公立醫院固定資產內部控制優化研究

鞏賽 煙臺市北海醫院

引言

固定資產作為公立醫院開展公共衛生醫療服務以及醫療研究教學的重要物質基礎，也是公立醫院自身管理的重要內容。隨著醫療衛生事業的快速發展，公立醫院的固定資產規模和數量不斷增加，對于固定資產的管理也提出了一系列新的要求。然而，當前一些公立醫院在內部管理方面還存在不少問題，資產管理制度機制不健全、資產閑置以及價值損失等問題仍然存在，直接影響了資產使用管理效益。因此，建立完善固定資產內控工作體系，提高固定資產管理整體水平，已經成為公立醫院內部管理的重要內容，這對于改進提升公立醫院的醫療服務效率以及服務質量，實現公立醫院整體經濟效益和社會效益的提升也具有重要意義。

一、公立醫院固定資產、固定資產內控概念及其作用分析

公立醫院的固定資產，主要是指被醫院所占有或者所使用的各種資產，主要是用于醫療業務活動或者醫療教學科研，使用期限在一年以上，使用過程中保持物質形態穩定，具備相應單位價值的非貨幣性資產。在固定資產的單位價值界定方面，包括了單位價值在1000 元以上普通固定資產，以及單位價值1500 元以上醫療專用固定資產。在固定資產的分類上，主要內容包括了公立醫院的房屋建筑及其附屬設施、一般設備、醫療設備和醫療器械等專用設備，以及其他相關的固定資產等內容。

公立醫院固定資產內部控制，則主要是在醫院的管理過程中，針對固定資產所涉及的相關業務活動所采取的一系列控制管理措施，重點是在醫院內部建立形成相互制約和相互監督的業務組織形式以及權責分工制度。對于公立醫院來說，加強固定資產內部控制的重要意義主要是：

第一，可以推動醫院經濟活動的規范有序。固定資產管理是公立醫院管理的重要內容，也是確保醫院醫療服務活動正常開展的關鍵所在，加強固定資產內控，可以保證固定資產管理流程以及操作程序等嚴格按照相關政策規定以及法規執行，進而帶動醫院各項內部經濟活動開展的合法合規，有效防范控制在固定資產使用管理過程中出現財務舞弊等行為。第二，可以優化醫院經營管理體系。醫院開展各項醫療服務活動，需要依賴于大量的專業醫療設備、耗材和藥品等資產，固定資產的采購項目和內容較多，強化固定資產內控管理，可以更加全面準確地摸清固定資產的實際狀況，對資產管理進行科學的決策，提高資產購置以及使用維護的科學性，以確保經營管理的規范高效。第三，可以提升醫院經營效益水平。公立醫院與其他企事業單位等有著較大的不同，固定資產的價值較高、種類繁雜且數量較多，固定資產在總資產中的占比非常高，強化固定資產內部控制，不僅可以有效減少固定資產使用管理中的閑置損耗以及管理成本，同時還可以確保資產的安全可靠，提高資產的開發利用程度，對于降低醫院的經營成本、提高經營效益至關重要。

二、當前公立醫院固定資產內控方面存在的問題分析

（1）對固定資產內控管理缺乏足夠的重視。當前不少公立醫院在經營和管理中將工作重點放在了醫療業務活動方面，對于固定資產工作還沒有引起足夠的重視，管理層對于固定資產內控的具體組織實施缺乏必要的支持，內部醫療業務部門對于固定資產管理標準要求不夠清楚，固定資產管理工作主要是醫院內部的總務、院辦和醫學裝備等科室負責，缺乏專業管理能力，對于專用的醫療設備使用管理不夠熟悉，因而容易出現資產管理疏漏環節。

（2）固定資產風險評估控制不到位。風險評估和控制是公立醫院固定資產管理的核心內容，然而一些醫院在固定資產管理中缺乏風險意識，風險評估和預警控制體系還不夠健全完善，沒有具體落實內部各個醫療業務部門的風險管理責任，也沒有注重對固定資產管理方面的風險關鍵點進行梳理并建立清單，固定資產的風險分析和監測預警機制作用發揮不到位，在固定資產管理過程中容易出現各類風險問題。

