稅務籌劃的非稅成本及其探析

張一鳴

摘要：隨著社會經濟的快速發展，諸多行業蓬勃發展，企業在追求更高的經濟效益時，需要注重稅務籌劃。稅務籌劃不單是經濟行為的一種，同時與企業的管理策略息息相關，其主要目的是在法律允許范圍內，為企業合理減少稅務壓力。而其中非稅成本因其隱蔽的特性，難以被人重視，企業對非稅成本的忽視，將導致其稅務籌劃達不到預期的效果，影響了企業的經濟效益。

關鍵詞：稅務籌劃；非稅成本；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20233333

一、非稅成本的概念

稅收籌劃中的非稅費用，是指企業在稅收籌劃時，所開展的各種經濟行為其產生的效應。目前，對于非稅成本的理論定義通常劃分為，經濟學上的非稅成本和管理學意義上的非稅成本。

（一）經濟學上的非稅成本

代理成本按支付對象不同可以劃分為三種類型，即監管成本、保險費用及剩余損失。監管成本由監管機構委員會所承擔，用以限制代理人行為的支出。保險費用由代理人承擔，以保證代理機構不會做出對客戶的不利行為，或者當客戶的利益受到侵害時，用以對其賠償。所以，監管成本和保險成本是建立、管理和執行合約所需的資金成本。剩余損失是委托人因代理人所做的決定所蒙受的損失，這種損失與其所掌握的資料所產生的決定背道而馳。只有在違約損失與執行增加的費用相等的情況下，投資與監督合約才能獲利，所以剩余損失合約最優但未完成時的機會損失。基于此，整個代理費用是一筆現金加一次機會費用或者剩余虧損。

交易成本是指在市場中進行交易時所產生的費用。目前，作為經濟分析的重要組成環節，交易成本往往被用于對諸多制度的選擇與行為解釋。傳統的交易費用是指“所有權轉移、獲取和保護”，因經濟理論的發展，交易成本的界定范疇已被擴展，包含一切與分配決定有關的費用，其中包含不確定性成本。基于此，交易成本可被理解為“任何利用價格系統進行的活動的費用。”在市場經濟條件下，交易費用無處不在，因此各方應相互溝通交流及交換信息等。

（二）管理學上的非稅成本

稅收籌劃的過程具體可以概述為一個決策過程，即從一系列方案中選出一種有效的、稅收負擔較輕的策略，但要求僅能選擇一種方案。不同的籌劃方案各有其優點，其優勢也不盡相同，部分方案具有稅收上的優越性，稅收負擔較輕，部分方案具有非稅性。因此，在選擇稅收優惠方案時，會失去其他方案的非稅利益。其非稅成本是由于選擇稅務優勢的方案后，不得不舍棄的非稅方案所帶來的經濟優勢，即機會成本。

1.組織協調成本

諸多稅務籌劃方法的執行都要求在企業內部或不同企業之間進行組織調整和整改，同時在這一過程中，組織的成立或重組的成本、組織內部產品及資料交互的成本、設計方案的成本、談判成本、監管成本以及管理成本等將會接踵而至。上述諸多成本是稅務籌劃方案中的組織協調成本，因此，為保證經濟鏈條的轉移，企業內部要進行協調，并加強對權力的集中控制。只有實行高度集權的經營方式，才能保證其不會超出稅法的范圍。但這會導致管理費用的大幅度上升，工作效率也會大大降低。

2.隱性稅收

隱形稅收，即稅收優惠資產及非優惠資產之間稅前收益率的差值。在具體的稅務籌劃中，企業通常選用具有稅收優惠的資產，但同時，此類資產往往具有較低的回報率，此時隱性稅收是企業的非稅成本。

