哈爾濱市稅收營商環(huán)境評價(jià)與優(yōu)化路徑
——基于納稅人滿意度調(diào)查

董玉琦，趙辰光

（哈爾濱師范大學(xué)，哈爾濱 150025）

一、引言

稅收營商環(huán)境的建設(shè)狀態(tài)與地區(qū)或國家的營商環(huán)境呈正相關(guān)關(guān)系，即稅收營商環(huán)境運(yùn)行良好在一定程度上反映出該國家或地區(qū)的營商環(huán)境良好。所以，改善稅收營商環(huán)境是改善營商環(huán)境的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個(gè)地區(qū)和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的支柱力量。在世界銀行公布的《2020 年稅收營商環(huán)境報(bào)告》中，中國稅收營商環(huán)境位列31 位。這是世界銀行營商環(huán)境報(bào)告發(fā)布以來中國的最好名次，但是，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的營商環(huán)境仍然有待改善。以往學(xué)者多從稅收政策和法律角度探索稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀。本文將會從稅收法制、稅收征管效率、稅收滿意度和納稅成本這四個(gè)維度調(diào)查哈爾濱市納稅人滿意度情況。

二、哈爾濱市稅收營商環(huán)境存在的問題及原因分析

本研究在了解哈爾濱市稅收營商環(huán)境的基礎(chǔ)上整理和借鑒了學(xué)者王紹樂所構(gòu)建的評價(jià)指標(biāo)體系（具體如下表所示）。通過對289 個(gè)樣本采取五計(jì)量表問卷調(diào)查，哈爾濱市納稅人滿意度結(jié)果為80.4，高于評價(jià)體系中的滿意一檔。但是在某些指標(biāo)方面依舊滿意度較低，本文對此展開詳細(xì)分析。

（一）稅收法制——政策文件透明度低

調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，稅收法制維度得分79.3 低于整體滿意度（如表1 所示），稅務(wù)政策文件透明度得分最低，稅收政策宣傳效能不高以及信息公開和更新力度不夠是影響納稅人滿意度的關(guān)鍵因素。一方面，對于發(fā)布在網(wǎng)站上的稅收文件，很少有納稅人下載閱讀，說明政策宣傳不足僅停留于形式。稅收政策文件普遍存在專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，妨礙了納稅人的解讀，造成政策文件“上墻”卻無法“留痕”。無法保證納稅人及時(shí)了解政策信息，政策宣傳滯留于形式而缺乏效果必然會導(dǎo)致政策文件透明度低。另一方面，伴隨著減稅降費(fèi)政策的大規(guī)模執(zhí)行，稅收政策頻繁的變更速度和頻率加大了納稅人對政策文件的解讀壁壘。一旦稅務(wù)部門未對到期的政策文件發(fā)布公告和及時(shí)清理，納稅人按照原有的政策內(nèi)容和流程辦理涉稅活動所產(chǎn)生的損失必然加重納稅人不滿，而納稅人低滿意度和納稅遵從度影響著城市稅收營商環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化。

表1 哈爾濱市稅收法制情況分析表 單位：%

（二）稅收征管——征管軟件建設(shè)缺失

調(diào)查結(jié)果顯示，稅收征管軟件的合理性和穩(wěn)定性得分較低，哈爾濱市稅收征管軟件的合理性和穩(wěn)定性較弱體現(xiàn)為“雜而不穩(wěn)”。哈爾濱市稅收征管軟件繁雜，無法集合成一個(gè)征管系統(tǒng)進(jìn)行集中處理涉稅事項(xiàng)的服務(wù)模式。[1]例如，各稅種申報(bào)和稅種繳納，納稅人無法實(shí)現(xiàn)一個(gè)APP 一并處理的涉稅活動模式，申報(bào)和繳納過程中甚至需要五種以上的征管軟件；各稅收征管軟件之間無法實(shí)現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性較差，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動獲取。在系統(tǒng)更新升級和后臺維護(hù)后，會出現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息同步更新滯后以及數(shù)據(jù)異常等現(xiàn)象，臨近稅收征期時(shí)，征管軟件服務(wù)器無法承受大量納稅人同時(shí)期辦理涉稅活動，而出現(xiàn)服務(wù)器異常和波動。稅收征管軟件的合理性和穩(wěn)定性不高是因?yàn)樽畛跸到y(tǒng)設(shè)計(jì)缺乏全局規(guī)劃，各稅源系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一和集成思想，系統(tǒng)之間獨(dú)立設(shè)計(jì)，信息和數(shù)據(jù)資源無法集成在一個(gè)系統(tǒng)，造成系統(tǒng)之間的分散性和各系統(tǒng)運(yùn)行效率不高；另一個(gè)原因是信息征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享技術(shù)不足，信息數(shù)據(jù)的重復(fù)采集等造成數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。

