職業懷疑融合風險識別對財務管理的應用研究

仲紅

摘要：財務管理是一項綜合性的經濟管理工作，貫穿企業整個經濟業務。財務管理的主要職責是積極調配各方資源支持企業高效運轉，合理分配資金，嚴控財務風險。財務風險往往隱藏在企業經營的各個環節，為使財務風險降至合理水平，財務管理者要有效識別企業管理過程中的財務風險，并做好風險防范與控制，借鑒審計工作中的“保持職業懷疑”。基于此，本文主要分析“職業懷疑”識別財務和經營活動中的風險，闡述如何保持質疑的思維方式和審慎評價態度，挖掘業務實質，識別可能存在的各項風險、管理漏洞等問題，制定風險識別與控制方案，并持續完善財務管理體系，旨在確保財務管理工作的有序開展。

關鍵詞：職業懷疑；風險識別；風險控制；財務管理

在當前市場經濟的大環境下，企業間的競爭愈演愈烈，為獲取有限的市場份額和收益，需要完成交易，獲得更多的利潤。財務工作為企業的經營提供了數據核算和資金管理等支撐。為保障各項財務數據真實、資金管理高效，優秀的財務風險識別與管控工作是基礎。識別風險只靠財務人員的日常謹慎遠遠不夠，還需要財務人員具備專業而全面的財經知識和豐富的經驗，再融合職業懷疑態度，實現自我監督和審慎客觀評價經營業務，從而有效管控財務風險，為企業的長遠發展奠定基礎。

一、職業懷疑與風險識別的概念

（一）職業懷疑的概述

職業懷疑主要是指采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，可以從如下方面理解職業懷疑：

第一，職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。

第二，要求對引起疑慮的情形保持警覺。

第三，要求客觀評價管理層和治理層，由于單位內外部環境發生變化，或管理層和治理層為實現預期利潤或結果而承受內部或外部壓力，不應依賴過去對管理層和治理層誠信形成的判斷。

（二）風險識別的概述

企業財務風險是指在財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，給企業財務經營帶來的一種不確定性，導致企業承受損失的可能性。

風險識別是運用各種方法對企業經營管理過程中潛在的、客觀存在的、可能發生的風險進行有效識別并分析原因的過程。

財務風險的識別不能只是發票真偽查驗、費用的實報實銷等日常檢查，而要深入業務中了解每項決策和業務的實質，從而識別潛在風險并做好應對措施。

二、職業懷疑融合風險識別的指導作用

職業懷疑強調財務人員要有質疑理念、保持警覺、審慎評價。財務管理過程中出現的各種問題引發的風險，本質是由管理執行過程中的缺陷引起的。問題持續存在是無法正確識別潛在風險和不敢正確面對問題的結果，要想解決問題，就要敢于自我質疑，站在審查者的角度并運用質疑思維方式全面詳細地審視自己的工作內容，摸清業務的實質，從而發現問題、解決問題。此時，職業懷疑融合風險識別發揮著重要的指引作用，為我們完善財務管理系統提供了具體方法。

三、財務管理的內容及存在的問題

（一）財務管理的內容

財務管理是一項涉及企業全方位、綜合性強的管理工作，為企業的長遠發展提供著決策依據和資金支持。職責內容包括資金的籌集、運作和分配，編制財務預算、跟蹤預算執行與監督，出具財務報表和分析報告，建立完善的財務體系，還包括提供財務決策數據，對各種經營數據進行財務分析，出具各種數據分析報告，為企業發展提供事前、事中及事后的各種數據支撐。財務管理滲透于企業經營管理的方方面面，優秀企業的財務管理工作也必然全面、有效。

財務管理與統籌協調各方資源的企業管理不同，其結果也直接反映了企業管理的水平層次，特別是防范企業經營過程中潛在財務風險，可為企業的健康發展提供資金保障，因此，做好財務風險管理成為企業財務管理的重要任務。

（二）現行財務管理的普遍問題

第一，部分財務領導只盯著財務核算和報表出具，無法從企業戰略全局思考問題，未能有效識別和管控風險，使得財務管理工作流于形式。

第二，股東往往不直接參與企業的經營管理，業務管理及執行部門與企業實際擁有者對財務數據的關注不同。

第三，降本增效的提出促使財務部門人員精簡，但也形成了“一人多崗”的工作局面。繁重的財務核算、報稅、接待稅務稽查和各種內外部審計，使得財務人員只能勉強完成基礎的財務核算，無法實現資源的合理配置。

四、財務管理存在的問題引發的風險

（一）內部問題形成的風險

1.管理決策不當引起的風險

面對復雜的市場環境，企業經營策略要緊跟市場變化及時做出調整，如果對未來預期不足，很可能會做出錯誤的決策方案。失敗的決策將會消耗人力、財力，導致資金緊張或錯失進入重要市場領域的機會，從而影響企業的經營業績，增加財務風險。

