淺談加強煤炭行業稅收風險防范和應對的思考

申惠娟

煤炭是我國基礎性的能源，對于保障我國的經濟具有重要的戰略意義。正是由于煤炭這一資源的特殊性，國家對煤炭行業的管理在不同的行政區域有著不同的管理政策，性質不同的煤炭企業在我國的產業鏈中的話語權輕重不一，其中一些民營煤炭企業由于在管理中、經營中不規范、不完善、風險把控不充分等原因，導致民營煤炭企業的涉稅風險極易發生。

2020年2月28日，內蒙古開展煤炭領域專項整治倒查20年行動，隨即包括山西、云南、四川、新疆等其他省份也展開煤炭領域的自查自糾。多部門聯動，相繼查處了一批煤炭企業稅收違法違規案件，使得煤炭企業涉稅問題進一步發酵。

2021年3月，中辦、國辦印發《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確將煤炭等行業作為重點關注領域，嚴厲打擊煤炭等行業虛開騙稅逃稅等違法犯罪行為，稅務總局明確將以稅收風險為導向，充分利用大數據，精準實施稅務監管，聚焦重點領域，重點查處虛開虛受發票騙稅、隱瞞收入逃稅等涉稅違法行為，使得煤炭企業的涉稅風險被重點關注、重點打擊。

一、行業介紹

煤炭洗選業是指對采出的煙煤、無煙煤及其他硬煤進行洗選、分級等提高質量的活動。在“國民經濟行業分類”中，煤炭洗選行業屬于“B門類采礦業—06大類煤炭開采和洗選業—061小類煙煤和無煙煤開采洗選—煤炭洗選”。

煤炭洗選是利用煤和雜質（矸石）的物理、化學性質的差異，通過物理、化學或微生物分選的方法使煤和雜質有效分離，并加工成質量均勻、用途不同的煤炭產品的一種加工技術。簡而言之，就是將煤和矸石分離，降低煤炭的灰分和硫分，提高原煤的質量和利用率。

洗煤廠的三個基本工藝過程是分選前的準備作業、分選作業、選后產品的處理作業。

行業特點：單機用電少，分選精度高，占地面積少，用水量少，功能強，運行可靠，操作方便。

二、當前煤炭行業存在的主要涉稅問題

涉縣本地沒有煤炭資源，但緊鄰山西這個煤炭大省，所以煤炭行業收入也是涉縣重點稅源，納稅人主要以煤炭洗選、煤炭貿易等為主。全縣共有38戶煤炭生產企業，全部為一般納稅人，占全局一般納稅人總戶數的2.6%。2020年煤炭行業入庫增值稅稅款4496.52萬元，2021年煤炭行業入庫增值稅稅款2966.82萬元，2022年入庫增值稅稅款2790.14萬元。

雖然受疫情、鋼鐵行業限量限產、環保等因素的影響，近兩年煤炭行業入庫增值稅占比較以往有所下降，但煤炭經營企業在全縣稅收收入中仍然占據著舉足輕重的地位。尤其是近幾年，因煤炭洗選利潤率偏低，各大洗煤廠逐漸擴充了煤炭貿易業務，這就更加加大了基層稅務部門的稅收監管難度。根據廣泛調研，目前煤炭洗選、加工、貿易等行業存在的主要涉稅難點問題主要表現在以下幾方面：

（一）隱瞞銷售收入。煤炭企業的銷售數量較大，特別是大的煤炭銷售企業，一筆業務的發生額一般為百萬，甚至千萬以上，銷售收入的虛報、隱藏，延遲銷售收入的入賬往往是這些煤炭企業的主要偷稅方式。主要表現在以下幾個方面：1、精煤產銷量及收入不實。部分企業銷售精煤不及時記收入，在賬面存貨掛賬，人為調節稅收并且從購進生產到銷售賬外經營，不計產量，取得收入不記賬不申報。2、副產品產銷量收入不實及低價銷售。煤炭洗選行業的副產品中煤、煤泥、煤矸石均有再利用價值，這些副產品主要銷售給發電、水泥、白灰、煤球廠等中小零散企業，不需要開具發票的比較多，個別煤炭洗選企業就存在銷售副產品不計收入或者低于市場價格銷售的情況。3.隨意盤庫，損耗較大，人為調減庫存商品。無論是對于煤炭洗選還是煤炭貿易，因購進的煤炭含水量不同，損耗沒有固定配比，部分企業以含水量大、多次裝卸等理由隨意進行盤庫，造成損耗較大，少記收入現象嚴重。

