大數據審計在國家審計機關的應用研究

劉翠霞

隨著信息技術的發展，各個經濟社會主體的生產方式和運作模式發生了變化，他們采用新技術、新手段來存儲并利用數據，而這種持續出現的、對海量數據進行處理的新技術被稱為“大數據技術”。在大數據時代，被審計單位紛紛進行了改革和創新，利用大數據、“互聯網+”、云計算、人工智能、5G通信等現代信息技術，來開展自己的業務，持續提升自己的信息化建設水平，建立起智慧工作模式。在面對被審計單位擁有的海量的電子數據以及先進的信息系統的時候，如果仍然采用傳統的方式來進行審計，那么就不能運用大數據技術來進行審計分析，就有可能出現審計不夠全面、不夠深入的問題，甚至會陷入無從審計的困境。所以，在大數據時代，我們需要對大數據審計進行研究、探索，以便能夠與新形勢下的復雜變化相適應。

A市審計局大數據審計實務案例

一、項目背景

在傳統的部門預算執行審計中，一年最多只會對10余個部門單位進行一次預算執行審計，將一個單位作為主要對象，進行單獨的審計。但是審計發現的問題比較零散、瑣碎，并不能夠形成一個具有普遍性、總體性的問題，難以讓整個城市的部門單位都可以得到借鑒和參考。一些具有共性的、多發的問題沒有能夠直接地反映出來，也無法形成審計一點、規范一片的審計監督效果。而且，所涉的單位數目過少，審計范圍過窄，與審計全覆蓋的要求還有很大的差距。在大數據審計技術的推動下，A市審計局對全市218個已經實行了統一會計制度的預算單位進行了全面的預算執行審計，并對預算執行率、沉淀資金、“三公”經費、會議培訓費、物業費、工資和津補貼、公務卡使用等七個方面進行了全面審計；對317個單位進行了大數據審計，總結了它們的整體預算執行狀況，并發現了它們中的一些普遍性問題，這對以后的審計工作起到了很好的推動作用。

二、主要做法

一是建立足量的數據儲備。大數據審計的先決條件是要有足夠豐富、相互關聯的數據，審計組在審計前就進行了數據規劃，按照審計要求，收集了市財政、社保、工商、工會、公積金、編辦等部門的大量數據，有預算編制、指標管理、資金申撥、集中支付、會計核算、政府采購、資產管理、財政供養人員等內部數據和公務用車、統發工資、工商登記、公務出國等18類外部數據，在資金的流向上實現了縱向到邊，從省到市、縣、鄉鎮貫通，從財政內部系統之間、財政與同級預算單位之間貫通，并形成了原始數據表及中間數據表，以供后續分析。

二是進行精確的資料分析。數據是一種生產資源，而這種資源的最大價值在于它的生產效率。要達到預期的審計效果，必須有正確而有效的資料分析。大數據技術突破了時間、空間和層次的限制，為跨部門、跨時間、跨層次的關聯分析提供了可能。如果對同一單位、同一項目連續3年的預算執行率進行計算，得到在3年內的預算執行率都在50%以下的專項經費，這就表明了這項專項經費的安排存在著不科學的問題。

三、項目成效

通過此次審計，A市審計局對400家市本級各部門的預算執行及財政收支的整體情況進行了初步了解，同時也對部門單位中存在的一些普遍性問題進行了反映，共追回財政資金9000多萬元，移送有關部門處理40多人，向市委、市政府有關領導報送了4篇審計要情，得到了市委、市政府有關領導的3次批示，并督促相關主管部門出臺了3個制度，從而有力地促進財政部門及市級預算單位的預算管理。

一是擴大了審計的范圍，實現了全面的審計目標。與以往的部門預算執行審計相比，大數據審計范圍擴大到400個納入市級財政集中收付制度的單位，對各單位進行七個方面的審計，包括部門預算執行率、沉淀資金、“三公”經費、會議培訓費、物業費、工資和津補貼、公務卡使用等。

