新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制研究

金兆雅 呂陽(yáng)陽(yáng)

摘要：在新形勢(shì)下，醫(yī)院面臨著多重挑戰(zhàn)，同時(shí)面臨著發(fā)展機(jī)遇。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，醫(yī)院在履行醫(yī)療服務(wù)職責(zé)的同時(shí)，需要提高運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。全面內(nèi)控管理的實(shí)施，既是醫(yī)院提升競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，也是積極響應(yīng)醫(yī)療行業(yè)改革政策的需求。醫(yī)院通過推行全面內(nèi)控管理，結(jié)合自身發(fā)展方向和優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化醫(yī)院各項(xiàng)資源的配置，完成醫(yī)院管理戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；醫(yī)院；內(nèi)控管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20232712

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和醫(yī)療技術(shù)不斷發(fā)展，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理越來越復(fù)雜、龐大。醫(yī)院很難做到既兼顧社會(huì)公益服務(wù)，又兼顧醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)控管理是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的重要部分，全面內(nèi)控管理模式的引入和實(shí)施，已成為醫(yī)院改進(jìn)管理結(jié)構(gòu)、提升服務(wù)質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。同時(shí)，促進(jìn)資源的集中調(diào)配和利用，提高治理效能和服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要工具。

一、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)控管理工作的必要性

三級(jí)醫(yī)院等級(jí)在評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)中，要求科學(xué)編制內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)。醫(yī)院對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理和績(jī)效條款進(jìn)行科學(xué)合理的內(nèi)控管理，以收定支、收支平衡為目的，真實(shí)反映財(cái)政狀況；建立和完善內(nèi)控管理制度，實(shí)行全面內(nèi)控管理；定期召開查找問題、提出措施、抓好制度落實(shí)的預(yù)算分析會(huì)議。醫(yī)院從關(guān)注財(cái)政資金使用的合規(guī)性到關(guān)注辦事效果、效益，從關(guān)注財(cái)政資金的運(yùn)行到關(guān)注全部資金的運(yùn)行，越來越重視內(nèi)控管理。一系列的政策和制度要求公立醫(yī)院規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理，達(dá)到提能增效的目標(biāo)。因此，醫(yī)院應(yīng)提高認(rèn)知、重視全面內(nèi)控管理。

全面內(nèi)控管理已成為現(xiàn)代企業(yè)必不可少的管理工具，目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)控管理的研究成果也很多，研究體系較完善，這為醫(yī)院內(nèi)控預(yù)算管理的實(shí)施提供了指導(dǎo)方向和重要依據(jù)。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)控管理中存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)控管理目標(biāo)不明確

內(nèi)控管理應(yīng)與醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合、保持一致，當(dāng)確定了醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)后，將內(nèi)控目標(biāo)制定成具體的計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)其最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。明確的內(nèi)控目標(biāo)是內(nèi)控編制有效的前提。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更多關(guān)注短期目標(biāo)，缺乏以長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。在實(shí)際制定內(nèi)控管理目標(biāo)時(shí)，歸口部門和各臨床科室對(duì)醫(yī)院總體戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)了解不充分，對(duì)制定本部門的發(fā)展規(guī)劃存在主觀性，與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不緊密，使總體內(nèi)控的編制工作失去了戰(zhàn)略規(guī)劃的引導(dǎo)。

在各部門的內(nèi)控編制中，僅借助之前每年發(fā)生過的數(shù)據(jù)填報(bào)，并沒有結(jié)合目前各部門的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，只是把內(nèi)控作為內(nèi)控目標(biāo)，并不能實(shí)際運(yùn)用到醫(yī)院的管理中。內(nèi)控編制向醫(yī)院重點(diǎn)工作計(jì)劃和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)傾斜，淡化了內(nèi)控事項(xiàng)的目標(biāo)導(dǎo)向，業(yè)財(cái)融合的深度和廣度有待于進(jìn)一步拓展。在內(nèi)控管理執(zhí)行時(shí)，各部門配合不默契，這樣很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的管理的目標(biāo)。區(qū)別于其他行業(yè)的內(nèi)控管理，醫(yī)院需將自身獨(dú)特的性質(zhì)社會(huì)公益性、市場(chǎng)趨勢(shì)以及國(guó)家政策全方位考慮到內(nèi)控中。從內(nèi)控管理層面，應(yīng)以醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，各部門注重將醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)控有效的融合和分解，從而使內(nèi)控管理結(jié)果得以實(shí)現(xiàn)。