（二）虛抵運費進項稅額。我國交通運輸業較為發達，公路、鐵路是煤炭企業的主要銷售運輸方式，但就我國目前運輸行業狀況來看，除鐵路運輸因為政策原因運輸煤炭的數量較為確定外，公路運輸中存在大量的民營運輸公司或個體經營者，發票的開具不規范，難以準確確定銷售數量。就煤炭的銷售對象來看，除一般納稅人需要開具增值稅專用發票抵稅外，其他大部分煤炭用戶，特別是個體戶，不要求銷售者開具發票。對于一些非一般納稅人的企事業單位，不需要抵扣進項稅額，一般只需要銷售方開具普通發票即可，難以確定業務的真實性。1.虛開煤炭運輸價格和銷售數量。煤炭運銷企業普遍采取加價、沖抵進項稅額或多開噸位多抵扣進項稅額等方式，造成貨運發票開票噸位與增值稅進項開票噸位不符的情況。此外，部分煤炭中間商直接轉售煤炭銷售配額或合同，索要煤炭進價增值稅專用發票，將轉售價差以運輸發票形式直接轉給煤炭采購方，造成在增值稅負擔中低于正常水平。2.是個人運輸車隊借戶開票。我縣個別煤炭洗選企業從山西購進原煤，或者向山東銷售精煤，由山西或者當地的配貨站個人運輸車輛運輸，部分個體運輸戶為了能提供發票，有的采取掛靠運輸單位的方式經營，發生運輸業務由被掛靠運輸企業代開發票、個體運輸戶收取運費，或者從其他運輸公司虛開發票。建議和引導煤炭洗選企業在開票結算貨款和運費時實行“一票結算”，減少異地運輸發票抵扣的稅收風險。

（三）煤炭經營中介機構自行調整增值稅專用發票去向，存在虛開虛抵現象。由于煤炭行業目前是賣方市場，因此出現了一批煤炭業務中介機構。他們利用各種社會資源，為煤炭經營企業與生產企業進行對接，為活躍市場做出了貢獻，同時也觸發了很多的稅收問題。一個煤炭貿易中介機構往往同時與多家煤炭生產企業和煤炭經營企業有業務往來，煤炭貿易中介機構在取得增值稅專用發票時，往往在容易開具發票的地方開具增值稅專用發票，造成企業的貨物流與發票流常常不一致，本來是A公司的煤炭，中間人可能會提供B公司的增值稅專用發票，造成了事實上的虛開。同時，這種中間人虛開發票也給下游企業帶來了很大的麻煩，部分企業實際購進了貨物，但因中間人問題，上游企業或上上游企業出現問題，給企業自身帶來了涉稅風險，這種情況對于稅務機關定性接受虛開和善意接受虛開也帶來了一定的困難。

（四）不符合享受殘疾人優惠政策的煤炭洗選企業。享受殘疾人優惠政策的煤炭洗選企業存在未按規定安置殘疾人上崗工作，未按規定發放工資和五險一金，福利企業直接銷售外購貨物以及銷售委托加工的貨物取得的收入，未按規定分別核算享受稅收優惠和不享受稅收優惠的情況。

以上這些問題的存在，對大多數的煤炭企業帶來了巨大的稅收風險，一些煤炭企業也因此遭到了重大損失，如某戶洗煤廠，因為沒有相關渠道，需借助中間人方能進行購進及銷售，所以從中間人處取得了增值稅專用發票，但由于無法證明其業務真實性，所以被定性為接受虛開的增值稅專用發票，該企業補交相關稅款高達幾十萬，在2022年市場行情不穩定，疫情嚴重的情況下，導致該企業瀕臨破產。

三、防范煤炭行業涉稅風險的思考

稅收風險的發生往往具有區域性、行業性等特點，尤其是大的涉稅風險，一旦發生，對整個區域、行業的影響都是巨大的，也會對稅務機關帶來不小的損失，因此，防范稅收風險的發生是基層稅務機關必須要加大精力去思考和實踐的，針對煤炭行業這種高風險行業，應該重點做好以下幾方面：

（一）做好政策的宣傳輔導。轄區內只要有煤炭企業就往往是大企業、重點稅源，作為基層管理分局，要加大對該類企業的日常巡管，定期入戶做好政策的宣傳輔導和風險事項的提示提醒，及時掌握納稅人的生產經營情況和上下游情況，輔導企業規范開具和接受增值稅專用發票，嚴格做到貨物流、發票流、資金流等一致，尤其是引導企業要加強對上游企業的了解，防止接受虛開發票的情況發生等，通過這種定期的納稅輔導宣傳，從而使納稅人的稅法遵從不斷提高，減低主觀涉稅風險發生的概率。

（二）對煤炭企業內部核算監督管理的不斷加強才能根本解決問題。稅收征管就是要強化征管的基礎建設，夯實根本，其中最重要的一項就是要不斷強化對企業核算的監督和管理，規范企業的核算，讓煤炭企業的財務做到賬目清、底數明，真實可靠，尤其是對于既有洗選又有貿易的要督促企業分開核算，以便于根據不同行業核算稅負率、耗電比等。同時，由于對會計核算不健全，不能準確提供稅務資料的，按現行增值稅政策規定，一律不得抵扣進項稅額，銷售收人按適用稅率征稅，因此需要督促其健全賬務，以此來徹底解決納稅人核算不健全、賬務不規范等帶來的涉稅問題。

