企業財務信息整合中納稅籌劃風險及對策分析

史中利

摘要：新時代背景下，市場競爭環境日益嚴峻，企業受經濟效益的驅動，為實現自身經濟效益的最大化，參與到各種納稅籌劃活動中。但納稅籌劃過程中會遇到政策風險、道德風險、經營風險、稅務行政執法偏差風險，不僅影響到納稅籌劃的合法合規性，也會對企業的健康經營造成較大的影響。針對于此，企業必須認真做好財務信息整合中納稅籌劃風險的防控，切實發揮好納稅籌劃的作用。文章先簡要介紹納稅籌劃的相關知識，包括定義、范圍界定、基本特征，而后剖析企業財務信息整合中納稅籌劃的必然性。在此基礎上重點分析論述企業財務信息整合中納稅籌劃風險，主要包括政策風險、道德風險、稅務行政執法偏差風險，并提出應對這些風險的策略措施，主要有創建良好的內部環境、強化控制和監控力度、用好經營中的納稅籌劃方法。

關鍵詞：企業；財務信息；納稅籌劃；風險

企業在生產經營過程中，非常注重以貨幣形式的數據資料，這也是財務信息的意義所在。依托財務信息，企業可以動態掌握經濟信息，為后續的財務信息工作奠定堅實的基礎，比如與納稅籌劃工作有緊密的聯系。企業在對各項涉稅業務進行籌劃時，需要有財務信息的支撐，必要的事前籌劃工作可以有效開展，且一些常見性的風險可以有效規避。也正是因為如此，企業財務信息整合中納稅籌劃需要考慮更多的要素，憑借一套完善的納稅操作方案有力防控納稅籌劃風險。在企業的納稅籌劃中，有這樣的一個公式，即“納稅籌劃=業務流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理”其中有較多的結合點，導致納稅籌劃過程中自然而然地伴有風險，既有可控風險也有不可控風險，均對企業的納稅籌劃能力有較高的要求。目前來看，企業所面臨的納稅籌劃風險主要有稅務行政執法偏差風險、道德風險、政策風險、經營風險，因為誘因較多，所以實際防控的難度較大，對企業的納稅籌劃能力有較高的要求，如何做好財務信息整合中的納稅籌劃風險應對，是企業必須認真探究的重點，必須足夠重視。本文較系統地分析探討了企業財務信息整合中納稅籌劃風險及對策，現作如下的論述。

一、企業財務信息整合中的納稅籌劃

（一）納稅籌劃的定義

結合《國際稅收詞典》《會計學》等資料文件，國內的專家學者對納稅籌劃給出了明確的定義，即在合理合法的前提之下，納稅人或其代理人正確運用財務、會計、稅收等方面的知識，采取合理合法或“非違法”的手段降低稅收成本的一種經濟行為。從微觀層面來說，企業在納稅籌劃工作中，既要正確履行自身的納稅業務，也不能增加稅收負擔，這需要企業掌握多方面的納稅籌劃知識，制定出最為科學可行的納稅操作方案，獲得良好的稅收利益。

（二）納稅籌劃的范圍

納稅籌劃的專業性較強，涉及較多的專業知識，執行過程中會出現一些細節方面的誤差，比如范圍界定往往存在爭議。結合當前學術界的普遍觀點，納稅籌劃的范圍可以界定為避稅、節稅和稅務轉嫁。

從避稅這一角度來說，企業要充分掌握稅法知識，并堅決擁護稅法，利用好稅法政策的缺陷進行合理合法的稅負減輕。因為形式上是嚴格遵守稅法的，所以政府是默許的。從節稅這一角度來說，要求納稅人利用好稅法政策中的優惠條件，通過開展經營活動、籌資活動實現少繳稅或不繳稅的目的。節稅是當前的稅法政策所鼓勵和提倡的，在社會經濟活動中發揮著重要作用。再從稅務轉嫁這一角度來說，是指企業為了減輕稅負，將稅負轉移至他人的一種經濟行為。稅務轉嫁因為是由價格變動這一方式所實現的，所以并不會涉及法律層面的問題。

