)生的原因和歸屬，更加全面地評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用效率。可見，成本核算與管理將極大地提高預(yù)算管理水平，進(jìn)而完善預(yù)算管理體系，有效推進(jìn)全面預(yù)算管理和全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理工作。

2.進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)職能拓展的需要

基礎(chǔ)教育學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的職責(zé)一般被局限在資金收付和會(huì)計(jì)核算上，甚少能參與到學(xué)校的管理和決策，管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、組織、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)等職能在基礎(chǔ)教育學(xué)校應(yīng)用較少。

成本核算是將資源消耗按照合理的方法歸集、分配至成本核算對(duì)象的過程，也是將零散的、非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的成本信息的過程。成本核算工作在啟動(dòng)階段勢(shì)必是由財(cái)務(wù)部門牽頭主導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該樹立成本意識(shí)，了解成本核算對(duì)象，知悉成本產(chǎn)生過程，這樣才能準(zhǔn)確計(jì)量費(fèi)用、核算成本。成本核算與管理工作的開展將推動(dòng)基礎(chǔ)教育學(xué)校引入管理會(huì)計(jì)中成本相關(guān)的理念和方法，前置財(cái)務(wù)管理的時(shí)間，拓寬財(cái)務(wù)職能的領(lǐng)域，促進(jìn)業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作深度融合，推動(dòng)會(huì)計(jì)職能從核算向管理拓展。

3.進(jìn)一步提升基礎(chǔ)教育學(xué)校內(nèi)部管理水平的需要

近年來，受到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行的影響，雖然國(guó)家始終堅(jiān)持對(duì)基礎(chǔ)教育的優(yōu)先保障，但是財(cái)政資金投入增速趨緩與教育需求陡增的矛盾日益凸顯。基礎(chǔ)教育學(xué)校如何利用有限的財(cái)政資金保障體量增大、多元化程度加深的教學(xué)需求，如何合理控制成本總量和成本結(jié)構(gòu)、持續(xù)挖掘內(nèi)部潛力，如何由現(xiàn)在的粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，以上都是對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理的極大考驗(yàn)。

通過加強(qiáng)成本核算能夠找到成本產(chǎn)生的過程及影響因素，識(shí)別資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，從而有針對(duì)地開展成本控制活動(dòng)，減少資源的浪費(fèi)，進(jìn)而提高單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率[1]。各學(xué)校在成本核算與管理過程中將不斷升級(jí)管理理念，細(xì)化管理方式，優(yōu)化管理決策。

二、基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算與管理的現(xiàn)狀

成本核算具有多重信息需求、多維核算對(duì)象、多項(xiàng)成本項(xiàng)目、多個(gè)數(shù)據(jù)來源、多次歸集分?jǐn)偟葟?fù)雜特征[2]。目前，基礎(chǔ)教育學(xué)校普遍存在的內(nèi)外部成本管理意識(shí)不強(qiáng)、會(huì)計(jì)核算水平不高、財(cái)務(wù)人員職責(zé)范圍受限和學(xué)校信息化建設(shè)不足等問題均給順利開展成本核算與管理工作帶來了挑戰(zhàn)。

（一）成本管理意識(shí)淡薄

就基礎(chǔ)教育學(xué)校內(nèi)部而言，長(zhǎng)期相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)算來源間接導(dǎo)致學(xué)校普遍重業(yè)績(jī)輕成本，成本控制的積極性比較低。例如，業(yè)務(wù)部門采購(gòu)辦公用品、耗材等時(shí)，往往會(huì)聯(lián)系合作過的供應(yīng)商直接供貨。相對(duì)分散地多次采買同類物品一方面有規(guī)避必要的采購(gòu)流程的嫌疑，無形中增大了采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)未形成集中大批量采購(gòu)與供應(yīng)商議價(jià)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，增加了學(xué)校的業(yè)務(wù)成本。學(xué)校內(nèi)部共性需求沒有集中計(jì)劃、采購(gòu)和管理，是成本意識(shí)淡薄的直接體現(xiàn)。