（二）醫(yī)院內(nèi)控管理機(jī)制不健全

1.醫(yī)院內(nèi)控管理組織架構(gòu)不完善

從醫(yī)院內(nèi)控管理機(jī)制現(xiàn)狀中了解到，大部分醫(yī)院實(shí)行三級(jí)內(nèi)控管理模式，分為全面內(nèi)控管理委員會(huì)、全面內(nèi)控管理辦公室和內(nèi)控執(zhí)行部門。預(yù)算內(nèi)控組織成員有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職能部門負(fù)責(zé)人兼任。在組織體系分析中還存一些問題，沒有體現(xiàn)出黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)控管理中臨床科室參與也較少，大部分內(nèi)控管理機(jī)制都由歸口職能部門編制，臨床科室參與培訓(xùn)費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)用編制，參與編制項(xiàng)目較少。由于缺乏全員參與的意識(shí)，無(wú)法有效激發(fā)員工的積極性，從而使得實(shí)施過程中出現(xiàn)了落實(shí)不力、效果不佳等問題。在一定程度上內(nèi)控工作未形成閉環(huán)管理，最終會(huì)造成內(nèi)控管理的失效。

2.醫(yī)院內(nèi)控管理制度不健全

醫(yī)院全面內(nèi)控管理的核心在于制度建設(shè)，明確重點(diǎn)，確定工作標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)控管理的有效實(shí)施。此外，建立完善的內(nèi)控制度為內(nèi)控的編制、執(zhí)行提供有效的指導(dǎo)。這不僅關(guān)系到內(nèi)控工作質(zhì)量，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控管理工作無(wú)法考核或考核不準(zhǔn)確。

3.醫(yī)院內(nèi)控管理流程有待進(jìn)一步優(yōu)化

醫(yī)院內(nèi)控管理流程存在一些問題，如內(nèi)控編制、執(zhí)行、考評(píng)問題等。醫(yī)院在內(nèi)部沒有建立起全面內(nèi)控管理監(jiān)督工作流程，審計(jì)部門難以對(duì)具體環(huán)節(jié)全程監(jiān)控。因此，醫(yī)院在全面內(nèi)控管理工作流程中進(jìn)一步優(yōu)化，從而提高工作效率，避免流于形式的現(xiàn)象發(fā)生，使其發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)控管理缺乏科學(xué)性

醫(yī)院構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系的基礎(chǔ)是內(nèi)控編制要科學(xué)合理。然而，從實(shí)際情況看，預(yù)算管理仍然存在一些明顯的漏洞：內(nèi)控編制內(nèi)容不夠具體。例如，對(duì)收入和支出的預(yù)算僅僅列出預(yù)算數(shù)據(jù)，未反映各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目編制的依據(jù)，無(wú)法精確地了解收入的具體來源和支出的具體去向；根據(jù)當(dāng)前各大醫(yī)院的內(nèi)控管理情況分析，仍然有很多醫(yī)院秉持著傳統(tǒng)的內(nèi)控管理模式，僅對(duì)各部門的財(cái)務(wù)使用情況數(shù)據(jù)整理和審計(jì)。在實(shí)際工作中出現(xiàn)工作行為不規(guī)范、工作態(tài)度不端正等問題，進(jìn)而加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，制約著醫(yī)院內(nèi)控管理效果與質(zhì)量。

（四）醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行與控制力度不強(qiáng)

在執(zhí)行過程中的內(nèi)控調(diào)整缺乏系統(tǒng)性，缺乏有效的應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，缺乏有效的考核機(jī)制，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，內(nèi)控調(diào)整審批流于形式。在調(diào)整內(nèi)控項(xiàng)目時(shí)，欠缺嚴(yán)格的審核制度，主要是以各職能部門提出的申請(qǐng)為依據(jù)，缺少實(shí)際的調(diào)研與審核，在不違背正常原則的情況下，基本上會(huì)批準(zhǔn)通過。