（三）納稅籌劃的基本特征

企業財務信息整合中的納稅籌劃有著一些固有的特征，集中體現在五點，即合法性、時效性、專業性、導向性、目的性。

以納稅籌劃的合法性為例，企業所開展的納稅籌劃行為必須始終在合法條件下，結合自身情況合理優化納稅行為。合法性是企業納稅籌劃最為基礎的特征，若是脫離合法性，則納稅籌劃無從開展。基于此，企業的納稅人必須明確關鍵的一點，即掌握稅法的法律知識，充分明確違法和不違法之間的界限。在納稅籌劃的專業性中，納稅籌劃涉及很多的專業知識，策劃者要明確掌握財務會計制度、稅收的法律法規，以確保納稅籌劃在極其專業的環境中開展，可以幫助企業實現預期的稅收成本節約這一目標。再以納稅籌劃的目的性為例，企業所開展的納稅籌劃均要緊緊圍繞著財務信息和財務管理目標，既要履行好納稅業務，也要實現自身利益的最大化。從這一方面來說，企業要將納稅籌劃視為一種理財活動和策劃活動。

二、企業財務信息整合中納稅籌劃的必然性

（一）市場經濟條件下企業的必然選擇

隨著市場競爭機制的日益完善，企業生產經營過程中所面臨的競爭與挑戰更多，要想處于不敗之地，且不斷增強核心競爭力，企業必須對自身所開展的生產經營活動做好運籌。在自身利益和國家利益的平衡關系中，企業必須進行納稅籌劃，做到依法納稅，這已經成為企業的一種必然選擇。單純從稅收強制性這一方面來說，稅收的強制性讓企業的納稅活動受到了法律層面的約束，企業要想維護自身利益、聲譽，不影響正常的生產經營活動，需要積極開展納稅籌劃，借助合理的手段達到稅負最小化。

（二）市場經濟條件下企業的合法權益

在市場經濟下，任何一個企業對經濟效益的追求都是迫切的，最大限度地維護自身利益是無可厚非的。在企業的生產經營活動中，依法納稅是一項基本性的義務，同時借助納稅籌劃實現減輕稅負的目的，也是一種正當性且受法律保護的權利。對于企業來說，最重要的便是平衡義務與權利之間的天平，借助納稅籌劃既履行業務，也獲得應有的權利，在市場中獲得良好的經濟效益。

三、企業財務信息整合中納稅籌劃風險

（一）納稅籌劃風險及特性

納稅籌劃在幫助企業實現風險最小化和利益最大化的過程中，始終存在著風險，這些風險直接影響到籌劃的效果。簡單來說，納稅籌劃風險是指企業在開展納稅籌劃活動時，受制于多種可預料或不可預料的因素作用，導致企業的納稅籌劃未能實現預期目標，導致收益存在不確定性。對于企業來說，納稅籌劃需要在現行稅法的邊緣操作，一定程度上會與自身利益最大化出現矛盾，這勢必蘊藏著較大的風險。在長時間的納稅籌劃發展中，無論是企業還是稅務機關，均對納稅籌劃風險給予了高度的重視，現行開展納稅籌劃的一大原則便是確保企業的納稅方案可以零風險。但是從理財的角度來看，企業所開展的納稅籌劃需要較大的成本，有成本自然有收益，企業是否可以收回成本，是否可以實現收益，具有不確定性，也導致納稅籌劃風險更加明顯。

企業的納稅籌劃之所以面臨較多風險，主要原因便是因為納稅籌劃的特性，包括前瞻性、主觀性、條件性。從前瞻性這一角度來說，企業所開展的納稅籌劃本質上是事前控制行為，對后續將要發生的事情做好規劃和管理本身便存在著風險。再從條件性這一角度來說，企業在開展納稅籌劃時必須嚴格遵守稅法，做到合理合法，所以納稅籌劃會受到特定法律環境的約束和限制，邊緣性操作必然存在風險。