2.業績舞弊及業務執行引起的風險

當投資人沒有足夠精力或經驗管理企業時，聘請職業經理人管理公司成為首選。投資人對管理者具有業績額、凈利潤、現金凈流量等指標考核要求。當業績考核無法完成時，業績壓力會迫使管理層為了完成業務指標虛構交易、虛增利潤，通過允諾超長賬期、現金折扣等行為促進交易，由此損害利益，造成企業資金不能及時收回或無法收回，出現資金缺口，造成資金緊張和周轉困難，嚴重時，可能導致資金鏈斷裂，使企業面臨破產的風險。

業績提成是銷售人員收入的直接來源，為取得更多的收入，需要完成設定的銷售量、利潤額等任務指標。當業務不佳時，虛構財務數據成為常用手段。制造虛假的銷售量、利潤額較隱蔽的方式包括“轉圈量”（銷售貨物一方通過聯合外部兩個或兩個以上的客戶進行循環銷售，從而形成虛假銷售量和虛增利潤額，以完成銷售業績指標的要求）。虛假的業績和利潤額導致企業的資產虛增、收益虛高、財務報表失真，造成經營決策與實際不符，從而埋下重大的財務風險。

3.財務人員專業水平不夠引起的風險

部分企業財務人員不注重學習，不深入了解業務，未對業務進行深層次、多維度、多角度地分析，不能清楚地說明問題的本質，從而無法解決企業面臨的困境。專業不精還表現在錯誤地運用稅收政策，導致財務報表失真，造成根據報表做出的經營分析不切實際。

（二）外部因素引起的風險

1.經營環境、產業結構的改變和調整對企業的沖擊

經濟環境的變化會影響行業競爭，企業都在為多占一份有限的市場份額全力以赴，以此獲取更多的利潤。特別是隨著供給側結構性改革的提出，國家產業結構隨之發生變化，行業變化對企業生產、管理、財務等各方面的沖擊較大。

2.客戶違約的風險

資金是企業的經濟命脈，充足的資金是企業健康發展的前提條件。當客戶無法守約時，必然存在資金周轉困難，導致無法按時結算款項。如果金額較大，對企業資金的沖擊也會相應較大。

五、職業懷疑融合風險識別對財務管理的應用分析

企業經營總是伴隨各種財務風險，該風險總是隱藏在難以發現的地方。要想有效識別、防范風險，需要財務管理者有全面的專業知識和豐富經驗、不斷學習和開拓視野，并學會運用自我批判、懷疑態度和質疑思維審視各項業務，同時敢于全面審查自己的工作，不過，要區別于賬務核對、報表數據檢查、經營指標計算波動原因分析等日常檢查工作，綜合考慮當前市場環境、行業競爭以及利己的人性等因素，對已發生、將要執行的業務持懷疑態度，論證其可行性、效益性等各方面。質疑不能局限于指標波動較大的項目和已發現的小問題，而要全面審查，站在各利益相關者的角度思考，詳細分析業務，發現問題的實質，制定應對方案，并從根源上解決問題。

（一）職業懷疑對企業內部風險的應對

1.職業懷疑引導管理者全程監督決策

企業的管理決策要以充分的論證作為依據，包括內部的財務分析報告、市場調研、盡職調查、外部專業機構的咨詢報告，這對決策的制定和執行都至關重要。不過，需要進行詳細分析、抓住事物本質，運用職業懷疑的態度，具有批判和質疑的精神，探求真實情況，同時根據現在變化的環境得出結論。

本著質疑思維方式看待事物，可以發現各項事務之間的聯系、沖突等，檢驗各項結論的正確與否；實現自我監督，防止失誤形成錯誤決策。運用懷疑的態度還可以對已做出的決策實現事前可行性論證、事中追蹤監督和事后謹慎評價，從而保持客觀的態度持續評價決策方案的可行性，有效控制各個環節的風險。

2.職業懷疑可識別業績舞弊及業務執行中的財務風險

職業懷疑要求企業對引起疑慮的情形應保持警覺，相對于外部風險的控制，企業管理層的業績舞弊及企業內部員工誠信喪失引起的風險較難發現和控制，因此，引導管理層和員工業務執行過程中的誠信是業務風險控制的關鍵。企業應引導員工講誠信、守信用、工作勤勉盡責，建立完善的誠信評價體系，規范員工的個人行為，確保其遵守職業道德。