3.財務報告成本

一些上市公司開展稅務籌劃，由于股東對財務狀況極為敏感，公司的融資行為會受到一定程度的影響，從而對營運資本產生一定的影響，進而導致財務杠桿上升，加重財務風險。隨著投資者逐步回歸理性，財務報告顯示的收益水平將會對股價產生較大的影響。公司可以采取跨期轉移、后進先出法等方法降低稅前利潤，降低稅負，但將導致運營效率下降，增加了成本損失，如額外的庫存成本。基于此，稅務籌劃不合理造成財務報表費用增加，將會對公司產生不利的影響。

4.沉沒成本和違規成本

在市場中，經濟環境往往復雜多樣，公司在稅務籌劃實施中，因意外因素而導致失敗的情況屢見不鮮，前期的投資將演變成沉沒成本，即已經發生的難以挽回的損失。此外，隨著我國的稅收制度逐步完善，稅法對稅務籌劃的制約作用，稅務籌劃在稅法的監管中，而當納稅人違背稅法時，則將面臨處罰，并承擔相應的法律后果，即違規成本。

二、稅務籌劃非稅成本產生的原因

（一）非稅成本成因的經濟學分析

稅收籌劃需要通過一系列的經濟活動才能達到預期效果，其中包括組織重構等，此類行為與市場交易、合同的訂立密切相關。信息的非對稱性是造成道德風險和反向選擇的直接原因，在市場條件下，公司的經營目的是使經濟效益最大化，兼顧各方利益。基于此，公司必然會出現利潤管理的稅務籌劃、套利行為，以及道德風險與反向選擇。市場機制的功能會促使均衡得以實現，但不能準確預測均衡點的市價，從而產生了盲目的投資行為，即隱性稅收。

（二）非稅成本成因的環境因素分析

環境的復雜性和不確定性。經濟活動的產生和后果不可預測，在經濟領域中存在風險。企業稅收籌劃的各個環節都會產生較多的非稅費用，在制定稅收籌劃時，必須充分認識和預測環境，但由于對環境的認知和預測能力的局限性，使得稅收籌劃的效果并不理想。稅收籌劃的實施，既要有技術上的準備，又要有足夠的人力、物力，同時需適當的控制。即使如此，也很難控制意外成本的增加，從而導致機會成本、隱性稅收沉沒成本和違法成本的產生。

稅收籌劃是在特定的體制條件下實施的。稅收籌劃的實施主體運用合法手段來降低稅收成本或遞延稅收的行為，是一種科學、合理的行為。就企業所得稅而言，其運用的方法通常由高稅率的區域轉移到低稅率或免稅的區域，這些行為在稅法上都有嚴格的規定。同時，若在實際實施中，出現越界的行為，那么將面臨法律的懲罰。

（三）非稅成本成因的主觀因素分析

稅收籌劃是一項綜合性的系統工程，涉及多種專業知識與技能的支持。這對稅務規劃師的技術水平提出了新的挑戰。事實上，稅收規劃師的知識和經驗終究有限，稅務籌劃不可能十全十美，無法精準預測未來，因此，存在一些非稅成本。

稅務籌劃目標和盈余管理目標不一致。稅收直接影響公司的外溢成本，稅收籌劃的首要目的是減少稅收負擔，利潤的分配根據動機的不同存有多種，包括最小化利潤、最大化利潤和平滑利潤。盈余管理的目的是為了使公司的收益保持在穩定的水平，從而使價值最大化。盡管稅收籌劃與盈余管理都會影響到公司的盈利，但二者的作用卻存在著相反的情況。若公司的當期利潤遠高于預期，通常選用后推利潤的經營模式，企業所得稅稅收籌劃與利潤管理的發展趨勢是一致的。反之，若公司的當期利潤達不到預期的水平，就必須通過將利潤提前的手段，從而穩定股價，維護公司形象。此時，若同步開展所得稅納稅籌劃方案，則會導致利潤管理的效果出現偏差。

