會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例

季曉晨

摘? ?要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求不斷增加，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提出了更嚴(yán)格的要求。然而，最近幾年有較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生了審計(jì)失敗的相關(guān)案例，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員的信任度急劇下降。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其中的一個(gè)典型例子，這幾年收到不少來自監(jiān)管部門的“罰單”。鑒于此，選取A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B企業(yè)的審計(jì)失敗案例，深度剖析A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）01-0116-03

一、審計(jì)失敗概述

（一）審計(jì)失敗的定義

審計(jì)失敗是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中因未能按照審計(jì)準(zhǔn)則、法律規(guī)定進(jìn)行審計(jì)或者未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息不實(shí)甚至發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的行為，從而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。審計(jì)失敗主要分為兩種情況：一種是上市公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，另一種是審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)生了過錯(cuò)。

（二）審計(jì)失敗對(duì)各方面產(chǎn)生的影響

1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師（至少兩名）的簽名和印章，以及該事務(wù)所的公章。審計(jì)失敗會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一個(gè)受到影響，不僅會(huì)被罰款，而且聲譽(yù)還會(huì)受損，流失客戶甚至更多的資源。另一方面，審計(jì)失敗代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中出現(xiàn)了紕漏，證監(jiān)會(huì)必然會(huì)對(duì)其進(jìn)行處罰。如果是個(gè)人的原因，那么除了承受巨額賠償金，還可能被所在事務(wù)所辭退，以后很難在審計(jì)行業(yè)繼續(xù)從業(yè)。

2.對(duì)被審計(jì)單位的影響

審計(jì)失敗一旦被證監(jiān)會(huì)揭露，被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)造假就會(huì)被曝光，其在資本市場(chǎng)的信譽(yù)、誠(chéng)信度和公共形象就會(huì)下降，股價(jià)也會(huì)在短期內(nèi)下滑得很快，甚至?xí)媾R破產(chǎn)退市。同時(shí)，對(duì)于管理層粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告這類舞弊行為，盡管可能在短期內(nèi)滿足了一些人的利益，但對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的導(dǎo)向，會(huì)導(dǎo)致管理層做出錯(cuò)誤決策。

3.對(duì)資本市場(chǎng)的影響

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具與事實(shí)情形不符的審計(jì)報(bào)告，投資者就很容易因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱做出錯(cuò)誤的投資決定，最終大多數(shù)人都會(huì)因此遭受難以預(yù)料的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)社會(huì)公眾以及相關(guān)部門也就失去了監(jiān)督的作用，市場(chǎng)風(fēng)氣被破壞、市場(chǎng)秩序被擾亂，最終會(huì)對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展帶來傷害。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例介紹

（一）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹

1.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是由原C會(huì)計(jì)師事務(wù)所和原D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在平等協(xié)商基礎(chǔ)上于2013年4月聯(lián)合成立的一家專業(yè)化、規(guī)模化、國(guó)際化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)主要包括股票發(fā)行與上市、企業(yè)重組、公司改制、財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。

2.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史

2013年兩大事務(wù)所合并之后，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所猶如打了雞血一般迅猛發(fā)展，事業(yè)蒸蒸日上，在2016年的中注協(xié)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所中順利登上了第二名的高位。然而它才剛剛開始穩(wěn)步發(fā)展就頻頻犯錯(cuò)，接二連三地被證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰。從2016年開始的3年半間，A所受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)及交易所處罰的次數(shù)高達(dá)24次（占8.5%）。其中在2019年發(fā)生的康得新巨額財(cái)務(wù)造假事件在業(yè)界引起了轟動(dòng)，之后A所便踏上了下坡路，很多上市公司都陸續(xù)與A所解約。2019年的中注協(xié)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所中A會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)不在名單之列，它的轟然坍塌令業(yè)內(nèi)人士唏噓不已。

（二）B企業(yè)簡(jiǎn)介

B企業(yè)屬于股份有限公司，是由E（集團(tuán)）公司、F信托咨詢公司和G銀行某分行三家單位共同發(fā)起成立的，于1997年初在深交所上市。B企業(yè)業(yè)務(wù)從最先涉足的房地產(chǎn)行業(yè)、土地轉(zhuǎn)讓，到后面的新能源、電子、水產(chǎn)、棕櫚油、旅游業(yè)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等。由于不斷調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)，其業(yè)績(jī)并不穩(wěn)定，收入和利潤(rùn)每年都波動(dòng)較大。最近五年間B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況也并不好，已經(jīng)收到來自監(jiān)管局與深交所的3次監(jiān)管函和10封關(guān)注函。

