企業集團財務管理中內部控制的應用略論

鐘惠純

摘要：企業集團是現代企業的一種組織形式，具有大規模經營、抵御風險能力強、市場競爭力高的特點。但隨著現代企業集團的快速發展，由于財務管理發展滯后，無法實現企業內部資源的優化配置，內部控制仍存在較多漏洞。文章首先探討了我國企業集團財務管理內部控制的相關理論，并分析了企業集團財務管理中內部控制的問題，從而提出相應的改進措施，有助于推動企業集團財務管理的現代化發展，提高企業集團的經濟效益。

關鍵詞：企業集團；財務管理；內部控制；策略

隨著我國經濟全球化趨勢的不斷加深，企業在市場競爭中的壓力也不斷提升。尤其是在這近十年，我國經濟實力躍上新臺階，企業集團數量與規模也在不斷提升。但是隨著企業集團規模擴大，組織結構也越來越復雜，內部控制能力會受到挑戰，從而導致各種財務風險的發生，給企業集團帶來重大經濟損失，甚至出現破產結局。財務管理中的內部控制對于企業集團經營管理有著直接影響，是企業管理的核心環節。重點加強企業集團財務管理的內部控制，有助于規避財務風險，從而確保企業集團的可持續發展。

一、企業集團財務管理中內部控制的概述

隨著經濟全球化的快速發展，企業集團對于財務控制的要求不斷提升，需要保障企業資產的安全性與完整性，從而確保財務信息的真實性與準確性，減少財務風險，規范企業集團的經營管理，從而更好地達成經營目標，并約束員工的行為，實現對企業的內部控制，如圖1所示。財務管理中的內部控制對于企業的可持續發展具有直接影響。

（一）企業集團財務管理中內部控制的內容

企業集團財務管理中內部控制的內容主要包括以下幾方面。

1. 會計控制

會計控制主要是為了確保會計信息的真實性與完整性，通過會計控制企業集團的經濟活動。會計控制主要是通過會計信息來了解企業集團的經營現狀，從而對企業集團的資金進行管理，提高財務管理水平。

2. 基礎控制

一是憑證控制。憑證控制主要對會計憑證進行控制，從而掌握企業集團的業務活動，更好地進行內部控制。在實際控制中，需要妥善保管會計憑證，做好憑證審查工作，不能記入無效憑證，憑證成文需要內容規范且合理。二是賬簿控制。會計記賬主要是通過整理企業集團的經濟活動并制作相應的賬簿，賬簿內容要全面、真實、準確，從而確保會計工作的有效開展。會計人員需要按照規定程序進行記賬，并且要記錄真實的會計憑證，從而全面掌握企業集團的經濟活動狀況，減少財務風險。三是核對控制。會計人員需要對業務記錄與會計記錄進行全面核對，從而加強內部控制。四是報表控制。財務報表的真實性、準確性，可以確保企業集團經濟信息的可靠性，也是內部控制的重要基礎。

3. 實物控制

為確保企業集團固定資產的安全，需要對各種實物進行有效控制，例如實物資產的出入口記錄、財產清查制度等。

4. 紀律控制

企業集團的紀律控制主要是通過內部牽制、內部稽查實現。內部牽制主要是通過上級－下級、同級別部門之間的相互制約與監督，從而確保各項工作的順利開展。內部稽查主要是確保內部審計的準確性，從而控制財務風險。

5. 管理控制

管理控制主要是對企業內部資源進行控制，確定管理權限、信息傳遞方式，從而確保企業運營與戰略方針相匹配，實現對企業集團的全面控制。企業集團的最終目標是獲取經濟利潤，因此需要靈活運用企業資源，重視產品研發，做好市場調查，提高員工積極性，從而推動企業集團的可持續發展。

