基于RPA技術的碳審計信任體系構建

陳麗蘭 烏云陶麗

【摘要】構建基于RPA技術的碳審計信任體系， 是“雙碳”目標下提升企業(yè)降碳能力的內在要求。基于現(xiàn)有碳審計存在的信任危機， 以提升碳審計證據(jù)精準度、 避免碳審計流程混亂、 保障碳審計信息交互全面性為建設目標， 創(chuàng)新構建基于RPA技術的碳審計信任體系。該體系從RPA技術與碳審計信任融合視角出發(fā)， 運用RPA認知技術、 既定規(guī)則與非侵入式接入特性， 形成系統(tǒng)性碳審計信任體系， 為企業(yè)碳審計提供可信化處理平臺。進一步， 通過分析體系的可操作性， 針對性提出融合區(qū)塊鏈技術、 創(chuàng)新體系運作模式， 明確碳審計基礎程序、 提供體系執(zhí)行參考， 推動碳源數(shù)據(jù)精準化、 夯實體系運作基礎的實施建議， 以期將碳審計鑒證向精準化、 可信化推進。

【關鍵詞】RPA技術；碳審計；碳達峰碳中和；認知技術

【中圖分類號】F239.4；X196? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）07-0121-6

一、 引言

黨的二十大報告指出， “積極穩(wěn)妥推進碳達峰碳中和”， 并從控制碳排放、 健全碳市場、 提升碳匯能力等方面作出具體部署。作為碳排放關鍵主體， 我國企業(yè)逐步開展內部碳審計， 促進企業(yè)碳資產(chǎn)價值提升， 為實現(xiàn)碳達峰碳中和目標賦能（莊尚文等，2020）。碳審計是一種新型環(huán)境規(guī)制工具， 可拓展傳統(tǒng)財務審計固有思路， 以核算碳足跡的方式為企業(yè)碳決策提供獨立客觀的數(shù)據(jù)支撐。然而， 現(xiàn)有碳審計仍存在數(shù)據(jù)分散不易采集、 審計流程重復繁瑣、 多審計主體連接困難、 數(shù)據(jù)泄露、 信息披露報告失真等信任危機， 影響碳審計報告可信度， 不利于企業(yè)調整碳減排決策（呂伶俐，2022）。為此， 2022年6月， 科技部等九部門聯(lián)合印發(fā)《科技支撐碳達峰碳中和實施方案（2022-2030年）》， 強調“加強科技創(chuàng)新對碳排放監(jiān)測、 計量、 核查、 核算、 認證、 評估、 監(jiān)管以及碳匯的技術體系和標準體系建設的支撐保障， 為國家碳達峰碳中和工作提供決策支撐”。鑒于此， 企業(yè)合理運用科技輔助工具， 推動內部碳審計可信度提升， 有利于自身實現(xiàn)碳達峰碳中和目標。

作為智能化和自動化技術代表， 機器人流程自動化（RPA）可依據(jù)預先設定的業(yè)務處理規(guī)則與操作程序， 自動完成一系列業(yè)務流程， 有效實現(xiàn)人、 流程與信息系統(tǒng)一體化集成（程平和鄧湘煜，2022）。RPA技術嵌入企業(yè)內部碳審計， 可憑借諸多技術特性提升碳審計可信度， 助力碳審計由傳統(tǒng)人工監(jiān)督控制職能向自動化系統(tǒng)自審計職能轉變， 提升碳審計監(jiān)督效果。本文立足碳審計信任體系構建的必要性， 通過探析RPA技術與碳審計信任體系契合點， 構建基于RPA技術的碳審計信任體系， 以期驅動企業(yè)碳審計效能提升。