（三）B企業(yè)審計(jì)失敗案例介紹

如表1所示，自2010年起連續(xù)三年B企業(yè)的審計(jì)工作都是由D會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的，2013年交接給了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有參加，導(dǎo)致B企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的問題一直未被發(fā)現(xiàn)，出具了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

1.B企業(yè)未按要求追溯質(zhì)量索賠款，A所未采取適當(dāng)措施

B企業(yè)對(duì)某電子器件有限公司H進(jìn)行了投資，并持有其48%的股票份額。2012年，H公司的客戶出具了《扣款通知單》，要求其將質(zhì)量索賠款全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，金額達(dá)5 355 085元。次年H公司發(fā)現(xiàn)此款項(xiàng)還沒有支付甚至連最終賠償金額都沒有經(jīng)過法院的判決與決定，便懷疑將索賠款計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的行為屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，最終決定通過沖減這筆營(yíng)業(yè)外支出來進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定不得隨意變更，H公司明知會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定不得隨意變更還要繼續(xù)犯錯(cuò)，這明顯違背了會(huì)計(jì)一貫性原則。另一方面，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了問題，但它只要求調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，而并沒有正確地進(jìn)行追溯調(diào)整。2013年年末H公司將10月的憑證沖回，由于B企業(yè)應(yīng)該用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以這兩年不考慮所得稅的情形下實(shí)際凈利潤(rùn)分別增加和減少了2 570 440.80元。

2.B企業(yè)未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，A所未合理考慮期后事項(xiàng)

B企業(yè)決定減少對(duì)H公司的投資及時(shí)止損，其董事會(huì)在2014年的臨時(shí)股東大會(huì)上通過了以售價(jià)875萬元轉(zhuǎn)讓H公司21%的股權(quán)的議案。按照出售價(jià)來計(jì)算股價(jià)應(yīng)是2 000萬元，B企業(yè)應(yīng)就與賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，然而它并沒有這樣做，最終導(dǎo)致H公司2013年虛增利潤(rùn)2 377 904.37元（未考慮所得稅）。但更多的問題在A所的審計(jì)人員身上，他們應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象并判斷是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可并沒有合理考慮該期后事項(xiàng)（資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響，審計(jì)底稿中并沒有分析其減值情況，更沒有保持高度謹(jǐn)慎和懷疑，而是放任了這個(gè)重大錯(cuò)報(bào)。

三、A所對(duì)B企業(yè)審計(jì)失敗的原因分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

1.審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨著聲譽(yù)逐漸變好，業(yè)務(wù)開始蒸蒸日上，但隨之帶來的是審計(jì)人員的缺乏以及專業(yè)能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例較以前有所下降。審計(jì)人員在對(duì)H公司質(zhì)量索賠款進(jìn)行審計(jì)過程中明明已識(shí)別了會(huì)計(jì)差錯(cuò)，卻并沒有要求其進(jìn)行追溯調(diào)整來改正，反而通過調(diào)減營(yíng)業(yè)成本來掩飾H公司的錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)期近利潤(rùn)虛增。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中要持有職業(yè)懷疑的態(tài)度，然而A所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有做到這一點(diǎn)。H公司已經(jīng)有證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)了相關(guān)的減值跡象，然而審計(jì)底稿中卻并沒有對(duì)該減值情況進(jìn)行詳細(xì)分析和深入調(diào)查，這就是在放縱被審計(jì)單位的錯(cuò)誤。

（二）被審計(jì)單位的原因——B企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為

被證券交易所“ST”甚至退市是所有上市企業(yè)都會(huì)面臨的壓力，B企業(yè)的管理層寧愿使用財(cái)務(wù)舞弊的違法手段也要盡力消除這一困難。“ST”（special treatment），即特殊處理，是我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)異常的企業(yè)進(jìn)行標(biāo)識(shí)的方式。《證券法》規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度出現(xiàn)虧損，就會(huì)被進(jìn)行ST處理；如果連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度出現(xiàn)虧損，證交所有權(quán)利終止其進(jìn)行交易；如果在連續(xù)三年虧損后的隨后一年中還是沒有實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，上市公司的股票就會(huì)面臨停牌處理，甚至被終止上市。