（二）納稅籌劃風險的誘因

導致企業納稅籌劃出現風險的誘因較多，主要有四點，一是納稅籌劃的成本難以估算，二是稅制復雜多變，三是納稅籌劃的合法性不盡明確，四是納稅籌劃方案受諸多制約。

以納稅籌劃的成本難以估算為例，企業開展納稅籌劃的目的是降低涉稅風險，維護好自身的利益，獲得市場競爭力。為有效實現這些目標，必須在合法的前提下最大限度降低納稅成本，但如果企業所開展的納稅籌劃所帶來的收益并無法彌補所付出的成本，則此時開展納稅籌劃的意義較小。目前來看，有較多的企業對成本因素的估計能力不足，最終制定的納稅籌劃方案實踐性和科學性不足。

再從納稅籌劃的合法性不盡明確這一方面來說，目前來看，保護納稅人的合理權益均在實體法和程序法中有所體現，但是并未明確納稅籌劃所賦予的保護，存在法律保護層面的漏洞，這導致納稅籌劃開展過程中容易面臨風險。比如從稅務機關和納稅人的兩者關系來說，法律規定兩者的地位平等，權利義務不對等，納稅人因為是被管理者，所以相對來說處于弱勢地位，一定程度上導致納稅人的納稅籌劃方案存在風險。除此之外，企業的納稅籌劃受到較多法律法規和市場條件的制約，當財稅政策和經營活動不斷變化時，企業的納稅籌劃方案會出現滯后性，誘發的風險往往不可控。

（三）納稅籌劃風險的分類與性質

在企業開展納稅籌劃的過程中，納稅籌劃有特定的公式，即“納稅籌劃=業務流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理”。細究這一公式可以發現，包括三個結合點，一是企業必須將稅收政策與業務流程結合起來，二是企業必須將現行的稅法政策與納稅籌劃方法結合起來，三是企業必須將納稅籌劃方法與會計處理技巧結合起來。要確保納稅籌劃高質量開展，企業必須完成這三個結合點的結合，若是未能結合好，勢必誘發納稅籌劃風險。目前來看，企業常見的納稅籌劃風險有以下四種。

1. 政策風險

企業開展納稅籌劃時，要利用好現行的法律法規、政策，以求合理合法地節稅。為此，企業的一切納稅籌劃均會與政策相關，認真分析國家政策也成為企業開展納稅籌劃的基礎條件，可以實現減輕稅負的目標。但在實際開展納稅籌劃時，因為國家政策的變化與影響，稅負的減輕存在一定的風險，可能是政策變化風險，也可能是政策選擇風險，將這種風險稱之為政策風險。

政策選擇風險的本意是企業在政策選擇時的正確與否，風險主要是因為企業對納稅籌劃存在認識不清、理解不透、執行能力不足的情況，企業的籌劃人自認為制定的納稅籌劃方案符合國家的政策要求，但實際上卻與國家政策要求存在誤差，容易受到處罰。政策變化風險的本意是國家政策時效存在不確定性，在市場經濟下國家政策和經濟結構會進行動態調整，當前階段我們國家的市場經濟體制處于不斷完善狀態，稅收立法的層次相對較低，稅法的透明性、規范性和剛性均是偏低的。在這種背景下，企業的一些原有節稅策略會失去效用，繼而導致納稅籌劃失敗，嚴重時企業還會受到稅務機關的查處，存在非常大的風險。

2. 稅務行政執法偏差風險

在企業開展納稅籌劃時，是否合法合理需要得到稅務行政部門的認可，在實際“確認”的過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差的風險。具體來說，稅法對于任何一種稅均會有彈性空間，對于稅法未明確的行為，稅務行政機關可以結合實際情況和自身判斷確定納稅籌劃的正確與否。由此可以看出，在企業納稅籌劃活動中，同樣的一種納稅籌劃方案，面對不同的稅務行政機關時可能會出現不同的審查結果，本質上是稅務人員的執法不統一、稅務行政執法偏差風險是客觀存在的，在當前企業的納稅籌劃活動中較為常見，所誘發的后果較為嚴重，解決之法是不斷提升稅務行政機關和納稅人的專業素養，同時完善和明確納稅籌劃的執法標準。