（二）企業集團財務管理中內部控制的目的

企業集團財務管理中內部控制的目的主要包括以下幾方面。

1. 依照相關法律法規與企業管理制度合法經營

內部控制需要依照國家相關法律法規，從而規范企業集團的經濟活動，并且要根據企業規章制度，規避和防范財務風險，從而獲得更好的發展。

2. 更好實現企業集團經營目標

內部控制主要是以企業集團的經營目標為依據，確保企業集團的正常運作，協調子公司的經營管理，從而確保子公司與企業集團目標一致，避免子公司脫離控制，導致企業集團經濟損失的發生。

3. 規避財務風險

企業集團具有規模大的特點，因此財務風險也相對較高。企業集團要獲得更好發展，就需要在管理中做好風險控制，盡可能降低風險。尤其是對企業集團的審計部門來說，需要對企業集團可能面臨的各種風險進行評估與預警，并加強資金周轉，避免現金流不足引起的財務風險。

4. 保障財務信息的真實性與準確性

財務信息的真實性與準確性，對于企業集團戰略決策制定具有直接影響。因此管理層需要對子公司業務活動進行充分調查，從而驗證財務信息的真實性，并優化資源配置，推動企業集團的平穩發展。

（三）企業集團財務管理中內部控制的原則

企業集團財務管理中內部控制原則主要包括以下幾方面。

1. 全面性

為了確保財務管理的有序開展，需要加強內部控制，掌握企業集團在生產、經營、銷售等方面的經濟活動狀況，從而實現全面控制。

2. 合法性

內部控制需要依據相關法律法規，遵循相關規章制度，因此需要根據企業集團的實際情況，完善內部控制制度，確保企業集團的合法經營，從而更好地達成企業集團發展的戰略目標。

3. 內部牽制

由于企業集團的組織結構復雜，為了更好地實現內部控制，需要通過各部門的相互約束與監督，從而更好地開展內部審核與控制。

4. 成本效益

企業集團在經營過程中，只有對成本進行良好控制，才能實現經濟效益最大化。若沒有遵循這一原則，會導致成本升高、利潤下降，從而出現虧損。因此企業需要充分優化現有資源，加強成本控制，引入先進的技術，提高生產力，從而獲得更好的發展。

5. 權責明確

在內部控制過程中，需要結合各部門的工作內容與責任，制定完善的獎懲制度，從而提高員工的工作積極性，為企業集團創造更多的經濟價值。

二、我國企業集團財務管理內部控制中現狀及問題分析

（一）我國企業集團財務管理內部控制的現狀分析

企業集團在社會經濟發展中起到了重要的作用，但是部分企業集團的管理水平相比于國外企業集團相對較低，研發速度慢且市場開發能力不足，并且財務管理不夠科學，制約了其發展。

我國企業集團通常是由多個子公司組成的，各子公司的項目資金是由企業集團提供，而建設資金則由子公司自行籌措，若預算超過支出限額，則需要上報企業集團；銷售資金可由子公司自行規劃，但是資金支出必須要向公司負責人申請，通常是采取分權型的“集分結合”的控制模式，各子公司的財務管理具有相對獨立性，可以提高子公司的積極性，降低企業集團的財務風險；但是也有可能出現子公司目標與企業集團目標不一致的情況，導致財務風險的發生。企業集團沒有設立專門的預算審核部門，通常是子公司在年初根據上一年的支出情況制作并提交年度預算報告，企業集團則以此作為進行成本控制。

（二）我國企業集團財務管理內部控制的問題分析

1. 財務管理內部控制模式不合理

目前我國企業集團主要是采取分權型“集分結合”的財務管理內部控制模式，但是這種模式與企業集團的結構特征不完全匹配。對于一些規模大但項目零散的企業集團來說，其對于子公司的管理方式為：子公司是生產者、銷售者，同時也是資金使用者，而集團總部把控著資金的分配與使用。從項目開發來看，企業集團的子公司實際上就是總部的一個項目公司，若項目整體的開發周期較短，那么子公司領導層通常不會考慮子公司的長遠發展，但是過度分權又會損害企業集團的整體利益。例如對于房地產企業來說，房地產項目建設周期較長，若在運行過程中進行多次招投標，那么利益相關者數量也持續增長，可能導致貪污腐敗的情況發生，影響企業集團的可持續發展。