B企業(yè)早在2005年就曾收到退市風(fēng)險(xiǎn)警告，直到2006年8月才被撤銷，而2009年和2015年又收到了退市警告。在經(jīng)歷了數(shù)次退市警告和撤銷風(fēng)波后，管理層面臨2011、2012年連續(xù)兩年的虧損產(chǎn)生了很大的業(yè)績(jī)壓力，對(duì)此他們只能通過在質(zhì)量索賠款、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)收入上做手腳等以避免被深圳證券交易所進(jìn)行“ST”處理，但這無異于抱薪救火、揚(yáng)湯止沸，最后咎由自取。

（三）審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的原因

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

目前，國(guó)內(nèi)從事審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量越來越多，早已形成一種僧多粥少的局面，于是大多數(shù)事務(wù)所為了拉客戶低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)格降低成本也會(huì)隨之降低，事務(wù)所就會(huì)采用一些導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低的方法，例如選用低成本的實(shí)習(xí)生作為審計(jì)人員等。就這樣，大家陷入了一種惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2.相關(guān)法律法規(guī)體系不規(guī)范，懲罰力度小

我國(guó)現(xiàn)在頒布的關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī)數(shù)量還是相當(dāng)少的，而且審計(jì)署對(duì)審計(jì)人員和事務(wù)所的監(jiān)管力度也不夠。證監(jiān)會(huì)對(duì)B企業(yè)及其高管的懲罰僅僅只是警告加上小額罰款，對(duì)A所也是如此。由于監(jiān)督體系在這方面的缺陷再加上巨額經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能抱有僥幸心理，選擇高風(fēng)險(xiǎn)、偷工減料地賺取高額收益，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量直線下降，引發(fā)審計(jì)失敗的頻繁發(fā)生。

四、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的啟示及對(duì)策建議

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

1.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力

審計(jì)行業(yè)特性要求工作人員需具備足夠的專業(yè)能力作為支撐。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷提升自身素質(zhì)，不能僅僅滿足于考證書，要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)會(huì)行業(yè)新出臺(tái)的政策，將知識(shí)融會(huì)貫通，在應(yīng)用中積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要選擇真正有實(shí)力的審計(jì)人員，聘用后也不能忘記對(duì)員工的職業(yè)培訓(xùn)，做他們的后盾，這也有利于提升事務(wù)所在業(yè)界的名譽(yù)與聲望。

2.增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，注重道德建設(shè)

要想提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，就要注重保持形式上的獨(dú)立性，不能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩方施壓而影響其做出正確的決策。同時(shí)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立也不能忽視，審計(jì)人員也要努力提升個(gè)人素質(zhì)與道德水平，不忘初心，不去觸犯基本的道德底線。

（二）被審計(jì)單位角度——加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理

第一，完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)各自的職能。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其應(yīng)有職責(zé)，確保自身的獨(dú)立性進(jìn)行客觀的決策；同時(shí)監(jiān)事會(huì)也應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)管力度，規(guī)范企業(yè)的發(fā)展方向。第二，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求并實(shí)施科學(xué)的考核激勵(lì)辦法。企業(yè)的審計(jì)人員也需要進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)指導(dǎo)來提升業(yè)務(wù)能力，激勵(lì)他們?yōu)楣镜墓饷魑磥矶粩嗯Α?/p>

（三）審計(jì)職業(yè)環(huán)境角度

1.規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，杜絕低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

監(jiān)管部門應(yīng)營(yíng)造一個(gè)管理高效、清明有序的審計(jì)服務(wù)環(huán)境。首先，要建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，引導(dǎo)被審計(jì)單位在選擇時(shí)更重視審計(jì)質(zhì)量與行業(yè)定位。其次，提高審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻。會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立門檻低就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)分散，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不夠就會(huì)給事務(wù)所帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府也可以引導(dǎo)小而分散的事務(wù)所積極合并，注重質(zhì)量而非數(shù)量，這樣能對(duì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀有一定的緩解作用。最后，要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度，對(duì)違反法律的降費(fèi)攬客行為予以重罰，杜絕低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。

2.完善監(jiān)管制度和相關(guān)法律法規(guī)

我國(guó)目前在處理審計(jì)失敗案件上缺乏健全規(guī)范的法律法規(guī)，懲罰力度也不夠，部分審計(jì)人員對(duì)法律缺乏應(yīng)有的敬畏感，出具不當(dāng)審計(jì)意見，阻礙了行業(yè)發(fā)展。國(guó)家可以從小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所抓起，強(qiáng)化法律約束，提高他們的違法成本，同時(shí)還要建立健全行業(yè)監(jiān)察機(jī)制，實(shí)行經(jīng)濟(jì)與法律的雙向監(jiān)管。

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