二、 構建碳審計信任體系的必要性

1. 審計數(shù)據(jù)可信化： 提升碳審計證據(jù)精準度。企業(yè)內部碳審計涵括碳排放相關信息、 碳排放行為與碳排放制度三類主題， 且各主題具有相對獨立性（鄭石橋，2022）。這就決定了企業(yè)需開拓與之相適應的獨立性碳審計項目， 以匹配不同審計主題與目標。作為碳審計項目開展與認定的基礎環(huán)節(jié)， 碳審計取證需以不同審計項目的需求為基礎， 使碳審計結果可信。然而， 傳統(tǒng)碳審計模式下， 部門間仍存在信息不對稱壁壘， 導致審計人員難以獲取可信化碳審計數(shù)據(jù)（王穎和顧穎，2022）。一方面， 碳審計數(shù)據(jù)來源廣泛， 存在數(shù)據(jù)錯報風險。碳審計數(shù)據(jù)來源于企業(yè)的業(yè)財雙部門、 碳市場、 碳匯交易項目及第三方審計機構等多元渠道， 收集整理難度較大。傳統(tǒng)人工碳審計需手動收集碳審計數(shù)據(jù)并上傳至企業(yè)信息系統(tǒng)， 極易產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯報的信任風險。另一方面， 碳審計數(shù)據(jù)核算繁瑣， 數(shù)據(jù)真實性驗證遇阻。碳審計數(shù)據(jù)核算工作涵括碳數(shù)據(jù)驗證、 非結構化數(shù)據(jù)處理及碳數(shù)據(jù)合規(guī)認定等基礎內容， 可有效輔助企業(yè)碳審計取證。而傳統(tǒng)人工碳審計對上述基礎工作的處理存在技術缺失障礙， 僅能完成基礎數(shù)據(jù)整理工作， 難以確保碳審計數(shù)據(jù)真實性， 不利于提升碳審計數(shù)據(jù)可信度（朱保成，2022）。因此， 為獲取精準化審計證據(jù)、 提升碳審計數(shù)據(jù)可信度， 企業(yè)有必要構筑碳審計信任體系， 運用自動化手段實時排查碳審計數(shù)據(jù)處理過程中的風險， 化解其中的信任危機。

2. 審計業(yè)務標準化： 避免碳審計流程混亂。企業(yè)碳審計實施過程中， 存在企業(yè)內部審計人員操作不規(guī)范、 內外部審計對接難等問題， 導致碳審計業(yè)務流程混亂（陳婷和張洪偉，2022）。就內部碳審計而言， 審計人員在審計結果匯總分析、 底稿整理、 報告生成過程中可能存在數(shù)據(jù)篡改與違規(guī)操作等行為， 影響碳審計流程的可靠性。深入剖析其原因， 主要是企業(yè)內部碳審計缺乏標準化業(yè)務流程， 引致碳審計業(yè)務流程執(zhí)行混亂。就外部審計而言， 企業(yè)參與碳排放權交易需依靠第三方審計機構核查內部碳排放量， 以核查結果作為企業(yè)碳配額清繳依據(jù)， 輔助碳交易市場運行。然而， 企業(yè)與第三方審計機構在進行流程對接時， 易因第三方機構可信度偏低、 企業(yè)失信而出現(xiàn)對接流程混亂現(xiàn)象， 導致碳審計報表合并隨意、 碳審計資料交互繁雜， 影響碳審計業(yè)務流程的標準化（孫曉燕和王亞茹，2021）。面對碳審計業(yè)務流程諸多困阻， 企業(yè)可以自動化執(zhí)行為切入點， 借助既定程序規(guī)范企業(yè)內外部碳審計流程， 避免內部碳審計舞弊、 規(guī)范協(xié)同審計資料， 提升碳審計流程標準化程度。

3. 結果應用真實化： 保障碳審計信息交互全面性。碳審計結果應用涉及審計部門與管理層、 多部門、 外部披露平臺的信息交互行為， 覆蓋多個異構系統(tǒng)。而傳統(tǒng)人工傳遞模式為周期性交互， 缺乏實時化信息交互機制， 存在信息傳輸片面性與碎片化情況， 難以保障碳審計信息交互的真實性與完整性。一方面， 審計信息更新工作繁雜， 新舊審計信息交互存在偏差。傳統(tǒng)碳審計模式下， 審計人員需依據(jù)碳審計結果報告調整碳審計分錄、 更新碳審計存儲信息， 包括多年多賬套的聯(lián)調與滾調工作（袁謀真，2022）。碳審計信息存儲量較大， 導致審計信息更新工作繁雜、 分錄調整較為主觀。這就極易出現(xiàn)新舊審計信息交互偏差問題， 不利于碳審計結果的有效應用。另一方面， 碳排放決策調整項目較多， 無法保證差異化信息交互全面性。碳排放決策調整項目涵括企業(yè)產(chǎn)品或服務、 特性排放區(qū)域、 碳匯項目及碳減排項目， 具有獨立性和特殊性。碳審計決策人員需針對性對接差異化碳排放決策調整項目， 提升結果運用水平。然而， 以人工報送為主的碳審計結果運用模式不能精準判斷審計結果的適用性， 亦無法保證差異化信息交互的真實性與全面性， 易產(chǎn)生碳會計信息交互不對稱風險。基于上述分析， 企業(yè)有必要構建一套碳審計信任體系， 并運用外部接入性輔助工具提升審計信息交互真實性， 進而實現(xiàn)審計結果的實時化應用。

