高速公路PPP項目財務管理與會計核算思路解析

李選波

摘要：PPP模式是公共基礎設施建設中發展起來的項目融資與實施模式，采用PPP模式進行公共基礎設施建設，是響應國家政策號召、轉變政府職能的重要途徑。為了促使高速公路PPP項目的順利開展，本文首先介紹財務管理與會計核算的相關內容與特征，其次闡述高速公路PPP項目財務管理及會計核算的基本流程，最后提出一些措施，旨在提升財務管理及會計核算工作質量，以供參考。

關鍵詞：高速公路；PPP項目；財務管理；會計核算

近年來，我國的城市化進程不斷加快，市場經濟不斷發展，傳統的公共項目融資模式已很難滿足現代社會的發展需求，基于此PPP項目模式應時而生，可以彌補傳統模式的不足。在我國已有許多不同的領域運用了PPP項目，當前，已在社會經濟發展和城市化進程中發揮了一定的作用。從PPP項目在高速公路建設中的具體實踐看，該模式激發了社會資本在高速公路發展中的競爭力，同時推動了政府職能轉變。PPP項目具有高融資性、工期與成本的可控性、減輕財政資金投入壓力等特點，在限定的公共資金內，可以優化社會資本，提高公共運輸系統的服務能力，推動公共交通沿線地區的旅游產業以及區域經濟的發展，帶動貧困地區脫貧致富。同時，通過分析高速公路PPP項目的財務管理及會計核算，提升整體項目的運營效率與全周期管理。

一、PPP項目財務管理與會計核算簡介與風險特征

（一）PPP項目的介紹

PPP項目是公共項目的一種建設模式，全稱為 Public Private Partnership，實際含義是，政府需要對各種公共設施投資建設時，與社會資本開展合作，并通過簽訂合同界定政府與社會資本的權利及義務范圍，以此保障公共項目的完工及后續發展。財務管理和會計核算需要在PPP項目進程中評估所有的財務數據是否真實有效和科學合理，是否可以客觀地反饋PPP項目的實際進展，以此確保PPP項目的順利開展。在整個發展過程中，財務管理人員都需要保障授權人的項目控制權，項目完工后，把經營權轉交給授權人。

（二）項目風險特征

由于我國經濟的快速發展，基建項目所需的資金逐漸增加，高速公路建設僅依靠政府的財政資金投入，加大政府的投資壓力，因此開始采用PPP項目。高速公路PPP項目具有投資數額巨大、投資回報率慢以及項目合同周期長等特征，也存在一定的風險性。同時，在項目建設、項目運營與項目的決策等關鍵環節也會由于交通流量增減或規劃設計等因素，讓高速公路建設方面面臨一些不良風險的影響。

高速公路項目具有數額巨大的資金進出量。投資高速公路PPP項目的公司通常都是以銀行貸款作為主要債務資金，籌資結構不夠合理，項目融資渠道較少。近年來，高速公路在建設規模上不斷擴大，投資相應增加，收入和支出之間的差距逐年拉大。同時，還存在高速公路項目建設完工后的營運成本不斷支出的問題，例如，項目稅費、營運管理費用等，導致財務管理與會計核算存在較大的管控風險。

二、高速公路PPP項目財務管理與會計核算流程

（一）項目成立時的財務管理

公司處于PPP項目的創立時段，從建設公司的視角看，目的是按時完成相應的融資計劃，主要任務是合理設計融資計劃，并與其他的相關機構接洽并商定融資合同。財務管理的主要工作是財務人員以企業實際情況為根本，制定科學合理的融資計劃。需要注意的是，項目產生的籌建費用以及資本金投入都是主要的會計核算內容。

（二）項目建設的財務管理與會計核算

處在PPP項目的建設階段，項目開展的實際情況與發展中出現的問題都是公司對核算方式的選擇依據。財務人員需要重點關注多元化金融產品的合規性及其帶來的稅務風險等問題，核對資金收支管理工作，按項目進度籌措資金。

（三）項目營運中的會計核算工作

在PPP項目的營運階段，要根據項目的實際發展情況確認會計核算模式。PPP項目核算分為金融資產模式和無形資產模式兩種。選擇的標準為社會資本方確認相關對價的性質，取決于哪一方來確保社會資本方的現金流量，即承擔PPP項目資產的需求風險。需求風險是指使用者對公共基礎設施的使用程度高于或低于預期承擔的風險。社會資本方確認的資產性質并不取決于風險總量，而在于需求風險在社會資本方與政府方的分配和承擔。

1.高速公路PPP項目中無形資產攤銷的方式

某高速公路PPP項目的無形資產攤銷率=某段高速公路概算投資總額或者實際投資總額/某段高速公路工可通行費收入總額；某高速公路月PPP無形資產攤銷額=該段高速公路月工可通行費收入×某段高速公路PPP項目無形資產攤銷率。當工可車流量和實際車流量產生過大的變更時，應重新評估該項目，調整該高速公路PPP項目的無形資產攤銷率。

2.高速公路 PPP 無形資產的后續計量

建設公司在針對高速公路PPP無形資產的后續計量中，可把高速公路運行維護期間產生的小修或中修的保養費用均計入當期損益（費用化）；對高速公路運行維護后期發生的拓寬、大修費用等可以明顯提升通行能力的更新改造用度，也能在重新資本化后評估車流量。

