公司全面預算管理實踐優化研究

丁志琳 新汶礦業集團物資供銷有限責任公司

引言

全面預算，在現代公司的內部管理中具有非常重要的作用，通過全面預算的形式，可以對公司內部資源進行有效配置，進而提高決策管理的科學性，這對于增強公司的管控能力，促進實現戰略發展也具有重要意義。然而，全面預算是一項專業性和系統性相對較強的工作，有的在全面預算應用實踐中出現了較多問題，尤其是在預算的方案編制、執行控制以及考評分析等方面，與公司的戰略發展目標和經營業務活動實際之間出現了偏離，造成全面預算難以對經濟活動進行科學有效的約束及控制。因此，在現代公司的經營運轉管理過程中，應該高度重視全面預算的重要作用，建立健全預算體系、強化預算管控力度，充分發揮全面預算在經營、投資、財務等活動中的作用，以預算目標的有效實現，推動公司經營發展目標的實現，實現公司的戰略良性發展。

一、全面預算的概念及其在公司管理中的作用概述

全面預算作為在公司經營中較為常用的管理工具，主要是以公司的戰略發展規劃作為依據，以量化具體、覆蓋綜合的全面預算計劃為基礎，通過公司內部的全員參與以及全程控制，對公司的經濟活動等進行系統的控制管理，以預算目標來推動經濟效益目標的實現。全面預算的實質是作為公司進行協調管理的重要工具，以及組織考核的重要方式和標準，對于促進強化公司內部管理的規范化以及科學化有著極其重要的作用，也是優化內部治理體系的關鍵手段。全面預算主要涵蓋了經營、投資以及財務預算等內容。強化全面預算其重要作用主要體現在以下方面：

一是作為公司戰略管理的重要工具。全面預算和戰略管理之間有著非常密切的關系，全面預算目標是對公司發展戰略的精細化和具體化，也是對戰略任務的數據化呈現，建立落實全面預算工作體系，能夠有效推動戰略和發展目標在公司內部的分解落實，通過預算目標的層層分解和層層落實，確保各個預算責任中心按照預期經營計劃落實經濟活動，推動經營效益目標和戰略發展目標的順利實現。二是作為公司資源協調安排的重要工具。全面預算本質上是對公司掌握資源要素所進行的合理整合調配，通過預算管理機構和預算責任中心的溝通協調，綜合考慮公司企業內部預算責任中心的業務需要，以及公司的財務實際情況等，對資金資源等進行配置，以確保內部資源分配科學合理，有效避免資源錯配或者資源閑置的問題，進而促進提高資源利用效率。三是作為公司目標管控的工具。全面預算具有較強的目標導向和考核導向，通過預算的動態執行跟蹤，可以及時分析公司內部運轉管理是否在生產經營計劃之內，促進內部各個預算責任中心優化流程、提升效率、降低成本，同時根據預算績效情況作為績效考核的重要依據，可以有效實現公司效益的提升。四是作為公司整體管控的重要工具，全面預算在具體的實施過程中，無論是預算編制還是預算執行考核等，都高度依賴于管理層和執行層之間的溝通協調、支持配合，因而全面預算不僅有利于提高公司的內部經營管理效率，同時還可以增強公司內部各個部門之間的配合程度，實現經營發展合力的強化。

二、當前公司全面預算具體實踐中的常見問題分析

（一）預算的組織實施體系不夠健全完善

一些公司在經營管理中還未能將全面預算管理置于戰略管理高度去推動，也沒有重視全面預算作為管理會計工具的重要作用，更沒有注重結合全面預算工作的實際需要，設置全面預算管理委員會，全面預算主要是由公司的財務部門統籌負責，財務部門既需要進行財務控制和財務預算編制，還需要進行經營預算以及資本預算編制，容易造成預算編制過程中出現權責不清的問題，也不利于預算目標的設定實施，預算組織管理體系的不完善，造成預算管理各項措施難以有效落實到位。

（二）預算編制精準化程度不高

部分公司在全面預算編制過程中，內部各個業務部門的參與意識不強，主要是由預算部門或者是財務部門負責，由于對于經營業務活動掌握不夠清晰，因而在預算編制過程中容易出現偏差。有的則是簡單地將業務部門所提報的預算計劃進行匯總，缺乏深度的綜合分析，沒有從公司的經營以及戰略管理高度來進行綜合統籌平衡，因而容易出現預算指標脫離實際等問題。此外，預算在編制方法的選擇上也不夠科學合理，有的僅僅是簡單地采取增量預算或者剛性編制方式，與預算項目之間缺乏有效的結合，因而容易出現預算計劃和實際執行之間出現偏差。