職業懷疑態度為防范業務風險提供了思維方式，為識別由于舞弊或誠信問題引起的風險提供解決思路。以如何識別虛假業績中的“轉圈量”為例：甲企業以100萬元（均不考慮稅費）從A公司（供應商）采購成本為90萬的貨物，再以110萬元的價格銷售給B公司（客戶），B公司再銷售給A公司（假設約定五五方式分成），A、B公司共同分配10萬元收益（A公司的成本與甲公司采購價的差額），甲公司如法炮制一次或多次循環以實現銷售量、毛利額的達標（在執行新收入準則之前，現金折扣確認為財務費用，不影響毛利額），騙取提成和獎金。甲企業與A公司款項結清，甲企業收到B公司90萬元貨款，并對B公司形成應收賬款20萬元，允諾較長的賬期，或提供寬松的現金折扣政策，從而實現不收取款項的目的。該業務中，A、B公司屬于同一利益集團，最終A、B形成的利潤集團可獲取10萬元（甲企業采購價100萬元與A公司的成本90萬元的差額）。該業務的款項支付、貨物流轉、運費結算、合同簽訂與審批均符合各自的管理制度，不存在企業管理流程審批手續的缺失。業務人員通過上述手段完成了銷售量和利潤額的指標，也虛增了企業的應收款項和凈利潤，造成了財務報表的失真。對此，如果財務人員只從財務流程、資金及貨物的流轉審查，則無法發現問題。要想識別企業是否存在同樣虛假業務，需要財務人員跳出財務思維，從存貨流轉、合同內容、物流信息、客戶資質、合作期限等信息入手進行審查。

職業懷疑態度為審查該類業務提供了指導思路，但不局限于以下方面：第一，該交易多不會有貨物的真實流轉，可檢查存貨的出入庫記錄是否有該批貨物的流轉。第二，由于該批貨物不真實入庫，采購方必然在存貨盤點前轉出賬上貨物，確保達到存貨盤點時財務賬記錄的貨物數量與實際庫存相符，通過交易量的分析識別關聯方。第三，貨物不運輸不存在運費，檢查合同中關于運輸條款，如果約定由供應商承擔運費并直接向客戶供貨，可要求供應商配合提供物流單據、運費結算單和客戶提供收貨確認單，并根據貨物性質涉有的運輸方式、時間測算運費金額，與供應商提供的運費結算單比對。第四，檢查客戶資質、采購額、合作期限和信用情況等信息，根據當時的企業財務政策，分析賬期、現金折扣的合理性。第五，檢查與客戶的定期對賬回執，該業務情況下客戶基本不予回函，需要繞開業務人員與客戶核實情況。第六，發出催款函提示客戶回款，如果客戶否認存在欠款，即可以此深入了解業務實質。通過不限于上述思路的綜合審查，識別潛在的業務風險。

3.職業懷疑可引導財務人員提高專業素養

本著職業懷疑的態度工作可督促大家提高警惕，減少工作中的失誤，激勵財務人員堅持學習，提高專業水平。重要崗位工作要不定期進行全面系統的交叉審查，部分崗位應實行不定期輪崗，實現彼此間的相互監督，促使財務工作變得更加規范。

（二）職業懷疑對外部風險的應對

1.運用職業懷疑密切關注經營環境變化對企業的沖擊

經營環境的變化要求企業必須調整市場策略適應新的環境，不及或過激的反應都可能做出錯誤決策。職業懷疑要求謹慎對待市場消息，要全面論證。為應對市場環境的變化沖擊，應開發新產品，提高產品質量和服務。任何好的產品都應符合當前國家產業結構要求，以此擁有廣闊的市場前景，并提前做好市場布局和搶占市場份額，確保走在市場的前沿，成為企業標桿。

2.職業懷疑可防范客戶違約風險

職業懷疑要求企業選擇客戶應保持應有的謹慎，全面核查客戶的誠信、經濟實力等，可要求對方提供企業信用報告、經審計的財務報告、資金證明以及資信證明等文件。本著懷疑的態度審視客戶資質較重要，可篩選信用良好、實力雄厚的客戶降低企業的經營管理成本，以保障交易得到順利進行、銷售貨款能如期收回。當然，對于客戶提供的相關文件而言，不能直接使用，任何一項單獨的資料都不能說明本質，多組相類的數據也不能反映隱藏的風險，所以懷疑態度為識別優秀的合作商提供了篩選方法。

職業懷疑并非不信任，而是以一種質疑的思維審查客戶的實力，從而制定適用客戶的業務政策，提前做好風險防范預案，更好地控制財務風險。

六、結語

綜上所述，財務風險存在在企業經營的各個環節中，而風險識別要從根源著手，做到思維清晰、方法得當。職業懷疑態度的作用不僅可以指引財務人員多維度思考并發現問題、解決問題，更能提醒在工作中保持應有的謹慎態度，為有效識別財務風險提供理論方法和思考方式。在經營各環節保持職業懷疑可有效實現自我監督和風險防范，保障企業財務管理工作全面有效，從而提高企業的經營管理能力，實現企業經營效益快速增長。

參考文獻：

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