就基礎(chǔ)教育學(xué)校外部而言，一直以來，基礎(chǔ)教育學(xué)校上級(jí)管理部門側(cè)重于對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)督。目前只有個(gè)別省市依據(jù)《基本指引》制定了具體的實(shí)施規(guī)范，尚未頒布適用于全國(guó)范圍的基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算的具體指引。基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算與管理工作剛剛起步，既缺乏精細(xì)化的制度指導(dǎo)，也沒有可借鑒的成本管理經(jīng)驗(yàn)。

（二）會(huì)計(jì)核算水平有限

雖然政府會(huì)計(jì)制度的正式實(shí)施推動(dòng)各學(xué)校引入了收入和費(fèi)用的概念，但是目前基礎(chǔ)教育學(xué)校整體的會(huì)計(jì)核算仍未達(dá)到理想水平。有些學(xué)校尚未真正認(rèn)識(shí)到費(fèi)用與支出的區(qū)別，會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性還需提高。例如，對(duì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)的待攤費(fèi)用仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制的處理方法、一次性在支出當(dāng)年全部費(fèi)用化，沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、通過長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目在受益各期合理地分?jǐn)偂Ｔ偃纾瑢?duì)于集中、大批量采購(gòu)辦公用品和耗材等，許多學(xué)校未能落實(shí)低值易耗品管理并通過庫(kù)存物品、待攤費(fèi)用科目核算，也未能在實(shí)際領(lǐng)用的后續(xù)期陸續(xù)費(fèi)用化。

此外，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性也需提高，最典型的是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的歸屬問題。許多學(xué)校雖按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但卻沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的使用和受益對(duì)象細(xì)化費(fèi)用歸屬，而是將全校的折舊、攤銷費(fèi)用全部算在后勤部門并計(jì)入單位管理費(fèi)用。有些學(xué)校甚至沒有將用專項(xiàng)資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用歸入該專項(xiàng)的費(fèi)用中，這就造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)的支出在核算范圍上的不匹配。會(huì)計(jì)核算失準(zhǔn)會(huì)直接導(dǎo)致成本核算失準(zhǔn)，目前基礎(chǔ)教育學(xué)校的會(huì)計(jì)核算水平仍有很大的上升空間。

（三）尚未形成“業(yè)財(cái)融合”

長(zhǎng)期以來，基礎(chǔ)教育學(xué)校財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍受到局限，與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的交集較少。業(yè)務(wù)部門注重完成教學(xué)任務(wù)和業(yè)務(wù)目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門注重資金管理和會(huì)計(jì)核算。以申報(bào)預(yù)算為例，由于財(cái)政資金批復(fù)時(shí)更為關(guān)注評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性，前期項(xiàng)目申請(qǐng)材料準(zhǔn)備工作通常是以業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為主導(dǎo)，對(duì)項(xiàng)目成本的測(cè)算比較粗略，往往忽視成本控制。財(cái)務(wù)人員沒有參與到項(xiàng)目前期的評(píng)估和決策中，只在項(xiàng)目資金執(zhí)行環(huán)節(jié)行使結(jié)算和核算職能。此外，財(cái)務(wù)人員對(duì)于預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的參與度也較低，不能適時(shí)地進(jìn)行成本控制，財(cái)務(wù)分析沒有及時(shí)、有效地傳遞至業(yè)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門各行其是，不利于成本核算與管理工作的順利開展。

（四）尚未搭建集成信息系統(tǒng)

目前，基礎(chǔ)教育學(xué)校尚未建立覆蓋全校業(yè)務(wù)流程的信息系統(tǒng)，大多數(shù)學(xué)校只在部門內(nèi)部建立功能相對(duì)單一的信息模塊，如教導(dǎo)處的學(xué)籍管理、學(xué)生選課、學(xué)業(yè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，人力資源部的教職工評(píng)價(jià)系統(tǒng)等。這些模塊之間的信息互通和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一尚未實(shí)現(xiàn)，信息共享程度差，信息化程度亟待提升。