3. 征納雙方的認定差異風險

征納雙方的認定差異風險普遍性存在，原因便在于稅務立法機關、稅務征收機關、納稅人之間缺乏緊密的聯系。稅務立法機關的主要職能是頒布相關的法律法規，稅務征收機關的主要職能是征稅，而納稅人只需要在自己所認定的范圍內籌劃繳稅即可。因為納稅籌劃是一項綜合性的經濟管理活動，所以一旦各利益主體之間的協調不夠緊密時，很容易誘發納稅籌劃風險。比如在一些新的稅收政策出臺后，企業納稅人往往無法很好地理解，容易與稅務人員的解釋出現誤差，兩者彼此的認定標準和內容有所不同時，便很容易出現征納雙方的認定差異風險，導致納稅籌劃方案失敗。

4. 道德風險

在企業所開展的納稅籌劃中，利益主體之間的信息是不對稱的，納稅人會因為擁有較多的信息而優先選擇少的稅負，稅務代理人則可能因為信息不對稱的原因而出現道德風險問題。常見的道德風險有偷懶、搭便車，本質上是一種事后的機會主義。企業的納稅人若是沒有較高的道德操守，不嚴格約束自己的道德行為，則可能面臨涉稅風險，最終所制定的納稅籌劃方案也會傾向于惡意避稅，誘發道德風險。從企業納稅人和稅務代理人關系的這一角度來說，相對于企業納稅人，稅務代理人對稅法、納稅籌劃的理解更加透徹，處理涉稅事項時可以更加容易，甚至在“自利心理”下投機取巧，導致企業納稅人和稅務機關的利益均受損，這種道德風險對企業的納稅籌劃會有很大的危害。

四、企業財務信息整合中納稅籌劃風險的應對措施

（一）明確和掌握納稅籌劃的技巧

對于企業來說，認真開展納稅籌劃的核心是最有效地降低稅收風險，在此基礎上降低稅務成本。因為有較多因素影響企業的納稅籌劃方案制定，稅務影響因素也較多，應對風險的最好方法便是從源頭上減少和控制風險的發生。為此，企業要明確和掌握納稅籌劃的技巧，讓納稅籌劃可以合法合理。具體來說，企業管理者要認真研究現行的稅收政策，做好測算和分析，重點比較稅法法規中的諸多細微差別，以求掌握現有的稅收優惠政策，并利用好這些稅收優惠政策。另外，企業必須注重專業人才的培養，選擇專業人員開展節稅籌劃作業，在適合的時機進行節稅籌劃。最關鍵的一點，企業必須立足于自身條件，結合實際情況和稅法實施條件做到具體問題具體分析，不能生搬硬套。在應對納稅籌劃風險時，要圍繞各項稅收政策制定風險應對方案，注重稅務憑證、法律憑證和會計憑證的統一。

（二）用好經營中的納稅籌劃方法

在企業的生產經營中，不同生命周期有不同的納稅籌劃戰略和方法，主要是設立環節的納稅籌劃、籌資與投資環節的納稅籌劃、采購與銷售環節的納稅籌劃。在開展這些環節的納稅籌劃時，為避免出現風險，企業應掌握和應用好經營中的納稅籌劃方法。具體來說，企業要把握好以下的要點和方法。

第一，利用好現行的稅法對投資的有關減免稅優惠政策，合理選擇和優化投資方案，以求實現減輕稅務的目標。

第二，企業可以從組織形式的選擇這一方面著手，圍繞著投資方向和投資方式進行納稅籌劃。在此基礎上，企業要考慮自身的條件，將各種條件和資源綜合起來，尋求稅率相對較低的地區或行業開展投資活動，以求降低稅負。

第三，以采購環節的納稅籌劃風險為例，對于增值稅一般納稅人來說，必須確保所購貨物的質量可以滿足要求，若是進行價格轉讓，則必須達到相應的臨界點，優先選擇從小規模納稅人購貨，這樣可以一定程度上節省采購成本。再以銷售環節的納稅籌劃風險來說，企業可以在稅法允許范圍內選擇對自身有利的結算方式，嘗試在合規范圍內推遲納稅時間，以求獲得納稅期的遞延。