2. 內部控制不到位

企業集團財務管理內部控制不到位主要表現為以下幾方面：一是內部控制監督范圍較小。子公司的財務人員主要是由子公司自行選拔、錄用的，且薪酬福利待遇都是由子公司提供，企業集團沒有對子公司財務人員采取任何約束措施、激勵措施，會導致內部控制很難落到實處。部分子公司領導為了獲取私利，聯合財務人員制作虛假財務報表，隱瞞子公司真實的財務狀況。同時目前企業集團缺少財務人員輪換崗位的措施，導致溝通、交流不暢，影響財務管理的效率，導致財務風險升高。二是企業集團內部控制沒有落到實處。雖然企業集團制定了統一的規章制度，但是由于子公司財務人員專業能力參差不齊，加上監管不到位，導致財務報表混亂。三是預算編制執行不規范。預算控制是內部控制的重要內容，主要是根據經濟業務狀況，制作預算計劃，從而合理分配資金，并加強監督與控制，完善激勵制度，從而促使子公司與企業集團的目標一致，更好實現企業集團的經營目標。由此可見預算管理具有重要的現實意義。但是從目前企業集團預算管理來看，由于預算編制缺乏統一方法，預算計劃與實際支出存在差異，無法指導實際經營管理；并且缺乏完善的預算管理制度，對預算執行的評估缺乏定量定性分析，導致預算管理流于形式。此外，由于缺乏完善的內部審計制度，無法通過內部審計發現問題，導致企業集團的經濟利益下降。

三、我國企業集團財務管理內部控制的應用策略

（一）完善財務組織結構

完善的財務組織結構對于提高企業集團財務管理效率與質量具有重要的現實意義。由于目前企業集團與子公司采取的是相對獨立的財務管理模式，企業集團總部的財務組織結構包括財務部門、稅務部門、資金部門、資產部門、會計部門、審計部門，各部門需要明確自身的權責與義務，充分履行自身的職能，包括財務戰略目標制定、內部審計、考核激勵、融資投資等業務；子公司也設立了獨立的財務部門，負責子公司的財務管理，主要負責經濟業務辦理、會計核算、報銷等業務。在實際內部控制中，需要具有前瞻性，促使子公司建立與企業集團相匹配的財務管理模式；企業集團也要完善財務組織結構，明確各部門的職能范疇并加強監督管理。例如企業集團總部的財務部門，需要對子公司的各項經濟業務進行審核，包括預算管理、合同管理、審計管理等。

（二）提高財務人員的內部控制意識

財務管理中的內部控制是企業集團管理中的核心環節，由于目前我國較多企業集團采取分權型“集分結合”財務管理模式，子公司的財務管理具有相對獨立性，雖然在一定程度上可以減少財務風險。但是在企業集團與子公司利益目標存在沖突的時候，子公司可能會利用信息不對稱的優勢，維護自身利益，導致企業集團經濟利益受損。為了減少這種情況的發生，企業集團需要加強對子公司的控制，尤其是對子公司財務人員的控制。過去雖然采取財務人員委派到子公司的方式進行內部控制，雖說可以起到維護企業集團的利益，但是在實踐過程中由于下派財務總監既需要考慮到子公司的運營決策，又要維護企業集團的利益，與其他管理層存在矛盾，而子公司的財務人員通常會站在子公司管理層一方，導致下派財務總監無法發揮監督作用，甚至無法了解子公司的經濟活動狀況。因此最好采取企業集團統一選拔財務人員的方式，對于在崗的財務人員以及新入職的財務人員的薪酬福利待遇由企業集團承擔，并強化內部控制培訓，從而避免子公司財務人員為了保護自身利益而損害企業集團利益的情況發生。

（三）加強預算管理

預算管理是企業集團財務管理中內部控制的重要內容。企業集團經營的主要目的是獲取經濟利潤，因此需要做好預算管理，確保資金分配與使用的科學性與合理性。通過科學合理的預算計劃，可以將企業集團的經營目標細化并逐一實現。預算管理需要企業集團的全面參與，并加強預算執行與監督管理，確保資金的合理使用，減少財務風險。因此我國企業集團需要不斷完善預算管理制度，統一預算內容、預算編制、預算評價標準，并要求各子公司認真落實，確保企業集團的有效運行。