成本核算與管理工作高度依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源、后勤行政、學(xué)生管理等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和準(zhǔn)確性，需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的匯總、整理和轉(zhuǎn)化。若只依靠人工處理數(shù)據(jù)、核算成本，沒有集成信息系統(tǒng)作為支撐，不僅工作量大，成本核算的水平也將受到極大的制約。《基本指引》提到，要將現(xiàn)代信息技術(shù)作為成本數(shù)據(jù)收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作的保障。

三、基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算與管理的優(yōu)化建議

為順利銜接基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算的啟動(dòng)工作，切實(shí)提高基礎(chǔ)教育學(xué)校成本管理水平，各學(xué)校應(yīng)當(dāng)分別從思想認(rèn)識(shí)層面和具體工作層面做出相應(yīng)的改進(jìn)。

（一）思想認(rèn)識(shí)層面：營(yíng)造全員參與成本管理的氛圍，建立健全成本核算與管理體系

作為基礎(chǔ)教育學(xué)校，首先，要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，讓全體教職員工充分認(rèn)識(shí)到成本管理的戰(zhàn)略意義。其次，要充分利用近幾年的內(nèi)部控制制度體系建設(shè)成果，將成本管理納入內(nèi)部控制體系中，建立健全由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭、全員直接參與的成本管理制度和運(yùn)行機(jī)制，明確各部門、各崗位在成本核算與管理具體工作中的職責(zé)定位，以成本核算工作的啟動(dòng)為契機(jī)，統(tǒng)籌推進(jìn)學(xué)校的成本管理工作。

作為學(xué)校上級(jí)管理部門，應(yīng)參照公立醫(yī)院、高等學(xué)校制定具體指引的做法，制定更為普適的基礎(chǔ)教育學(xué)校成本核算具體指引。上至財(cái)政部門、教育部門，下至各學(xué)校管理者和基層教職員工，均應(yīng)積極參與到成本管理中，營(yíng)造全員參與成本管理的氛圍，形成上下合力的成本管理體系。

（二）工作方法層面

1.對(duì)基礎(chǔ)教育財(cái)務(wù)工作的要求

（1）科學(xué)設(shè)置費(fèi)用核算科目，順利銜接成本核算工作

《基本指引》指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要[3]。各學(xué)校要在成本核算工作開展初期，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目為基礎(chǔ)，合理增設(shè)明細(xì)科目和輔助核算科目，細(xì)化核算內(nèi)容，擴(kuò)充核算維度。兼顧對(duì)外報(bào)告信息和對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的需要，做到既能相對(duì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，又能滿足不同學(xué)校的差異化需求。

具體來講，一是要根據(jù)學(xué)校內(nèi)設(shè)部門的職能，劃分為教學(xué)、教輔、后勤和行政等部門，并劃分小學(xué)、初中和高中學(xué)段。按照部門和學(xué)段分別設(shè)置費(fèi)用的明細(xì)科目或輔助核算，以便根據(jù)各部門不同的資源耗費(fèi)動(dòng)因、運(yùn)用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)將間接成本更為合理地分配至各學(xué)段。二是要按支出經(jīng)濟(jì)分類科目將工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用等費(fèi)用二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)一步增設(shè)輔助核算，細(xì)分至支出經(jīng)濟(jì)分類科目的“款”“項(xiàng)”，讓財(cái)務(wù)核算更加真實(shí)、全面地反映費(fèi)用的情況，為銜接成本核算工作奠定基礎(chǔ)。