表2 哈爾濱市稅收征管效率情況分析表 單位：%

（三）稅務(wù)滿意度——服務(wù)降檔降級

表3顯示，稅務(wù)工作人員的工作作風(fēng)和服務(wù)態(tài)度得分最低，說明哈爾濱市納稅人對稅務(wù)人員的服務(wù)意識、質(zhì)量和效率滿意度不高。首先，哈爾濱市基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員普遍年齡結(jié)構(gòu)偏大，工作人員沒有樹立起為納稅人服務(wù)的新理念，依然停留在“管理”層面，將自己看成管理者，納稅人只能服從，這就形成了“重管理——輕服務(wù)”的工作模式，形成了“干多干少”與“干與不干”的推諉扯皮現(xiàn)象。其次，隨著營商環(huán)境的復(fù)雜和大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，在業(yè)務(wù)知識和新技術(shù)的應(yīng)用上給稅務(wù)人員提出了更高的挑戰(zhàn)，通過各類業(yè)務(wù)考試，發(fā)現(xiàn)一些稅務(wù)人員成績無法滿足稅務(wù)工作的要求，一旦納稅人對稅務(wù)問題展開咨詢時(shí)，在不同的工作窗口得到不同回復(fù)。新型業(yè)務(wù)知識掌握不熟練引發(fā)一系列稅企矛盾和投訴，彰顯著業(yè)務(wù)能力水平對稅務(wù)服務(wù)工作質(zhì)量和效率的重要作用。

表3 哈爾濱市稅務(wù)滿意度情況分析表 單位：%

（四）納稅成本——稅務(wù)負(fù)擔(dān)上升

如表4 所示辦稅時(shí)間消耗、辦稅費(fèi)用支出滿意度得分較低，說明哈爾濱市納稅人納稅遵從成本較高。經(jīng)過訪談發(fā)現(xiàn)，辦稅時(shí)間消耗巨大是因?yàn)椤岸啻闻堋焙汀岸嗖块T間信息不對稱”。由于稅務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)功能的不穩(wěn)定，造成納稅人不能“一次性成功”辦稅，以及納稅人花費(fèi)大量的時(shí)間和精力來反復(fù)準(zhǔn)備相關(guān)資料，“多次跑”是納稅遵從成本增加的主要原因。“多部門間的信息不對稱”是由于納稅活動多涉及除稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他管理部門，多部門間分散辦公和無法實(shí)現(xiàn)信息共享而造成信息不對稱，導(dǎo)致納稅人往返于不同辦稅部門，這增加了納稅人的納稅成本。[2]訪談過程中也發(fā)現(xiàn)，“捆綁式銷售”購置是辦稅費(fèi)用支出增加的主要原因。疫情背景下，哈爾濱市倡導(dǎo)“非接觸式辦稅”，這要求納稅人必須購買辦稅設(shè)備和軟件線上辦稅，但是商家將計(jì)算機(jī)和復(fù)印機(jī)等大型辦公設(shè)施與辦稅設(shè)備的捆綁銷售嚴(yán)格限制了納稅人自行選購的自主性。

表4 哈爾濱市納稅成本情況分析表 單位：%

三、探索建設(shè)和優(yōu)化哈爾濱市稅收營商環(huán)境路徑

（一）稅收法制——健全稅收宣傳工作機(jī)制

首先，高度利用信息技術(shù)手段，搭建線上宣傳培訓(xùn)平臺，加強(qiáng)內(nèi)外部宣傳的雙向互動。可以充分依托雙向交流互動平臺，建立“稅務(wù)政策部門制定內(nèi)容-稅務(wù)宣傳部門作宣傳-稅務(wù)監(jiān)察部門抓執(zhí)行”的閉環(huán)工作機(jī)制。其次，針對不同對象作精準(zhǔn)宣傳，增加稅收政策宣傳對象的精準(zhǔn)度。哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將稅收政策劃分為不同的類型和標(biāo)準(zhǔn)，并充分考慮納稅人文化水平以及涉稅環(huán)境等因素，對納稅人進(jìn)行有差異性、個(gè)性化和針對性的稅收政策培訓(xùn)和宣傳，充分提升納稅人對政策文件的解讀力，提高政策文件的透明度。最后，稅務(wù)部門保證充分執(zhí)行稅收政策和法律制度，還保證納稅人的高度知情權(quán)，以“公開為原則，不公開是例外”為慣例，做到稅收政策信息高度公開。