（三）預算執行控制力度需要強化

造成一些公司出現預算松弛等問題，很大程度上與預算執行控制不足有關。有的公司在完成預算的計劃編制后，未能嚴格按照計劃目標對具體的資金收支活動等進行全方位的控制，預算的剛性和約束力度不足，因而造成了超標準或者超范圍支出等一系列的問題。此外，預算實際執行階段，沒有注重運用信息化的手段進行預算執行情況的跟蹤分析，對于預算執行過程中出現的差異等，難以進行動態和及時掌握，偏差等問題得不到有效的解決，預算的調整也缺乏科學的依據和嚴格的審批，因而造成預算目標難以實現。

（四）預算績效管理體系不完善

完善預算績效體系，強化預算考核評估，是確保預算目標實現的關鍵所在。一些公司在預算工作體系上，還沒有完善績效評價和管理體系，對于預算具體績效等，還沒有建立科學的模型以及指標體系進行評價分析，一些預算績效考核還與預算目標之間出現脫離，難以真正反映預算執行落實的實際績效狀況。對于預算績效評估結果也沒有建立有效的激勵機制，因而難以形成良好的導向作用，影響了預算執行落實的實際效果。

三、改進公司全面預算管理的實踐優化策略

（一）對全面預算組織架構進行重塑和優化

確保預算體系的高效順暢運轉，必須對整個預算工作架構進行相應的完善和改進，尤其是區分決策、管理和執行等層級，進一步細化優化全面預算具體組織架構的設置。在全面預算的決策方面，重點充分發揮好公司董事會議及股東會的作用，對全面預算的有關方案、目標設定、考評等事項進行審批以及決策，強化公司全范圍內的統籌領導。在具體的組織實施方面，應該完善全面預算工作委員會，負責預算各項日常工作，編制完善預算應用方案，落實預算流程管理以及開展全面預算分析等系列工作，做好預算工作的各項日常推進。在全面預算執行方面，重點落實全面預算責任，并根據公司自身控制體系的實際情況，實行全面預算工作責任歸口管理模式，將全面預算目標具體細化到各個部門以及具體崗位，提高預算的精細化程度，推動預算計劃真正落實落地。

（二）對預算編制的流程和方式進行優化

首先，應該堅持戰略導向，進一步理清公司的業務邏輯，在全面預算的具體算法方面，應該注重尋找可靠合理的影響動因指標以及相關參數，進行預算的評估測算，根據業務邏輯來優化預算計劃和目標的具體編制方式，重點是充分結合公司所面臨的經營發展形勢，綜合考慮公司的內外部發展環境，統籌進行資源配置，從源頭上確保整體預算計劃的科學精準。其次，在預算的具體編制過程中注重突出重點。圍繞全面預算的各項內容，統籌把握好業務、資金、投資以及財務等具體預算項目的編制需求，綜合運用增量預算法、零基預算法、彈性預算法、滾動預算法等多樣化的方式，進一步提升預算計劃的科學性。同時，在預算的編制過程中應該注重突出做好業務預算的編制。在業務預算的具體編制過程中，應該強化業財融合的理念，加強業務部門、財務部門、預算部門之間的對接溝通聯系，在業務預算編制的具體實施中，可以堅持以銷售預算作為起點，并注重在預算編制過程中引入作業成本法以及費用分攤機制，對各個業務單元的盈利狀況進行科學的預測評估分析，進而提高業務預算編制的準確性。最后，應該注重優化公司的全面預算工作流程，根據公司的戰略發展計劃以及全年經營計劃，以成本為導向來確定全面預算目標，可以基于平衡計分卡模式，統籌財務、客戶、內部流程以及成長發展等層面，綜合分析來確定具體的預算草案，進而進行全面預算編制，形成經營預算、財務預算以及資本預算，完成全面預算的編制，提高預算的精細化程度。