三、稅務籌劃非稅成本的規避

（一）樹立正確的非稅成本觀念

諸多公司難以完全理解非稅成本，通常只追求較低的稅率，忽略利潤的終極訴求。這種認知誤區將造成發展的動力不足，稅收費用的增加。非稅成本在經濟、管理等方面具有重要意義，因此要正確重視非稅成本，把握公司發展的戰略需求。

（二）重視稅收籌劃管理

稅收籌劃的非稅成本隱蔽性較強，若公司忽視非稅成本，導致非稅成本持續增加。為此，要想有效規避非稅成本，首先是要正確認識非稅成本，并提高對非稅成本管理的重視度，要能結合實際情況提前制定規避措施。具體來說，在開展稅務籌劃工作之前，公司需要對可能影響稅務籌劃的各項因素，如市場經濟環境、國家政策、公司目標等做充分的考慮與分析，基于分析結果制定完善的稅務籌劃方案，最大限度降低非稅成本。除此之外，要全面考慮隱性稅收、顯性稅收、稅收籌劃等之間的關聯性，考慮它們之間的相互影響關系，并采取協調與管理對策，將成本降到最低。

（三）采取正確的規避方法

在實際經營中，非稅成本分為可避免和不能避免的兩種。無法避免非稅成本是在經營活動中所必須產生的各種費用。對此，公司應采取措施限制其非稅支出。例如，在并購環節，花費代理費用，以此增加部門數量，吸引人才，從而推動公司發展。對于可避免的非稅成本，以會計核算為例，強化內部管理，高效實施稅收籌劃，減少稅負，如無法減少則要整改，避免稅收籌劃泛濫造成的信用問題，基于長期發展開展決策。在隱性成本方面，公司要具備防范意識，主動做好防范工作，定期組織內部審計和稅務檢查。

（四）準確定位非稅收成本

受相關因素制約，稅務籌劃中一部分非稅成本無法完全規避情況下，相關人員對非稅成本有一個明確的認知與準確的定位。如準確掌握非稅成本被應用的方面、非稅成本屬于哪種性質等，將非稅成本對公司管理、發展的影響降到最低。按一般規律，隱性非稅成本在稅務籌劃中容易被發現，對于這種性質的非稅成本，要提前精準預測與評估，然后通過合理利用時間差實現有效規避。

（五）按照性質防控非稅成本

稅務籌劃應根據非稅成本的性質采取有針對性的措施防控。對于不可避免的非稅成本，如代理成本、機會成本、組織協調成本等要根據其來源、特征等管理，將總體的成本消耗降到最低。對于代理成本，公司通過疏通信息渠道降低信息不對稱的風險，提高稅務籌劃管理的科學性與有效性，盡可能減少代理成本損耗。對于組織協調成本，要通過優化內部稅務籌劃機制、健全內部信息溝通與共享渠道、推動全員參與稅務籌劃等方式減少組織協調成本，避免損失過大。

對于可規避的非稅成本，要在前期做好規劃與防控，盡量防止此類非稅成本的發生。在開展稅務籌劃時，公司可根據自身業務性質、市場經濟發展規律等適度調控價格，有效規避非稅成本。眾所周知，公司投資的產生與發展均有一定的時間周期，在此過程中預見性較強的公司可及時抓住理想的投資時期，有效提高經濟收益，同時減少非稅成本，充分利用大數據、云計算、風險預測技術等對稅務籌劃風險預測評估，及時發現非稅成本隱患并對稅務籌劃方案與管理策略做出調整，進而實現對非稅成本的有效規避。公司可加強與稅務部門的聯系，及時、主動掌握與稅務籌劃相關的政策內容、法律要求等，確保稅務籌劃方案與稅法、稅收政策之間有較強的適應性。

四、結語

綜上所述，在稅務籌劃中，非稅成本的產生與市場經濟環境、國家政策、企業稅務籌劃方案以及有關人員的認知、理性分析能力等均有關。基于此，有關人員需正確認識非稅成本的來源、性質與影響，并通過提前的預測評估以及過程中的管理防控等將非稅成本降到最低。

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