三、 RPA技術與碳審計信任體系契合點分析

前文述及， 碳審計存在審計證據(jù)精準化、 審計流程標準化與審計結果應用實時化需求。RPA憑借認知技術、 規(guī)則操作與非侵入式接入等技術優(yōu)勢， 能夠提升碳審計數(shù)據(jù)可信度、 業(yè)務執(zhí)行標準化及審計結果應用真實性， 從而提升碳審計證據(jù)精準度、 避免碳審計流程執(zhí)行混亂、 保障碳審計信息交互全面性， 為構建RPA技術下碳審計信任體系提供可靠技術支撐。

1. 認知技術： “多用戶”碳審計數(shù)據(jù)可信化。RPA技術可基于認知技術轉換非結構化碳審計數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)7×24全天候自動化操作， 能夠對大量碳審計數(shù)據(jù)進行高強度處理， 彌補人工操作中數(shù)據(jù)真實性低的缺點， 提升“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)可信性（程平，2021）。一方面， 通過認知技術對“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)進行預處理， 提高初始數(shù)據(jù)的可信水平。RPA技術可依據(jù)OCR識別、 語音識別等認知技術對碳審計多用戶來源的非結構化數(shù)據(jù)、 半結構化數(shù)據(jù)進行預處理， 提取有效字段信息進行數(shù)據(jù)準確性、 完整性檢查， 并識別異常數(shù)據(jù)進行差異處理， 確保“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)可信。進一步地， RPA技術可依據(jù)自然語言處理， 對“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)進行自動化篩查， 初步鎖定需加工處理的碳審計數(shù)據(jù)范圍， 保障碳審計數(shù)據(jù)來源可信。另一方面， 通過認知技術模擬人工判斷， 精準化管控“多用戶”碳審計計算工作。RPA技術可基于認知技術， 實現(xiàn)“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)“抓取→處理→整合→輸出”全流程自動化處理， 規(guī)范所需碳審計數(shù)據(jù)。同時， RPA技術可自動提取碳審計數(shù)據(jù)， 并進行數(shù)據(jù)治理稽核， 從而校正“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)， 提升數(shù)據(jù)可用性（程平和詹凱棋，2021）。

2. 既定規(guī)則： “多場景”碳審計業(yè)務操作標準化。RPA技術可憑借既定規(guī)則自動執(zhí)行重復性業(yè)務， 并模擬人工判斷， 對碳審計工作流程進行管理， 進而避免審計流程混亂與舞弊現(xiàn)象， 促進“多場景”碳審計業(yè)務操作標準化。第一， 既定規(guī)則規(guī)范內部碳審計業(yè)務操作場景， 避免審計舞弊。RPA技術可依據(jù)預設規(guī)則對碳審計工作流程進行自動分配， 破除人工審計參與下的違規(guī)操作、 審計舞弊亂象， 實現(xiàn)碳審計流程的自動推進（程平和黃鑫，2021）。除此之外， RPA技術中的既定規(guī)則可處理重復性高的業(yè)務， 將企業(yè)內部碳審計從小規(guī)模抽樣轉變?yōu)槿嬃繉徲嫞?以此提高碳審計業(yè)務規(guī)范性。第二， 既定規(guī)則規(guī)范外部碳審計業(yè)務操作場景， 明確交互業(yè)務合并流程。企業(yè)內部碳審計與第三方審計機構的業(yè)務對接， 可提升碳審計結果應用水平， 對比優(yōu)化企業(yè)內部碳審計流程， 提升碳審計業(yè)務規(guī)范程度（程平和袁瑞繁，2022）。在這一過程中， RPA技術可依據(jù)預先設定好的規(guī)則， 將企業(yè)內外部審計數(shù)據(jù)填入合并報表底稿中， 避免人工報表合并中的錯報、 漏報風險， 提高碳審計業(yè)務規(guī)范性。