（三）創建良好的內部環境

企業要樹立起納稅籌劃風險防控的意識，并借助正確的方法和技術確定風險容量，繼而創建良好的內部環境。這里所講的內部環境是指企業納稅人開展納稅籌劃時所具備的條件，必須依托內部環境和條件確定納稅籌劃方案。從人的角度來說，若是企業人才的素養和辦事能力無法滿足納稅籌劃的要求，則不要選擇風險高的納稅籌劃方案，確保納稅籌劃方案與自身條件相適應。再從內部制度的角度來說，企業要不斷完善全面風險管理制度和內部控制體系。比如在內部控制體系的建立健全中，企業必須設置內控部門，對納稅籌劃活動開展全程的內部控制，借助風險預警手段盡早處理所存在的納稅籌劃風險。全面風險管理在企業的納稅籌劃風險防控中發揮著重要作用，因為是多維立體的管理框架，所以納稅籌劃過程中所存在的風險可以動態評估，借助框架中的“目標體系”“管理要素”“主體單元”實施風險管理。

（四）把握財務信息整合中的納稅籌劃要點

無論是對企業的生產經營還是發展戰略，納稅籌劃的開展均有著顯著的作用和意義。在財務信息整合中落實納稅籌劃，要把握好以下要點。

第一，企業在開展會計管理和經營管理工作時，有至關重要的三要素，即利潤、成本、資金，納稅籌劃圍繞著資金開展。為此，企業要確保資金財務信息的正確和全面，發揮好財務信息的支持和整合優勢，規范自身經營行為，早期便對存在的風險加以防控，確保經營活動的合法合規。另外，企業要精打細算，最大限度減少浪費，這對于提升經濟效益、減少稅負有十分大的裨益。

第二，納稅籌劃本身是一項專業性強的工程，對企業內部的財務管理、財務核算、經營管理水平均有很高的要求，這對于納稅籌劃風險防控有重要的意義。所以，企業要不斷提升自身的財務管理、財務核算、經營管理水平，重要一點便是注重專業人才的培養，培養一大批專業的人才隊伍，借助人才優勢和技術優勢應對納稅籌劃所存在的風險。

第三，企業在面對一個納稅籌劃目標時，要結合自身情況設計出多個納稅籌劃方案，繼而對目標和納稅籌劃方案進行比對和排序，選出最佳的納稅籌劃方案，以防不利事項和風險的發生。在這一過程中，企業要重點做好事項識別、風險識別與防控這兩方面的工作，尤其是要早期開展風險評估工作，比如要對稅法政策做好分析，避免多變的稅法政策影響到納稅籌劃。

（五）強化控制和監控力度

針對可能存在偏差的涉稅事項，企業應在早期便制定出防控措施，必要時及時調整納稅籌劃的方向和目標，執行新的納稅籌劃方案。在納稅籌劃的控制活動中，企業應該強調時效性和目標的統一性，最大限度扭轉風險發生的可能性，將風險控制在范圍內。

企業的納稅籌劃應處理動態管理和精細化管理，必要時還要修正，原因這種方式可以動態反映出納稅籌劃所存在的風險，風險防控可以更加科學又富有針對性。在實際監控納稅籌劃活動時，企業可以將重點放在財務信息這一方面，包括現金流、盈利、負債。可以說，通過動態監控這些信息，納稅籌劃可以不影響到企業的整體戰略，同時可以高效開展，很大程度上可以將納稅籌劃控制在有限范圍內。

五、結語

在企業財務信息整合中，納稅籌劃可以完成涉稅業務的籌劃，通過一整套的納稅操作方案幫助企業實現節稅目標。企業財務信息整合中納稅籌劃的風險較多，且有著較大的影響力，企業必須重視納稅籌劃風險的防控，制定行之有效的納稅籌劃風險預警與防控方案。針對政策風險、道德風險、經營風險、稅務行政執法偏差風險，企業要重點從制度、人才隊伍、技術優化這三個方面著手，為納稅籌劃風險預警與防控奠定堅實的基礎，有力防控納稅籌劃風險，助力企業的健康發展。

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（作者單位：兗礦能源集團股份有限公司共享中心）