（3）固定資產內控活動流程存在薄弱環節。醫院在內部管理中往往更加注意診療服務等業務活動流程的規范，而忽視了固定資產管理環節和流程的規范，一些公立醫院在固定資產管理方面還沒有建立完善不相容崗位分離制度，涉及固定資產的授權審批權限不夠規范，對于申請采購、驗收登記、日常管理、處置維修等關鍵環節還沒有進行細化和完善，因而在固定資產內控中容易出現各類問題，也容易出現資產閑置浪費和價值流失等一系列的問題。

（4）固定資產內控管理方式滯后。由于對于固定資產管理還不夠重視，一些公立醫院的固定資產內控信息系統建設還不完善，資產管理系統和醫院內部醫療業務管理系統之間還沒有形成高度的共享，資產管理信息系統的功能也不夠完備，系統內資產信息數據的更新不夠及時，對于信息數據的開發利用程度不足，難以為固定資產的調配和使用等管理決策提供科學的依據。

（5）固定資產內控缺乏有效的監督機制。完善的內部監督體系可以促進規范固定資產管理體系，然而當前不少醫院的內部監督體系還不夠健全，一些醫院雖然開展了內部審計工作，然而內部審計主要是集中在財務收支以及會計信息真實性方面，對于固定資產管理的各項流程和各個環節的審計監督不到位，因而在資產管理過程中出現的各類問題得不到及時發現和解決。

三、加強公立醫院固定資產內部控制管理的具體實施策略

對于公立醫院的固定資產管理，應該遵循適應性的原則，結合公立醫院的實際特點以及組織體系等情況，確保覆蓋資產管理的各項環節，并突出固定資產內控的重點環節以及主要風險，提高固定資產內控管理的規范和精細水平。在固定資產內控管理中，重點應該突出以下幾方面：

（1）優化固定資產內控環境。內控環境是公立醫院固定資產管理的重要內容，在具體實施過程中，首先，醫院的管理層需要積極轉變理念認識，高度重視固定資產管理在醫院管理中的重要性，推動改進固定資產管理組織架構體系的設計，對固定資產管理工作體系進行細化和明確，尤其是對橫向分工以及縱向隸屬之間的關系等進行明確，強化固定資產管理部門和財務部門、醫療設備部門、總務部門之間的聯系，凝聚固定資產管理工作合力。其次，優化完善固定資產工作機構和管理崗位的具體工作職責，對于管理層重點做好固定資產投資預算、重大基建項目以及重要資產處置的審批；對于財務部門重點負責做好固定資產投資預算的編制，固定資產申請計劃以及盤盈盤虧報告的審批，固定資產會計報表以及付款憑證的審核，完成固定資產的會計處理業務以及效益分析等；對資產管理部門，重點負責做好固定資產的清查盤點以及維護保養、毀損處置、增減變動、調撥使用等，參與固定資產的采購；采購部門負責按照固定資產的購置需求，組織實施固定資產詢價及采購等相關工作。通過組織架構設置的優化，以及部門崗位職責的明確，為固定資產管理提供良好的基礎保障。此外，應該注重提高醫院固定資產相關工作人員的綜合素質能力，尤其是對醫院的資產管理部門以及財務部門等強化固定資產管理方面的培訓教育，確保其熟悉固定資產領域的相關法律法規以及資產內控業務流程，對醫院內部具體的資產情況、資產性能、資產分類等可以清楚掌握，提高固定資產管理的整體能力水平。

（2）改進固定資產風險評估和控制。對于醫院的固定資產內控，應該堅持突出風險導向，首先，應該注重建立完善風險控制體系，對醫院自身資產管理流程進行全方位和多角度的評估分析，結合固定資產管理的實際情況建立完善風險控制矩陣，定期開展風險評估，尤其是當醫院固定資產等出現較大變化時及時開展風險評估，對潛在的風險點進行風險識別和控制。其次，應該改進完善風險分析模式，以風險識別為基礎，對固定資產工作環節中潛在的風險進行成因分析，尤其是突出固定資產預算管理環節、采購環節的授權審批管理、驗收入庫程序執行、維護環節等關鍵環節，綜合采取定性分析以及定量分析的方式，系統科學地選取風險評估分析指標，對風險的發生概率進行科學的評估判斷，并綜合考慮風險承受償程度，提出風險應對措施。此外，應該進一步細化風險應對方案，確定重點風險點隱患，結合醫院醫療業務部門，科學制定風險規避、轉移、分散等應對措施，避免帶來資產損失的問題。