二是對個性和共性問題進行了揭露，對整體形勢進行了全面摸底。比如，在預算執行率低的問題上，對本次審計所涉及的單位和項目進行了核實，結果顯示，預算執行率低于50%的項目一共有180個，涉及102家單位。

大數據審計在A市審計局開展應用存在的問題

一、大數據審計缺乏具體操作規范

大數據審計是目前一種新型的審計方法和審計手段，它在法律法規和具體的操作層面的相關規范、辦法等方面均處于待制定、待完善的狀態，從最高層的上位法審計法、審計法實施條例開始，到配套的實施辦法、操作規程，都需要在國家層面統一制定、統一出臺，以規范國家審計機關開展大數據審計工作。在最近一次修訂后的審計法中，對審計機關獲取被審計單位的電子數據、國家政務信息系統和數據共享平臺的電子數據的合法性進行了確認，并對所取得的電子數據和被審計單位的信息系統展開了檢查。但是在數據采集的具體范圍、具體程序、數據保密、管理及銷毀要求等方面，依然沒有統一的規定。同時，在開展大數據審計的組織方式、規范流程、文書格式、取證模板方面，也沒有一個權威公認的約定。A市審計局在進行大數據審計的時候，主要依據的是單位的內部管理制度，但是這些制度大多都是一些大的原則性的協議，并沒有對具體的執行過程和操作標準進行詳細的說明。在進行大數據審計的時候，主要是由各審計組依據自己的項目和審計經驗來進行的。這就造成了在進行大數據審計的時候，審計人員并沒有一個統一的操作過程，這對項目的實施管理是不利的。而且，由于大數據分析所得到的結論，通常不能成為直接的證據，還必須依賴于獲取原始數據，以此作為審核的證據，因此在某種程度上，對審核的效率造成了一定的影響。例如，A市審計局在進行上述預算執行項目審計時，因為不能將財務標準化數據直接用作證據，所以需要將其轉換成財務原始數據取證，對審計效率造成了一定的影響。

二、大數據審計缺乏技術創新能力

大數據技術的應用情況是與數據使用效益有關的一個關鍵因素，所收集到的數據能起到多大的作用，很大程度上取決于數據處理技術。目前，A市審計局對大數據技術的應用與創新面臨著很多的難題，一是大數據技術的應用水平不高，深度的應用比較少。A市審計局使用的主要是表格與表格的比較分析，而對于機器學習、語義引擎、預測分析、可視化顯示等技術含量更高的技術卻很少使用，缺少深入的應用。二是大數據環境下的審計課題種類單一，難以在技術手段上實現創新。當前，A市審計局大數據審計工作范圍比較固定，所要進行的工作主要是醫療基金審計、保障房審計、部門預算執行審計、財政績效審計等，這些工作都涉及大量的數據，與其相聯系的部門很多，因此審計模式和大數據審計方法基本已經定型，很難做出新的創新。三是大數據的運用還不夠廣泛。

三、大數據審計缺乏技術人才儲備

要想做好大數據審計工作，就必須有專門的審計人員。A市審計局最近幾年一直在進行電腦審計的訓練，增加了電腦技術的交流，培養出了一批電腦方面的領導和電腦技術骨干，為大數據方面的發展儲備了審計技術人員。但是與整體審計團隊相比，這一比例還是很低，還有很大一部分審計人員不擅長或者不懂得如何進行大數據審計。一是審計部門最近幾年招聘的大部分都是金融、審計和工程方面的年輕人，很少有電腦方面的人才，這也就意味著，審計部門大數據審計人才的不足并沒有得到有效補充。二是大多數審計干部還沒有形成大數據的審計思維，傳統的思維方式依然占據著主導地位。