（二）稅收征管——健全稅收征管機(jī)制

健全稅收征管機(jī)制依托和利用數(shù)據(jù)技術(shù)平臺，實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，促進(jìn)稅收營商環(huán)境的改善和優(yōu)化。首先，要加大稅收征管軟件的建設(shè)力度，以專業(yè)技術(shù)人才進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)營和維護(hù)，保證軟件系統(tǒng)的優(yōu)化升級和穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)驅(qū)動高效運(yùn)轉(zhuǎn)，降低數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和系統(tǒng)卡頓的風(fēng)險(xiǎn)。其次，把電子稅務(wù)局和網(wǎng)上辦稅大廳等辦稅軟件整合，建立全面、快捷、高效的稅收征管系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)協(xié)同運(yùn)行，使不同軟件系統(tǒng)之間優(yōu)勢互補(bǔ)，減少納稅人在不同軟件中的重復(fù)操作，提高納稅人便利度和遵從度。最后，可應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新型模式，以提升各稅收征管部門間信息共享水平和納稅人體驗(yàn)為立足點(diǎn)。從稅收信息和數(shù)據(jù)視角建立部門聯(lián)動機(jī)制，消除數(shù)據(jù)在不同稅務(wù)部門之間的壁壘和間隙，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)在不同部門的同步運(yùn)作和協(xié)同共治，做到涉稅活動的“一條龍式辦理”減輕納稅人多次往返于不同部門間的成本。[3]

（三）稅務(wù)滿意度——提升辦稅服務(wù)質(zhì)量

首先，樹立全新的納稅服務(wù)理念，積極打破管理界限。樹立服務(wù)與被服務(wù)的新思想，以實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利利益為工作準(zhǔn)則，以滿足納稅人的個(gè)性化需求和辦稅感受為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不斷致力于提高服務(wù)能級，與納稅人形成“合作-和諧”的治稅模式。[4]其次，加大稅務(wù)人員廉政思想教育的力度，推進(jìn)作風(fēng)建設(shè)。對稅務(wù)人員中出現(xiàn)的“踢皮球”、胡亂或虛假操作等突出問題進(jìn)行重點(diǎn)整治，建立健全考核獎懲以及多元化監(jiān)督管理制度，嚴(yán)格管控稅務(wù)干部工作紀(jì)律問題，抑制不良作風(fēng)對干部隊(duì)伍的腐蝕。將清正廉潔政治教育深化到每一個(gè)稅務(wù)人員的日常工作和生活中，堅(jiān)決筑牢稅務(wù)人員的思想防線，以提升納稅人滿意度為工作指引，為提高稅收營商環(huán)境做好思想政治工作。最后，哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取“定期考核+定期培訓(xùn)”的方式對涉稅工作人員進(jìn)行全方位管理，提高稅務(wù)人員自身能力和業(yè)務(wù)水平。尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)信息”環(huán)境下，更需要專業(yè)型和技術(shù)型稅務(wù)人才為納稅人提供高效且優(yōu)質(zhì)的涉稅服務(wù)來提升稅收營商環(huán)境。

（四）納稅成本——降低稅收遵從成本

在納稅次數(shù)上，“簡化+合并”小規(guī)模納稅人的各稅種征繳次數(shù)以提高納稅人納稅遵從度。哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以推行納稅繳費(fèi)合并申報(bào)，推行增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等申報(bào)整合，實(shí)現(xiàn)合并申報(bào)，征期調(diào)整為“一年一報(bào)”，并整合各稅種申報(bào)表，即實(shí)現(xiàn)“一表填報(bào)”，這既減輕了小規(guī)模納稅人的納稅次數(shù)和成本也降低了稅務(wù)工作人員的工作壓力，實(shí)現(xiàn)“雙向減負(fù)”。[5]在納稅時(shí)間上，一方面，可嘗試“大服務(wù)”工作模式，簡化辦稅流程、減少辦稅“觸點(diǎn)”，由傳統(tǒng)的“納稅人圍著流程往返多部門”模式向“辦稅部門一次受理內(nèi)部流轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)變。即使在辦理跨部門稅務(wù)活動時(shí)，也可通過數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)獲取全部涉稅信息，即實(shí)現(xiàn)“一窗辦理”，著實(shí)保障精簡納稅流程和降低納稅時(shí)間成本。另一方面，可采納“大風(fēng)控”模式提高辦稅速度，實(shí)現(xiàn)辦稅流程“應(yīng)減盡減”，盡可能減少納稅時(shí)間成本支出，為納稅人營造出“易繳稅”“易遵從”的納稅環(huán)境。

四、結(jié)語

哈爾濱市正在積極探索優(yōu)化稅收營商環(huán)境的上升道路，例如，全力執(zhí)行黑龍江省推出的16 項(xiàng)硬核舉措，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，逐步提高營商效率。本文是在現(xiàn)有稅收制度下展開分析和討論，但隨著我國“減稅降費(fèi)”等多項(xiàng)積極的財(cái)政政策和稅收政策的大力出臺，哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變觀念，完善稅收征管治理制度，以納稅人的合理需求為切口倒逼征管治理制度改革，提高納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)質(zhì)量和稅收征管效率上升，為納稅人營造高效便利的稅收環(huán)境，為哈爾濱市構(gòu)建穩(wěn)定、公開、透明、高效、可預(yù)測的稅收營商環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量發(fā)展。