（3）細化固定資產控制活動流程。對于固定資產具體的控制活動流程，重點應該突出以下幾方面的內容：第一，在固定資產配置上，突出加強論證分析，應該由醫療業務科室根據業務活動需求編制配置計劃，明確固定資產的具體類別、預算金額、采購方式等詳細信息，交由資產管理部門以及財務部門進行論證分析，經由管理層審批后進行資產的配置。第二，在固定資產的購置申請方面，對于購置審批流程應該嚴格執行分級授權審批管理制度，對審批權限以及審批責任等進行明確，綜合考慮資產購置后的預期經濟效益以及預算實際情況進行審批，購置申請在經過批準后，應該交由采購部門進行資產的購置。第三，在固定資產的具體購置方面，嚴格執行招標采購流程，按照需要購置資產指標數據的具體要求進行招標，尤其是對于各類醫療設備等應該對具體功能指標要求進行明確，科學合理地確定采購方式，對評標程序進行規范，嚴格執行相應的采購驗收制度，以確保采購的規范科學合理。第四，在固定資產的維修保養方面，重點加強對于高價值醫療設備的維護保養和故障維修，特別是對需要維修固定資產的品類進行明確，對于維修預算費用較高的應該及時進行論證分析。第五，做好固定資產的盤點管理，對于資產的盤點應該由公立醫院的資產管理部門牽頭，財務部門和總務部門等共同參與，盤點過程中既應該盤點固定資產的規格和數量，也應該對資產的利用率、在用情況以及損耗程度等進行盤點，固定資產的盤盈盤虧情況應該及時向管理層進行報告。第六，加強固定資產處置管理，對于需要報廢或者報損的固定資產應該嚴格執行審核審批規定程序，對于大型的醫療設備還應該進行效益分析和論證分析，對于資產的處置應該經過專業機構進行資產價值評估，經過審核批準后進行資產處置，對于處置收入應該及時做好賬目處理，以確保資產處置的規范性。

（4）完善固定資產管理信息系統建設。提高醫院固定資產的管理效率和管理質量，應該持續改進完善資產管理模式，尤其加大資金投入，建設完善固定資產管理信息系統功能設計。在固定資產管理信息系統的具體功能模塊方面，應該重點包括以下方面：一是完善資產管理模塊，重點把固定資產的采購環節、驗收入庫環節、資產臺賬管理環節、報廢處置環節等納入資產管理信息系統之中，在系統中建立完善全生命周期履歷；二是完善資產保養維修模塊，對于資產日常的保養以及維修等，通過信息系統進行故障報告登記以及發起維修訂單，提高保養維修管理的便捷性；三是突出醫用耗材管理等，建立耗材入庫以及領用管理模塊，并針對庫存和消耗進行統計報表，進一步強化對于醫用耗材的控制管理；四是完善盤點管理，通過系統以及掃碼等方式完成資產盤點，并自動生成資產盤點報告。此外，在固定資產管理信息系統的建設應用方面，還應該注重加強資產管理系統和醫院內部其他管理系統之間的數據交換，以信息系統的應用打破部門間的管理壁壘，通過更加便捷的信息交流，進一步改進完善資產管理策略，提高醫院固定資產管理的科學性。

（5）完善固定資產的內控監督機制。對于公立醫院固定資產的內控監督管理方面，首先，應該進一步完善固定資產的審計監督機制，在醫院內部審計的開展實施過程中，應該將固定資產審計作為審計的重要內容，對固定資產管理的各項環節、固定資產的使用效益、固定資產盤盈盤虧情況、固定資產內部控制有效性等進行重點審計監督，及時發現在固定資產管理方面存在的各種問題。同時，在審計活動中，還應該積極引入外部第三方審計機構等，進行固定資產管理事項的監督，增強審計效力，及時發現固定資產使用管理方面存在的問題，促進提升固定資產內控質量。其次，建立健全固定資產績效考核機制，對固定資產的具體管理情況等開展績效考核，尤其是資產的賬實相符情況、資產完好率和可用率、資產回收期和凈現值、資產平均服務量、資產的效能貢獻等方面，通過采取分類考核的方式，形成良好導向，充分調動醫院內部各個部門和崗位參與固定資產內控管理的積極性，實現固定資產內控管理水平的整體提升。

結語

在公立醫院的固定資產內控方面，應該充分結合公立醫院的行業屬性特點，優化資產內部控制管理模式，建立健全內控制度機制，優化固定資產內控工作流程，加強固定資產內部監督管理，進而實現固定資產管理水平的整體提升。