（四）項目移交的財務管理

在高速公路PPP項目財務管理與會計核算的最后階段是項目的移交，建設公司的運行經營期到期，在特許經營權攤銷處理完成后，把完整項目交接給政府。以此，要盤點項目中的資產類別，處理資產中需要清算的部分。

三、優化PPP項目財務管理與會計核算工作質量的對策

（一）基礎設施項目列報的會計核算

在PPP項目列報的會計核算中存在該項目不能被參與各方確認為本身資產的問題，對此，財務人員要在工作中遵循PPP項目有關政府會計準則、《企業會計準則解釋第2號》等，在政府方的資產負債表中列出PPP項目的基礎設施，進而“表內化”體現融資。

（二）在合并報表中的會計核算

對于PPP項目合并報表的會計核算，需要注意到PPP項目的繁雜與項目特殊的合作方式，相關部門要制定針對PPP項目的市場監督管理政策，在合理的范圍內優化PPP項目的融資機制，規避項目中的不良風險。此外，建設公司要嚴格規范PPP項目范圍，與合理的財務管理及會計核算進行配合，確保財務數據的可靠性與精確性。

（三）完善PPP項目的監督管理機制

財務制度是PPP項目需要監察管理的重點內容，一些投機人員利用管理機制上的疏漏，在PPP項目的建設過程中，獲取大量的不當利益，損害項目的建設，在社會上造成不良影響。對于項目的會計核算與財務管理流程，需高效實施具體的監管內容，在開始設計項目時，嚴格審計財務流程及數據，完善PPP項目的監督管理機制 。

（四）明確PPP項目的資產范圍

公司與政府需要明確項目的實質與內外部實際情況，在對PPP項目的會計核算時，清晰界定PPP項目的范圍，加強政府對PPP項目的整體控制性。當前，根據各個PPP項目實際內容的不同，出現了混合模式、特許經營模式與托管模式三種。首先，地方政府授權給建筑公司的方式即為特許經營模式，政府通過此種模式讓渡部分權利給建筑公司，并提供政策與資本方面的扶持，促使建筑公司開展項目，進行項目的規劃及建設，獲得部分利益補償。其次，在托管模式中，政府是該模式的主體，建筑公司接受政府的建設委托，需要政府預付部分資金，而后根據政府要求建設特定項目，以此確保項目建設滿足需求。

（五）增強財務管理與會計核算能力

對于建筑公司而言，加強財務管理與會計核算能力，優業內部的監督管理，不僅可以讓PPP項目的建設順利開展，也可以提升財務工作的效率與財務數據的可靠性，進而提升財務管理和會計核算能力。首先，數據信息化得到了快速發展，財務管理和會計核算也需要對相關數據進行信息電子化，利用計算機技術優化管理會計相關憑證和票據，提高整體財務工作的效率，為項目的進一步發展做好財務方面的準備工作。其次，在PPP項目中，健全的財務數據存儲系統與財務審核系統可以為財務工作帶來極大的便捷。項目發展涉及的財務數據較復雜，健全的數據處理系統可以優化具體的財務管理流程，高效地進行會計核算工作。

（六）多元化高速公路PPP項目投資方式

單一性的高速公路資金籌集方式會給項目帶有較大的風險，特別是籌劃方案只能以銀行借貸為主要方式。為了減少這類風險，要使高速公路PPP項目的投資方式變得更加多元化。財務人員要把合作資本的選擇面放寬，嚴格審查社會資本的資質，豐富高速公路PPP項目投資方式。在選擇投資伙伴時，應優先選取業內經驗豐富以及實力過硬的保險機構或投資單位，提前判斷項目投資情況，避免可能出現的意外。在高速公路PPP項目的投資方式上，應用政府聯合投資的模式，加大對合作者的財務風險共擔機制作用，運用風險捆綁，將社會組織、政府部門與企業等利益相關方的風險聯系加深。對于大概率會出現或已出現的財務風險狀況，需要合作方采取協商的方式，及時調整財務風險級別。

（七）增強對高速公路PPP項目財務測算的重視與執行

為了有效預防高速公路PPP項目發生財務風險，要增強對財務測算的重視程度與執行力度。首先，在協議特許期限內，做好測算思路，分析高速公路商業設施及廣告費收入、經營性配套服務收入、交通量趨勢等，確定營業收入趨勢。其次，對于高速公路建設環節的線路連接線、公路數、車道等因素，再加上稅金與投融資借款利益，計算分析建設期間資金的總支出量。再次，預估高速公路項目營運期間的養護費用、借款利息費用、稅金費用、管理費用等，分析形成高速公路營運階段的資金支出費用。最后，預估高速公路的利潤比例與投資，算出高速公路PPP項目投資利潤比后，依據計算數據選擇項目的投融資方式。

四、結語

近年來，隨著高速公路PPP項目的不斷發展，財務管理和會計核算都已得到了優化升級，作為發展中的項目模式，還存在一些問題。作為一名優秀的財務工作人員，必須提升管理認知與業務水平，不斷總結與歸納新經驗，學習新技能，促使高速公路PPP項目中財務管理與會計核算的切實發展，為PPP項目的順利建設完成提供財務保障。

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