醫(yī)院在實(shí)施全面內(nèi)控管理時(shí)，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)控管理執(zhí)行效率低。在費(fèi)用支出統(tǒng)計(jì)時(shí)，職能部門仍然存在超支現(xiàn)象，內(nèi)控效果不佳，出現(xiàn)這種情況的主要原因在于內(nèi)控執(zhí)行過程環(huán)節(jié)中缺少時(shí)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)和時(shí)點(diǎn)管控，信息化技術(shù)未得到充分應(yīng)用。

（五）醫(yī)院內(nèi)控分析流于形式，缺乏績(jī)效考核

內(nèi)控分析是內(nèi)控管理的關(guān)鍵步驟，常規(guī)醫(yī)院的分析方式過于單一，僅做差異化分析，沒有考慮到多種因素；分析的角度單一，沒有從多個(gè)角度考慮問題和深入分析；在分析報(bào)告中通過文字和數(shù)字表達(dá)，導(dǎo)致分析結(jié)果不夠明確。醫(yī)院可增加一致性分析、內(nèi)控執(zhí)行完成率分析等方法，還可以采用圖表和分析模型等直觀的分析工具。

目前，大部分員工績(jī)效考核與內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果毫無(wú)關(guān)聯(lián)，僅是在年終職代會(huì)上對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況通報(bào)。對(duì)于執(zhí)行效果好的科室和表現(xiàn)優(yōu)異的員工口頭表?yè)P(yáng)，對(duì)于執(zhí)行效果不好的科室和表現(xiàn)不佳的員工予以批評(píng)，沒有考核職能科室，無(wú)法考核臨床科室和工作人員，這導(dǎo)致員工的積極性不高，從而影響醫(yī)院發(fā)展。

三、新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控管理工作的舉措

（一）更新醫(yī)院內(nèi)控管理理念

在新形勢(shì)下，醫(yī)院要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，就必須與時(shí)俱進(jìn)革新內(nèi)控管理工作的理念，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控管理工作的要點(diǎn)環(huán)節(jié)，突出內(nèi)控管理對(duì)醫(yī)院發(fā)展和決策制定的重要輔助作用。為更好地推動(dòng)內(nèi)部管理，醫(yī)院應(yīng)積極培訓(xùn)職工的內(nèi)控知識(shí)，開設(shè)多樣化的內(nèi)控培訓(xùn)課程，讓員工能夠深入了解內(nèi)控，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的重視，使全員參加到內(nèi)控管理中，這將促進(jìn)內(nèi)控管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在優(yōu)化舉措中，內(nèi)控管理人員要不斷提高內(nèi)控管理水平，以低成本獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益，確保醫(yī)院具有核心競(jìng)爭(zhēng)力。另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)方式，科學(xué)提升專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，為內(nèi)控管理工作質(zhì)量的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的全面內(nèi)控管理，建立完善的信息化系統(tǒng)，以便更好地控制和管理，可以對(duì)所有的業(yè)務(wù)流程精準(zhǔn)的記錄和追溯。構(gòu)建全面內(nèi)控管理信息化系統(tǒng)，建議依據(jù)內(nèi)控層級(jí)和相應(yīng)職責(zé)在系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，各科室通過全面內(nèi)控管理系統(tǒng)編制和執(zhí)行內(nèi)控；各歸口部門利用內(nèi)控管理系統(tǒng)進(jìn)行歸集和上報(bào)下達(dá)信息數(shù)據(jù)；內(nèi)控管理辦公室利用全面內(nèi)控管理系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總形成最終的內(nèi)控報(bào)告，并向各科室反饋。

為提高醫(yī)院內(nèi)控管理信息化水平，醫(yī)院業(yè)財(cái)融合，打破信息“數(shù)據(jù)孤島”，實(shí)現(xiàn)多個(gè)模塊共享，將內(nèi)控管理系統(tǒng)整合到醫(yī)院的整個(gè)信息管理系統(tǒng)中，使各個(gè)系統(tǒng)有效銜接，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管控力，提高內(nèi)控管理效率。