3. 非侵入式接入： “多系統(tǒng)”碳審計信息交互真實性。基于RPA技術的自動化機器人通過非侵入式部署與多系統(tǒng)交互， 不僅能有效降低傳統(tǒng)IT部署中的風險和復雜性， 亦可將碳審計信息交互設計為獨立的自動化任務， 以此避免手動操作可能帶來的違規(guī)及錯報風險。一方面， 外部接入性機器操作可提升信息交互操作真實性。RPA技術憑借統(tǒng)一適配器在異構系統(tǒng)中模擬人工操作與判斷， 在不影響底層系統(tǒng)的基礎上自動執(zhí)行碳審計信息“輸入→校驗→輸出”等操作（田高良等，2022）。在這一過程中， 自動化機器人按照定義清晰的明確腳本自動執(zhí)行， 避免人工長時間操作系統(tǒng)出現(xiàn)疲勞導致信息交互錯誤。同時， 自動化機器人依據(jù)腳本算法執(zhí)行， 可避免人工接觸敏感數(shù)據(jù)， 降低信息交互過程中的違規(guī)可能性， 充分維護異構系統(tǒng)信息安全， 提升碳審計信息交互真實性。另一方面， 外部接入性低代碼組件可確保多系統(tǒng)交互信息真實性。RPA技術通過封裝好的低代碼控件， 以非侵入式接入多系統(tǒng)界面（張慶龍等，2020）， 自動生成碳審計信息交互界面。在這一條件下， 碳審計相關多系統(tǒng)可基于原有業(yè)務系統(tǒng)， 通過拖拽控件實現(xiàn)碳審計信息交互， 確保多系統(tǒng)交互行為真實可信。

四、 RPA技術下碳審計信任體系設計

本文在分析RPA技術與審計信任體系構建契合點的基礎上， 運用RPA自動化機器人的認知技術、 既定規(guī)則與非侵入式接入等特性， 將自動化機器人技術與企業(yè)內部碳審計信任機制有機整合， 從而構建RPA技術下碳審計信任體系框架（見圖1）。可以知悉， RPA技術嵌入下的碳審計信任體系重點涵括以下三個中心： 碳審計數(shù)據(jù)處理中心由查詢類審計機器人支撐運行， 可對碳審計數(shù)據(jù)進行自動化處理， 為碳審計提供可信化數(shù)據(jù)信息； 碳審計業(yè)務管理中心由處理類審計機器人支撐運行， 可形成定義清晰的碳審計業(yè)務流程， 確保碳審計業(yè)務流程規(guī)范性； 碳審計結果應用中心由報送類審計機器人支撐運行， 可依靠單線傳輸保障碳審計結果真實性， 確保碳審計結果有效應用。三大中心以數(shù)據(jù)處理可信化、 業(yè)務執(zhí)行標準化、 結果應用真實化為構建目的， 最終推動企業(yè)碳審計可信化。