（三）強化煤炭行業的風險識別。隨著征管體制改革的不斷推進，全電發票、金稅四期等近期會陸續全面上線運行，智慧化稅務逐漸健全，“以數治稅”的現代化稅收時代即將到來，我們要充分利用這個優勢，加大對煤炭行業的智慧監管。一是不斷完善風險識別模型。在傳統的煤炭行業風險模型基礎上，結合新的智慧化手段，通過各類數據之間的邏輯關系，完善指標監控口徑，豐富風險識別模型的內容，通過定期掃描主動識別涉稅風險。二是充分依托綜合治稅進行風險監控。積極發揮主觀能動性，爭取地方政府的稅收支持，通過地方政府協調定期調取相關部門煤炭行業的用電量、用水量、土地、房產、車輛運輸等信息，通過各類數據的綜合分析，識別煤炭企業可能存在的涉稅風險。三是建立動態更新臺賬。通過定期的納稅輔導及時掌握企業生產經營情況，同時及時關注市場行情變化，將收集到的各類信息建立臺賬、動態更新，結合企業自主申報信息，發現異常、識別風險。

（四）加強煤炭行業風險應對。在強化對煤炭行業風險識別的基礎上，要針對疑點及時開展風險應對。1.重點核實企業“三流”信息。正常情況下，企業的“發票流”“資金流”“貨物流”應該匹配一致，所以，對企業“三流”信息的核實是識別增值稅風險的有效措施。一是對“發票流”進行核實。針對煤炭企業重點核實納稅人上下游企業的地域分布，對來源于非煤炭產地的進項發票進行重點關注，另外通過對發票流的鏈條監控，識別企業是否有虛開虛抵涉稅風險等；二是要核實煤炭企業的“資金流”。對企業的資金往來情況進行監控，檢查進銷商品不入賬等違法行為，檢查企業相關人員信用卡匯入資金或者以現金入賬的款項等，及時發現并查處企業的賬外資金問題。三是核實“貨物流”。對煤炭企業購進、銷售、庫存以及流轉情況及時關注，了解其購進渠道、購進價格，掌握銷售方向及收入，確保如實繳納稅款。2.加大對運輸發票的評估檢查。針對煤炭行業貨運距離長、貨運量大的特點，運輸發票往往占比較大，是核實的一個重點，一是嚴格執行運輸發票抵扣規定。對開具不規范的、項目不全的一律不予抵扣進項稅額。二是進一步強化運輸發票和增值稅專用發票同步審核抵扣制度，特別注重審核開票單位和收款單位是否相符，及時發現票款不符抵扣進項稅額的情況，堵塞偷、逃、騙稅的漏洞，減少稅收流失。三是對運輸發票違法行為加大查處力度和打擊力度，使納稅人的違法成本進一步提高，從而迫使納稅人遠離發票犯罪。3.開展全稅統評。要充分發揮全局上下的聯動性、協作性，以識別出的疑點為突破口，開展全稅種風險應對，重點關注煤炭企業的環境保護稅、資源稅、城鎮土地使用稅等納稅情況，確保評估檢查無死角。4.加強對企業庫存的盤查。部分煤炭洗選企業賬面庫存與實地庫存存在不符的現象，稅收管理員在日常巡查中要按月核查庫存，發現少計收入現象要及時糾正。

（五）加強全能型人才的培養和儲備。實現精準化的稅收監管除了依托強大的信息化、智能化手段外，人才也是不可缺少的，尤其是隨著近幾年稅收現代化建設的突飛猛進，傳統的管戶方式已經不再適應現代化的稅收管理，所以要想做好煤炭等高風險行業的稅收精準監管，人才建設至關重要。一是要培養全稅種精通的全能型稅收人才。國地稅合并后，稅務局實現了全稅種的統一征收管理，但能精通全稅種的稅務干部少之又少，這就需要通過專項培訓、專項評估等手段鍛煉儲備一批全稅種精通的稅收人才，能夠不斷適應政策變化，應對各行各業的稅收風險挑戰。二是培養業務和信息化雙精通的復合型稅收人才。怎么從海量涉稅數據中發現涉稅疑點，光有堅實的業務基礎遠遠不夠，面對指數級的數據庫，我們必須培養一批在大數據獲取、大數據分析、大數據應用、智能算法等方面有突出能力的信息化專業人才，通過智能化應用不但節省了人力、物力、財力，同時也能夠充分挖掘各類稅收數據的價值，將數據應用發揮到最大化。

（作者單位：涉縣稅務局）