為了確保預算管理的有序開展，企業集團還需要設立獨立的預算管理部門，并配備專職人員負責管理，主要內容包括：編制企業集團總部與子公司的預算計劃、規范預算管理制度、優化資金管理流程、對預算執行狀況進行監督與考核、指導各項目的預算管理、編制企業集團總部與子公司的資金計劃、加強對資金使用情況的監督與考核。同時預算管理人員需要對子公司提交的預算計劃進行審核，對于不合理的地方及時進行修改，從而提高預算編制的科學性與合理性。企業集團總部作為預算管理的第一責任主體，需要隨時檢查子公司的預算執行情況，確保子公司生產經營的有序開展，并且在預算編制時還需要考慮到子公司的狀況以及企業集團的發展狀況。企業集團的預算編制需要遵循分級編制的原則，并使用文字、財務報表等方式進行闡述，包括本期經濟業務活動狀況、本期成本、本期銷售額、本期利潤、本期稅費、成本變動情況、項目投資融資狀況、現金流等。預算執行考核是財務管理的重要內容，需要建立相應的監管目標，對預算執行情況進行動態評估，從而提高預算管理水平。

（四）加速財務信息系統建設

在信息化快速發展的時代背景下，內部控制需要充分借助大數據、云計算、數字挖掘技術等先進技術，將財務信息整合起來，構建相應的信息平臺，從而提高財務管理水平。由于企業集團的財務數據量大，包括子公司的財務信息系統，因此需要提高信息系統的兼容性，從而提高實際運行效率，并且需要加強安全防護措施，確保財務信息安全，減少黑客攻擊或非法篡改信息的情況發生。企業集團需要招攬相應的人才，重視信息素養的提升，以便保持工作團隊的穩定性與專業性。

（五）強化內部審計

內部審計主要是對企業集團的經濟活動是否科學合理、制定戰略計劃是否貫徹落實、內部資源是否合理使用、子公司經營目標是否達成等情況進行考核。為了提高內部審計的獨立性，需要設立專門的審計部門，并直接向董事會匯報。審計人員可以隨時隨地展開調查，每季度至少對財務部門、會計部門進行全面審核。對于企業集團總部與子公司的管理層離職時，需要在任職期間對其負責業務活動進行全面審計，才可批準離職申請。企業集團的內部控制是一項復雜工作，需要多方面、多角度進行控制，尤其是資金使用方面，需要定期對資金使用情況進行評價。企業還需要構建完善的問責追究制度，從而改變管理層的工作作風，除了關注結果外，還要關注過程，避免導致企業集團的經濟利益受損。

（六）加強對子公司財務報告的分析

子公司的財務報告通常是由財務總監向企業集團總部的財務部門進行報告，主要內容包括經濟指標、財務指標、成本費用指標等。財務部門在收到報告之后，對于出現異常變化的指標，需要逐步分析其發生原因，并在簽字確認后向董事會報告，分析子公司目前的財務狀況，并提出問題和解決措施，通過良好的財務管理，督促子公司做好生產經營管理。

四、結語

企業集團是通過資產重組、兼并、合營等方式構成的企業組織結構，具有規模大、經濟實力雄厚的特點，主要以資本為紐帶，各個公司在技術、產品、渠道等方面具有密切的相關性。但是隨著企業集團規模的不斷擴張，業務復雜性也不斷升高，內部凝聚力也有所下降，各個子公司從自身利益出發，忽略了集團的整體利益，影響集團的規模效應。同時企業集團的財務管理也會出現一些問題，例如資金失控、資源浪費等情況。企業集團財務管理具有復雜的關系，尤其是跨地區、跨國運營。因此需要深入分析目前企業集團財務管理內部控制中的問題，從而提出相應的解決措施，協調子公司發展，提高企業集團的經濟效益。

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