1. 碳審計數(shù)據(jù)處理中心。碳審計數(shù)據(jù)處理中心以查詢類審計機器人為主要支撐， 是碳審計信任體系的數(shù)據(jù)中心， 亦是碳審計數(shù)據(jù)可信化的核心處理平臺。其中， 查詢類審計機器人具備不間斷運轉功能， 可推動碳審計數(shù)據(jù)處理實現(xiàn)“安全訪問→安全監(jiān)測→數(shù)據(jù)獨立→數(shù)據(jù)遷移→使用管控→數(shù)據(jù)治理”全流程實時管控， 滿足企業(yè)內部碳審計數(shù)據(jù)可信化需求。另外， 查詢類審計機器人內含認知技術， 通過身份識別先行對操作用戶進行驗證后， 將非結構化碳審計數(shù)據(jù)轉化為結構化數(shù)據(jù)， 提升碳審計數(shù)據(jù)治理效率（見圖2）。第一步， 碳審計基礎數(shù)據(jù)源模塊運用OCR、 圖像識別、 語義識別等認知技術， 將文本、 音頻、 視頻類非結構化碳審計數(shù)據(jù)轉化為結構化碳審計數(shù)據(jù)， 形成碳審計數(shù)據(jù)集市。第二步， 碳審計數(shù)據(jù)訪問控制模塊對碳審計數(shù)據(jù)訪問用戶進行管理。查詢類審計機器人通過風險感知與最小權限控制功能， 對“多用戶”數(shù)據(jù)調取及使用行為進行持續(xù)信任評估與動態(tài)訪問評估， 以達成碳審計數(shù)據(jù)使用管控。碳審計數(shù)據(jù)使用管控全程涵括業(yè)務訪問安全、 運維訪問安全、 數(shù)據(jù)存儲安全、 數(shù)據(jù)傳輸安全、 數(shù)據(jù)銷毀安全及數(shù)據(jù)開發(fā)安全功能， 可對“多用戶”行為進行全面化信任管理。第三步， 碳審計數(shù)據(jù)治理稽核模塊對碳審計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)籌治理及管控， 譬如查詢類審計機器人對碳審計數(shù)據(jù)水印、 RPA漏洞掃描等環(huán)節(jié)進行查證， 提升碳審計數(shù)據(jù)可信度。

2. 碳審計業(yè)務管理中心。碳審計業(yè)務管理中心是碳審計信任體系中的關鍵模塊， 通過碳審計業(yè)務管理形成碳審計業(yè)務管理案例庫、 應急預案、 執(zhí)行標準及風險管理方案， 以供碳審計結果應用參考。碳審計業(yè)務管理中心可憑借處理類審計機器人封裝的既定規(guī)則與腳本算法， 自動化執(zhí)行碳審計業(yè)務， 保障多碳審計場景業(yè)務操作規(guī)范性。具體而言， 處理類審計機器人可對內部碳審計與外部碳審計進行統(tǒng)籌， 實現(xiàn)碳審計業(yè)務流程安全監(jiān)控、 安全分析與安全決策， 確保多場景的碳審計業(yè)務流程規(guī)范（見圖3）。碳審計業(yè)務管理中心主要對碳審計業(yè)務流程進行自動化管理， 具體包括以下管理內容： 一是碳審計業(yè)務流程執(zhí)行標準化。處理類審計機器人對內外部碳審計進行統(tǒng)籌， 經(jīng)過“目標制定→計劃擬定→自動方案篩查→腳本引擎設置→自動實施→報告出具”一系列流程， 實現(xiàn)碳審計業(yè)務流程自動化運轉， 提升碳審計業(yè)務流程標準化程度。在這一過程中， 處理類審計機器人具備業(yè)務流程宏觀反映、 碳審計疑點反饋與風險線索記錄功能， 可確保碳審計全流程規(guī)范運行。二是業(yè)務模型標準化。處理類審計機器人可依據(jù)實時監(jiān)測匯總碳審計問題點， 自動生成碳審計監(jiān)測分析模型、 監(jiān)測方法庫及監(jiān)測預警指標， 促使碳審計業(yè)務流程自動化執(zhí)行引擎更科學規(guī)范， 進而提升碳審計規(guī)范性。此外， 處理類審計機器人還可對瀏覽控制、 打印權限、 上傳控制、 報表管理及屏幕監(jiān)控進行自動化處理， 全流程、 全方位確保碳審計業(yè)務流程執(zhí)行場景的規(guī)范性。

