創新·缺陷·龜鑒

摘 要： 綜觀中國古代稅收史，隋唐五代十國具有承上啟下的歷史地位，主要表現為其在稅收法制建設、稅收管理體制、稅收監察制度和稅務管理等方面都取得諸多重大創新成果，如稅收制度法典化、稅種創新、稅制要素的完備、稅務監察法律文本的完善、稅務文書設置的創新等。同時，這一歷史時期的國家稅法、稅政也存在一些缺陷和弊端，加重了納稅人的實際稅負，激化了社會矛盾，導致王朝更迭的嚴重后果，為后世王朝改良稅法和稅政提供了深刻的歷史教訓。

關鍵詞： 隋唐五代；稅收史；承上啟下

在中國古代史上，隋唐五代十國具有承上啟下的重要歷史地位，學術界對此已有一些闡述。例如，從長時段的視角，侯外廬認為以天寶十四載（755）爆發的安史之亂為標志的唐朝前期和后期之分，可以作為中國封建社會從前期向后期轉變的標志。①

流行一時的“唐宋變革論”的支持者和駁論者，也多是以唐朝后期經五代入宋朝的諸多歷史變化為辯論依據的。②不過，目前尚未見從稅收史的角度，全面闡述隋唐五代十國在中國古代史中承上啟下的歷史地位，并總結其歷史經驗教訓的論著。本文擬從以下兩大方面試予論述。

一、稅收法制建設的繼承與創新

隋唐五代十國時期的稅收制度建設取得了豐富的成果，奠定了其在中國古代稅收史中承上啟下的歷史地位，主要表現如下。

（一）稅收的法制化和制度創新

首先，唐代前期編纂的《唐六典》是中國古代第一部行政法典。……