大數據審計在A市審計局開展應用存在問題成因

一、大數據審計配套制度未健全

國家審計機關依法開展審計工作，法無規定不可為。新修訂的審計法中，增加了審計機關進行大數據審計的法律基礎，其中明確了審計機關可以向被審計單位以及國家政務信息系統和數據共享平臺提出請求，并對獲得的電子數據和相關信息系統展開核實和檢查，這為開展大數據審計提供了法律支撐。然而，對于電子數據應該怎樣取得，取得什么范圍的電子數據，電子數據取得后的保管、使用和銷毀流程，對于出現違法行為應該怎樣追責等問題，目前還沒有明確的高層制度規定。當前，走在大數據審計前沿的省市審計機關都已經發布了自己的與數據采集、報送及使用相關的管理規定。但是還沒有制定出一套在全國范圍內統一的、被公認權威的操作規程和實施辦法，由于缺少頂層設計，對于每個省市縣出具自己的管理辦法及開展大數據審計也有著一定的限制。

二、大數據審計人才培養難速成

大數據審計不僅要有充足的數據，還要有充足的大數據審計人員來運用這些數據。但是在A市審計局，目前普遍缺乏大數據審計人才。一是招聘人數有限，審計機構是政府機構，不能隨便招聘，所以對招聘人數的要求很高，哪怕是招聘，也要經過審核，所以審計機構不可能在短時間內招聘到大量的計算機人才來充實自己。二是應聘者主要集中在審計、會計、工程等與審計相關的領域，而計算機類的人才并不多。大數據審計還沒有徹底替代傳統審計，審計機關錄用審計人員優先考慮還是要滿足傳統審計項目的需要，這就造成了大數據審計人才的更新速度緩慢。除此之外，因為大數據技術的復雜性，讓一般的審計干部很容易產生畏難心理，對大數據的學習和運用的積極性依然不高。

提升A市審計局大數據審計應用水平建議

一、優化政府審計發展數據環境

大數據審計是審計機關為了適應新時代的挑戰，而進行的一種審計方式。與傳統審計相比，它出現的時間比較晚，適用的范圍比較狹窄，開展的內容比較少，對其配套制度的研究和制定也存在不足，有很多需要改進和完善的地方。

一是強化大數據審計的運作規范與執行過程。要為大數據審計的開展提供標準化的指引，并使各審查組與審查員的行為方式達到統一。

二是要強化大數據審計的長期計劃。要對未來的發展方向和路徑進行規劃，要對大數據的收集需求做出合理的安排，以防止在收集過程中出現收集不及時、不到位的問題。

三是要強化大數據審計的制度化、標準化。要密切關注國家對大數據審計工作的頂層設計，并依據國家法律法規，對審計相關法律法規進行及時修改和完善，特別是在證據收集等問題上的相關法律法規，將大數據審計工作真正融入制度化、標準化的管理之中。

二、搭建政府審計大數據應用平臺

構建一個有效的大數據審計平臺，離不開有效的大數據技術的支撐，所以在構建大數據審計平臺的時候，審計部門可以考慮將物聯網技術應用到大數據審計平臺的構建中。物聯網技術指的是利用射頻、紅外、全球定位網絡、激光、電子傳感燈等科學技術，按照國際通信協議規約，將任意物體連入網絡，以實現微觀物體與物體的識別與連接。在物聯網技術的基礎上，構建一個大數據審計平臺，它可以快速地定位到審計對象所處的位置及狀態，從而可以將更多審計對象的發展變化，更直觀和快速、更全面和立體地展現在審計人員面前，大大提升審計效率。

三、拓展大數據應用領域

積極推進大數據審計在更多審計項目類型中的應用，探討在各類型審計項目中進行大數據審計的切入點和著力點，對每一種審計項目可獲得的數據類型、數據體量以及數據之間的關聯關系進行分析，借助大數據技術進行分析挖掘，從而使大數據審計在更廣泛的領域中得到應用。在已有較好大數據審計工作基礎上，對已有較強大數據審計工作基礎的工程類型進行歸納整理，并將其推廣到其他工程中。（作者單位：長垣市審計局）