（三）加大全面預算在實踐中的執行落實力度

做好預算目標在公司內部的層層分解和執行落實，是預算的重要環節，這方面應該突出強化執行階段的跟蹤和管控，推動預算目標的實現。首先，應該對預算責任主體落實歸口管理，逐一明確具體的預算目標，并嚴格執行落實預算資金的具體支付程序，確保預算責任中心可以嚴格按照預算目標以及預算計劃做好各項生產經營管理工作，并注重加強預算執行過程中的跟蹤分析，可以采取以月度或者季度作為周期，對預算的具體執行情況進行全面的梳理分析，并按照預算實際值和計算值之間出現的差異做好預算差異分析，對于預算差異應該及時明確差異出現的原因，并進一步為預算的控制管理等提供決策依據。其次，嚴格控制預算的調整和優化，在全面預算的具體執行過程中，當公司經營發展出現重大的戰略變化以及需要進行轉型調整，或者預算執行過程中出現較大阻礙以及預算執行和預算目標出現較大差距時，應該結合實際情況進行預算的調整，綜合考慮經營計劃在做好預算平衡的基礎上進行預算計劃的調整優化，嚴格執行落實預算調整申請以及審批制度，以確保預算調整的科學合理，促進預算目標的順利實現。

（四）建立完善的全面預算考評體系

完善的預算考評體系，可以促進形成良好的工作導向，加大預算計劃的執行落實力度，提升預算的效率和效益水平。在全面預算考評方面，首先，應該建立完善預算績效考評體系，在整個考評體系方面應該注重構建完善層次結構圖，可以從財務、客戶、內部控制、企業發展等維度建立形成不同的考核指標，財務維度層面主要是成本費用控制、營業收入增加、資金周轉率提升等方面進行評估，客戶維度層面主要是客戶關系、客戶資源拓展維護等方面進行評估，內部控制維度主要是采購戰略、生產戰略、安全戰略、物流管理戰略以及運營管理戰略等方面進行評估，發展維度主要是企業的人力資源培訓以及企業文化可持續等方面進行評估，對于具體不同的指標科學合理地確定指標權重，做好預算考評分制計算，進而作為績效考評的重要依據。其次，還應該針對全面預算工作體系的運轉情況進行科學的考評分析，重點包括預算目標方面的目標可執行性、目標分解情況，預算數據的準確性、預算申報的及時性，預算執行規范性、完整性，以及預算控制規范性、有效性等，對整個全面預算工作體系進行全面的掌握。此外，應該注重強化預算考評結果的運用，將預算績效評估以及全面預算體系運行評估情況，作為公司內部崗位晉升、薪酬制定、待遇調整的重要依據，增強預算工作的導向性。同時，應該注重根據預算績效考評結果及時調整優化預算管理體系，確保整個預算體系的管理規范和運轉順暢，以預算考核來促進預算目標的順利實現。

（五）加強全面預算工作保障措施

確保公司全面預算管理工作的順利推進實施，還應該注重建立完善的各項保障措施。首先，應該注重建立完善全面預算的各項工作制度和機制保障，結合預算工作環節中的各個流程，以制度來優化全面預算的計劃編制、執行分析、調整控制、考核評價等，對預算工作的各項環節以及關鍵流程進行規范，尤其是預算的調整和審批等環節，強化管控力度，實現全面預算工作的規范化、標準化和流程化。其次，針對全面預算工作的開展實施加大信息系統保障力度，建立功能完善的全面預算系統，堅持業財融合理念，把全面預算管理系統和公司的業務活動系統、財務共享中心等進行整合，實現公司內部和外部信息、財務和非財務信息的深度整合，強化對于信息數據的挖掘應用分析，及時指導調整預算管理決策，促進提高公司全面預算工作水平。此外，還應該針對全面預算工作的實際需要，強化人員隊伍建設，培養專業能力強的復合型人才，確保工作人員熟悉公司的業務流程、管理模式，能夠及時調整優化全面預算管理措施，以進一步提升全面預算管理效率和質量。

結語

對于公司企業全面預算的實踐應用，應該注重根據不同公司企業的實際情況，重塑全面預算的具體組織實施體系，完善預算工作的制度保障和信息保障，綜合優化選擇預算編制方法，提高預算編制規范化水平，并注重全面強化預算執行落實力度，優化預算考評體系，推動全面預算實現規范化、精細化、科學化，實現公司整體管理水平的提升，為經營效益目標和戰略發展目標的實現提供良好基礎保障。