（三）完善內(nèi)控管理制度和監(jiān)管機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)內(nèi)控組織架構(gòu)的改革，建立完善的內(nèi)控體系，明確各崗位的職責(zé)，讓專業(yè)人員負(fù)責(zé)具體的工作，以此提升內(nèi)控管理水平。具體來講，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)實(shí)行有吸引力的內(nèi)控管理評(píng)價(jià)考核制度，采取內(nèi)控管理目標(biāo)評(píng)價(jià)考核方式，為內(nèi)控管理層和財(cái)務(wù)基層人員制定科學(xué)的目標(biāo)責(zé)任書，使其積極主動(dòng)參與到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核工作中，確保績(jī)效考核內(nèi)容全面合理，有效平衡醫(yī)院整體利益與員工個(gè)人利益之間的關(guān)系。

（四）完善內(nèi)控管理精細(xì)化

內(nèi)控分析需要有一定的專業(yè)程度，這樣才能保證分析結(jié)果精確有效。職能部門在分析時(shí)要突出重點(diǎn)，并針對(duì)差異提出解決方案。醫(yī)院屬于社會(huì)服務(wù)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，對(duì)于醫(yī)院形象樹立需要通過服務(wù)與綜合實(shí)力兩個(gè)方面的表現(xiàn)度。通過有效的預(yù)算分析，醫(yī)院不僅更好地了解當(dāng)前預(yù)算目標(biāo)和方案，而且能使預(yù)算制定更加合理和科學(xué)，也能為下一階段的預(yù)算管理提供實(shí)用的建議。因此，在內(nèi)控分析中，不僅要有文字表述和列表，還要圖表數(shù)據(jù)化，更容易進(jìn)行對(duì)比數(shù)據(jù)差異和分析。另外，可以運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，如SPSS、PDCA管理工具（見圖1）。

（五）完善內(nèi)控管理考核激勵(lì)機(jī)制

完成內(nèi)控考核管理辦法，按年度對(duì)內(nèi)控管理工作考核，收入內(nèi)控考核到臨床和醫(yī)技科室，支出內(nèi)控考核到歸口管理部門?？己说囊c(diǎn)是內(nèi)控編制情況、內(nèi)控調(diào)整情況、內(nèi)控執(zhí)行情況、參加內(nèi)控培訓(xùn)次數(shù)等。

為激發(fā)職工工作熱情，提高內(nèi)控管理水平，醫(yī)院首先應(yīng)健全完善的獎(jiǎng)勵(lì)管理辦法；其次，成立專門考核小組對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行考核評(píng)估；最后，按照內(nèi)控考核結(jié)果獎(jiǎng)懲，與員工個(gè)人薪酬、獎(jiǎng)金掛鉤。此外，醫(yī)院通過引進(jìn)專業(yè)的人才，以確保內(nèi)控考核的客觀、公正。

四、結(jié)論

在新形勢(shì)下，傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)控管理制度已經(jīng)不能滿足新的醫(yī)療發(fā)展模式。所以，醫(yī)院應(yīng)深入研究?jī)?nèi)控編制和執(zhí)行的流程和規(guī)范，進(jìn)一步完善內(nèi)控理制度，提高內(nèi)控編制和執(zhí)行的精度和有效性。醫(yī)院引入先進(jìn)的信息技術(shù)，建立完善的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理信息化和智能化，提高內(nèi)控管理的效率和水平。醫(yī)院加強(qiáng)各部門之間的溝通和協(xié)作，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，提高各部門的責(zé)任感和積極性，促進(jìn)全面內(nèi)控管理的順利實(shí)施。加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高全員內(nèi)控管理的意識(shí)，此外，醫(yī)院還應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化內(nèi)控管理。

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作者簡(jiǎn)介：金兆雅（1987），河南省洛陽(yáng)市人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

通訊作者：呂陽(yáng)陽(yáng)（1991），河南省洛陽(yáng)市人，研究生，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)楣こ坦芾怼?/p>