3. 碳審計結果應用中心。碳審計結果應用中心主要是由報送類審計機器人支撐運轉， 依靠單點維護、 單線傳送、 集中存儲與實時監(jiān)控管理， 將碳審計結果點對點精準報送至多系統(tǒng)進行調整， 確保碳審計結果應用過程的真實性。報送類審計機器人可憑借非侵入式接入異構系統(tǒng)， 并依靠低代碼組件快速傳遞碳審計報告， 提升碳審計結果對接真實性（見圖4）。報送類審計機器人可對碳審計所涉及的多系統(tǒng)進行管理， 具體涵括基礎設置、 權限管理、 日志管理、 流程管理、 用戶管理等內容。在此基礎上， 首先， 報送類審計機器人可對碳審計結果報告進行預警糾偏， 并模擬碳審計執(zhí)行過程， 修正碳審計結果報告。其次， 碳審計結果應用中心可利用報送類審計機器人輔助企業(yè)進行降碳決策， 減少人工主觀性決策干擾， 提升碳審計結果交互真實性。最后， 碳審計結果應用中心可通過風險識別、 風險預警推送及預警處理跟進等多項功能， 對結果應用全過程進行實時監(jiān)測， 優(yōu)化碳審計結果應用流程， 提升結果應用精準度與真實性。此外， 碳審計結果應用中心可將應用情況匯總收錄形成碳審計知識庫， 為優(yōu)化碳審計執(zhí)行流程提供參考。需要說明的是， 報送類審計機器人鏈接的多系統(tǒng)有兩類： 一類為碳審計各主體中多系統(tǒng)相互鏈接； 另一類為手機端、 云端與PC端三端鏈接。以此實現(xiàn)多系統(tǒng)協(xié)同審計與遠程審計， 進一步確保碳審計結果應用的真實性。

五、 RPA嵌入下碳審計信任體系運行建議

為進一步推動碳審計信任體系運行， 需促使RPA技術成為碳審計參與主體， 實現(xiàn)企業(yè)碳審計全方位可信。然而， 目前RPA技術的嵌入只是初步將手工賬轉化為電子賬進行自動化管理， 并未真正成為碳審計參與主體， 仍需通過人工設置腳本算法， 無法解決特殊情況下的信任問題。本文提出以下幾點碳審計信任體系運行建議， 以期助力碳審計信任體系落地運行。

1. 融合區(qū)塊鏈技術， 創(chuàng)新碳審計信任體系運作模式。碳審計信任體系可借助區(qū)塊鏈的去中心化技術特征， 依靠區(qū)塊鏈分布式組網(wǎng)機制優(yōu)化企業(yè)內外部碳審計模式， 形成去信任化的碳審計運作模式。一方面， 搭建企業(yè)內部碳審計私有鏈。企業(yè)應在內部設置去中心化私有鏈， 并將碳審計相關部門鏈接上鏈。同時， 企業(yè)應在私有鏈中設置內部權限、 既定程序及規(guī)則推動碳審計工作效率提升。在這一過程中， 企業(yè)可將區(qū)塊鏈私有鏈與碳審計信任體系結合， 進一步提升碳審計可信度。譬如， 區(qū)塊鏈加密算法可保障鏈上碳審計數(shù)據(jù)安全， 在經(jīng)由審計機器人操作的過程中提升數(shù)據(jù)隱私性。另一方面， 構造外部碳審計聯(lián)盟鏈。企業(yè)可通過外部碳審計聯(lián)盟鏈帶動諸多碳審計主體適度參與， 提升碳審計結果報告的客觀性。在聯(lián)盟鏈中， 企業(yè)可通過共識算法、 智能合約機制與外部審計機構鏈接， 形成共識化碳審計數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡， 以此避免多主體參與下碳審計數(shù)據(jù)口徑偏差情況。最終， 區(qū)塊鏈憑借去中心化數(shù)據(jù)鏈， 聯(lián)通協(xié)同管理企業(yè)碳審計情況， 強化企業(yè)碳審計結果可用性。