（2）多維細(xì)化成本核算對(duì)象，靈活設(shè)置成本核算周期

就成本核算對(duì)象而言，在兼具功能和管理需要的前提下，在實(shí)務(wù)中還需考慮單位的規(guī)模、資金總量及成本核算水平，在符合成本效益原則下，在完成上級(jí)考核評(píng)價(jià)任務(wù)及滿足單位自身管理需要的同時(shí)，應(yīng)合理配置成本對(duì)象，提高成本核算效率和水平[4]。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)學(xué)校內(nèi)外部的不同需求，分階段確定多種成本核算對(duì)象。在基礎(chǔ)教育學(xué)校探索成本核算的初級(jí)階段，可主要關(guān)注學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)成本，即業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用中與開展教育教學(xué)相關(guān)的部分，并“分部門”“分學(xué)段”進(jìn)行核算。接下來，在核算水平較高的學(xué)校可以適當(dāng)細(xì)化成本核算對(duì)象的種類，擴(kuò)展成本核算的維度。例如，將教學(xué)活動(dòng)“分學(xué)段”核算細(xì)化為“分年級(jí)”核算，以滿足管理者針對(duì)不同年級(jí)的個(gè)性化發(fā)展制定決策的信息需求。再如，增加“學(xué)科教學(xué)成本”這一成本核算對(duì)象，為近年來不斷變化的中高考改革提供信息支撐。另外，對(duì)于專項(xiàng)的成本應(yīng)該單獨(dú)核算，以便項(xiàng)目管理和內(nèi)外部績(jī)效評(píng)價(jià)。

就成本核算周期而言，成本核算周期與會(huì)計(jì)年度的一致性要視成本對(duì)象而定。[5]筆者認(rèn)為，除了公歷年度，還應(yīng)考慮增加與學(xué)校業(yè)務(wù)流程周期更加契合的“學(xué)年”和與跨年專項(xiàng)周期相符的“專項(xiàng)周期”作為成本核算周期。公歷年度是最基礎(chǔ)的成本核算周期，與預(yù)算、決算的周期一致，使各類事業(yè)單位的成本指標(biāo)更具可比性，便于上級(jí)主管部門等外部成本信息使用者統(tǒng)計(jì)；以“學(xué)年”作為成本核算周期，與學(xué)生培養(yǎng)周期和教學(xué)活動(dòng)管理周期更為契合，便于學(xué)校內(nèi)部管理；以“專項(xiàng)周期”作為項(xiàng)目的成本核算周期，更能展現(xiàn)專項(xiàng)的整體價(jià)值創(chuàng)造和成本耗費(fèi)的全貌。

2.對(duì)基礎(chǔ)教育管理工作的要求

（1）加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”

成本核算與管理將會(huì)成為有效連接業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的紐帶，我們要以信息共享和流程交互為契機(jī)，積極發(fā)掘業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合點(diǎn)，讓財(cái)務(wù)有機(jī)會(huì)真正影響業(yè)務(wù)的發(fā)生。其一，要加強(qiáng)觀念的融合。隨著成本意識(shí)逐步加深，教學(xué)人員不僅關(guān)注教學(xué)成果，還會(huì)兼顧所付出的成本；財(cái)務(wù)人員在參與業(yè)務(wù)的過程中，真正了解業(yè)務(wù)部門的訴求。其二，要加強(qiáng)流程的融合。通過財(cái)務(wù)職能向業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)前置，提高財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)、合同簽訂和績(jī)效評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)流程的參與程度，前置財(cái)務(wù)管理時(shí)間，擴(kuò)寬財(cái)務(wù)管理空間。其三，要加強(qiáng)信息的融合。通過更加重視從教學(xué)、教務(wù)、人力、后勤等多業(yè)務(wù)領(lǐng)域獲取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并加以分析和利用，積極拓展數(shù)據(jù)邊界。業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息高度共享并最終轉(zhuǎn)化為學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算編制、績(jī)效評(píng)價(jià)、資源配置的決策依據(jù)。