2. 明確碳審計基礎程序， 提供碳審計信任體系執(zhí)行參考。RPA自動化機器人在進行規(guī)則設定時需依據(jù)明確的碳審計報表展開， 確保機器人執(zhí)行流程清晰。因此， 企業(yè)應規(guī)范碳審計報表， 明確碳審計執(zhí)行程序， 為碳審計信任體系提供執(zhí)行參考。第一， 參考傳統(tǒng)審計報表， 完善碳審計報表。傳統(tǒng)審計報表由政府審計、 內部審計與注冊會計師審計共同設定， 具有互補性、 客觀性、 公允性。鑒于此， 企業(yè)內部碳審計可借鑒傳統(tǒng)審計報表， 補充碳審計相關內容， 形成完備的碳審計報表， 為RPA自動化機器人腳本設置提供合理保障。第二， 細化碳審計操作流程， 確立RPA自動化機器人執(zhí)行程序。企業(yè)內部碳審計可從準備、 實施、 報告三個階段延伸傳統(tǒng)財務審計流程， 確立自動化機器人執(zhí)行程序。此外， 企業(yè)內部碳審計應細化檢查、 函證、 計算、 執(zhí)行、 分析等程序中的審計證據(jù)存證要求， 確立自動化機器人重點核查內容， 以此完整、 量化地記錄碳審計報告， 提升碳審計真實性。

3. 推動碳源數(shù)據(jù)精準化， 夯實碳審計信任體系運作基礎。碳源數(shù)據(jù)即企業(yè)對碳排放數(shù)據(jù)的量化結果。碳審計信任體系以數(shù)據(jù)處理可信化為運作基點， 因而企業(yè)需確保碳源數(shù)據(jù)的真實可信， 以此提升碳審計結果準確性。是以， 企業(yè)應推動碳源數(shù)據(jù)精準化， 夯實碳審計信任體系運作基礎。一方面， 做好技術指南與管理要求的銜接， 精準提升碳源數(shù)據(jù)質量， 為碳審計鋪設數(shù)據(jù)基礎。政府應對碳源數(shù)據(jù)質量管理、 數(shù)據(jù)存證管理及缺失數(shù)據(jù)管理制定相應的管理條例， 規(guī)范碳排放數(shù)據(jù)核算與報告形式， 形成統(tǒng)一的碳排放量化標準， 以此提升碳數(shù)據(jù)質量， 助力碳審計結果效用提升。在這一過程中， 碳排放數(shù)據(jù)管理制度應與碳源數(shù)據(jù)量化技術精準對接， 避免技術濫用錯用， 進而夯實碳審計信任體系運作的數(shù)據(jù)基礎。另一方面， 推廣碳賬戶， 精準記錄碳源數(shù)據(jù)， 以共享賦能碳審計數(shù)據(jù)高效化調取。作為一種創(chuàng)新性的綠色低碳制度設計， 碳賬戶可全面記錄企業(yè)碳排放所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)， 強化企業(yè)與外部主體互動能力。企業(yè)應為碳賬戶開設網(wǎng)絡承載平臺， 實施共享化碳賬戶管理模式， 形成規(guī)則合理、 操作便捷的碳源數(shù)據(jù)調取模式， 推動碳審計效率提升。同時， 企業(yè)應利用碳賬戶實現(xiàn)碳減排量可追溯、 可追蹤， 設定覆蓋面廣的碳排放量計算基準， 保障碳審計數(shù)據(jù)源精準可信， 賦能碳審計信任體系落地運行。

六、 結語

本文強調碳審計信任體系構建的必要性， 并綜合分析RPA技術與碳審計信任體系契合點， 發(fā)現(xiàn)RPA技術憑借不間斷運轉、 非侵入式接入、 既定規(guī)則等優(yōu)勢， 可重塑企業(yè)內部碳審計業(yè)務流程， 促使碳審計業(yè)務流程實現(xiàn)自動化、 高效化、 遠程化、 可信化轉型。在此基礎上， 從碳審計數(shù)據(jù)處理中心、 碳審計業(yè)務管理中心及碳審計結果應用中心出發(fā)構建碳審計信任體系， 以期推動企業(yè)碳審計可信性、 安全性、 真實性提升。整體來看， RPA技術在碳審計信任體系中具有可行技術邏輯， 能夠提升碳審計可信度。未來可針對RPA技術嵌入后的碳審計各中心內容開展細化研究， 為RPA技術在碳審計信任體系中的落地提供支撐。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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【基金項目】國家社會科學基金項目“政府補貼、風險承擔與企業(yè)創(chuàng)新績效研究”（項目編號：GJ2018003）

【作者單位】內蒙古財經(jīng)大學會計學院， 呼和浩特 010051