（2）重視結(jié)果應(yīng)用

成本核算與管理重在結(jié)果應(yīng)用。具體來講，對(duì)人員成本在各學(xué)段、學(xué)科和部門的配比分析可以優(yōu)化人員配置和薪酬體系；對(duì)資產(chǎn)的精細(xì)化管理能夠厘清固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的責(zé)任歸屬；對(duì)采購(gòu)需求的集中管理可以優(yōu)化各部門資源配置的數(shù)量和方式；通過制定成本控制定額和各類費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，提高財(cái)政資金使用效率，為內(nèi)外部績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)；通過成本管理與預(yù)算編制相結(jié)合，充分發(fā)揮預(yù)測(cè)功能，為財(cái)政撥款批復(fù)、資源分配和項(xiàng)目取舍提供參考。

很多學(xué)校存在不同程度的固定資產(chǎn)配置和管理問題，一是固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)。有些學(xué)校不經(jīng)過需求調(diào)研就按人頭、相對(duì)平均地配置，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)閑置。借由成本核算推動(dòng)資產(chǎn)管理，通過論證設(shè)備利用率，優(yōu)化資產(chǎn)管理方式。例如，由按部門配置打印機(jī)改為成立文印室，由專人負(fù)責(zé)集中管理大型打印、復(fù)印設(shè)備，批量處理各年級(jí)的印刷工作。二是固定資產(chǎn)的配置方式。在都能滿足教育教學(xué)工作需求的前提下，資產(chǎn)的獲取方式是購(gòu)買還是租賃。成本核算和成本分析可以根據(jù)需求量和需求周期分別預(yù)估兩種方式的不同成本，給出最優(yōu)解[5]。

（3）建設(shè)集成信息系統(tǒng)

首先，建立覆蓋基礎(chǔ)教育學(xué)校全業(yè)務(wù)流程的集成信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)的統(tǒng)一采集、匯總、整理和轉(zhuǎn)換，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享程度。其次，在集成信息系統(tǒng)中獨(dú)立設(shè)置成本核算與管理模塊，增加成本歸集、分配、分析和控制等功能。最后，總結(jié)制定標(biāo)準(zhǔn)成本并有效應(yīng)用于預(yù)算編制、報(bào)銷審核、績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)中，以期實(shí)現(xiàn)全過程、自動(dòng)化和智能化的成本管控。依托集成信息系統(tǒng)，推動(dòng)基礎(chǔ)教育學(xué)校內(nèi)部控制進(jìn)階發(fā)展和會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

結(jié)語

按照《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的部署，現(xiàn)階段的主要任務(wù)之一是繼續(xù)深化政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革，扎實(shí)推進(jìn)事業(yè)單位開展成本核算。在國(guó)家教育改革逐步進(jìn)入深水區(qū)的當(dāng)下，成本核算與管理能夠?qū)I(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、收入與成本、預(yù)算與績(jī)效有效連接，為基礎(chǔ)教育學(xué)校的改革和財(cái)務(wù)管理的發(fā)展注入了新的力量。

基礎(chǔ)教育學(xué)校要以成本核算工作為契機(jī)，以加強(qiáng)成本管理為主線，以成本核算結(jié)果應(yīng)用為重點(diǎn)，讓教育教學(xué)活動(dòng)以成本這一對(duì)象化的方式展現(xiàn)在信息需求者面前；讓學(xué)校管理者和基層教育工作者在最新政策學(xué)習(xí)中樹立成本意識(shí)，在基礎(chǔ)信息收集中加強(qiáng)信息共享，在成本范圍和成本項(xiàng)目設(shè)置中明確財(cái)政資金的去向，在成本費(fèi)用歸集、分配中分析成本產(chǎn)生的動(dòng)因。成本核算與管理為基礎(chǔ)教育學(xué)校控制成本總量、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、提高財(cái)政資金使用效率提供信息支撐，為進(jìn)一步提升基礎(chǔ)教育學(xué)校內(nèi)部管理水平、推動(dòng)全面預(yù)算管理和全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理提供有效手段，為優(yōu)化教育資源配置、深化政府會(huì)計(jì)制度改革提供強(qiáng)大助力，不斷促進(jìn)基礎(chǔ)教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。