企業會計職業道德問題和解決路徑研究

馬也

摘要：社會主義市場經濟的快速發展導致企業會計職業道德建設亟須優化和改善。剖解其中深層次的原因，主要在于社會環境建設中對企業會計職業道德的影響、思想道德建設中對企業會計職業道德的制約，以及職業道德建設中對企業會計職業道德教育的偏離。文章分析了企業會計職業道德問題產生的原因及其解決路徑，有助于改善企業會計職業道德建設現狀，有助于提升企業經濟運行水平和發展質量。

關鍵詞：企業會計；職業道德問題；解決路徑

一、企業會計職業道德問題產生的原因分析

何謂“道”？何謂“德”？現代語境中的“道”是指人們的活動準則和行為規范，“德”是指人們的思想心得和精神境界。因此，“道德”既可以是調整人們之間關系的行為規范和活動準則，也可以是指人們的思想心得和精神風貌。企業會計職業道德是企業會計人員需要自我約束和自行遵守的最基本的道德，是指企業會計人員在職業活動和企業運行中需要恪守會計職業規范和行為準則。企業會計職業道德的主要內容包括： 愛崗敬業、誠實守信；廉潔自律、堅持準則；嚴格制度、客觀公正; 自強不息、提高技能等。新時代不斷加強和完善企業會計職業道德建設，著力提升企業會計人員的職業道德素養，不僅關系到企業長期的生存和發展，對企業會計自身職業道德的健康發展也顯得十分迫切和重要。當下我國企業會計的職業道德建設取得了長足的發展和明顯的進步，但同時也存在著一定問題。譬如說會計信息失真問題，既有可能給企業帶來巨大收益和無限商機，同時也有可能給企業造成潛在的信譽損害和利益流失。因此，企業會計人員應該主動積極地抵御各種不良影響和提升自身的職業道德素養，持續汲取會計業務新知識和解決會計業務新問題。而企業會計職業道德問題產生的原因，歸納起來主要表現在以下幾個方面。

（一）社會環境建設中對企業會計職業道德的影響

在社會行為和職業活動中，人們需要調整個人與國家、個人與社會、個人與他人之間的關系，在系列化的社會關系和職業活動耦合中便產生了職業道德。企業會計職業道德毫無疑問需要在復雜社會環境和系列化職業活動中進行，作為社會意識的企業會計職業道德因此也必然受制于客觀的社會環境和社會存在。良好的社會環境能夠對企業會計人員的職業道德進行有效的約束和規范，能夠促進企業會計人員職業道德的長效性進步和發展。伴隨著社會主義市場經濟的快速發展和企業經濟效益的競爭越來越激烈，企業員工的思想道德水平和職業道德狀況與企業的發展和興衰成敗日益密切相關。會計部門是控制和管理企業財務的重要業務部門，企業會計人員的職業道德水平直接關系到企業的可持續發展，在社會主義市場經濟的發展和運行中日益發揮舉足輕重的作用。黨的十八大以來，由于始終堅持黨的堅強領導，積極遵循國家政策和會計準則，企業會計人員注重提升自身的職業道德素質，新時代企業會計人員的職業道德風貌獲得了顯著的改善和發展。但從當下的發展情況來看，社會環境對企業會計職業道德建設依然存在一定影響。譬如，少數企業對企業職業道德建設仍然不夠重視，有些企業管理層對提高企業利潤的重視程度遠遠高于提升企業員工的職業道德建設，對企業員工的考核較多地存在著唯業績是瞻的思想意識。由于企業會計人員的工作是從屬于服務和管理的職業，很難直接產生經濟效益，與眾多一線生產工人和銷售人員相比，很大程度上不易得到企業管理層的青睞和重視，個別企業會計人員因此產生職業倦怠。由此可見，部分企業的會計職業道德建設仍然不容樂觀，亟須改善企業會計人員的職業道德建設環境，努力提升企業會計人員的思想意識、道德品質和職業觀念。

（二）思想道德建設中對企業會計職業道德建設的制約

社會主義市場經濟的持續發展，促進了企業自身發展和經濟收益的增加，但企業在發展的同時也不免產生弊端，影響和制約了企業會計職業道德的建設。少數企業由于制度建設不完善等客觀因素導致企業思想道德建設受到削弱，企業會計思想道德制度建設不健全逐漸成為企業會計職業道德建設過程中的突出問題。部分企業未能重視會計人員思想道德素質、職業操守和行為規范的考核，不能及時優化績效考核評價機制，這在很大程度上影響和制約了企業會計職業道德的建設。建立企業會計職業道德崗位責任制有利于工作責任的具體落實，是提高企業會計人員思想道德素質、工作效率和職業道德建設的有效保證。建立健全和及時落實企業職業道德崗位責任制，將企業職業思想道德建設落實到每個崗位和會計人員，有利于后期績效反饋和企業會計職業道德建設評價。然而部分企業在貫徹落實會計思想道德建設活動中，企業會計職業道德崗位責任制并未落實到位，導致了企業會計職業道德建設的滯后和缺失。近年來，少數企業的會計職業道德缺失事件偶有發生，引發了社會公眾的較多關注。個別企業會計人員未能遵循會計職業道德而提供虛假信息，不僅導致企業榮譽和利益受損，而且在一定程度上損害了社會和國家利益。譬如，康美藥業公司2016～2018 年的會計造假事件可謂一個典型的反面案例，該企業會計通過偽造變造會計收付款憑證、應收賬款憑證等手段虛構利潤和虛報業績，不僅嚴重損害了公司股東利益，而且也影響了社會經濟秩序的穩定運行，因此企業會計人員的思想道德培育和職業道德建設必須持續跟上和長期進行。

（三）職業道德教育中對企業會計職業道德的偏離

由于當下經濟和社會發展不平衡、不充分的問題依然存在，企業會計職業道德教育在經濟社會發展中越來越發揮重要作用，這就要求廣大企業會計人員要自覺踐行社會主義核心價值觀，運用社會主義核心價值觀來規范和約束自己的職業行為，從而為國家、為社會、為企業作出應有的貢獻。習近平總書記十分重視企業會計職業道德建設的重要作用。2010年 1 月 29 日，習近平在視察國富浩華會計師事務所時強調：“會計師行業要結合開展學習實踐活動，恪守職業道德，充分發揮服務大局、服務社會、服務群眾的作用。”因此，企業會計人員的職業道德建設，應以國家和社會利益為重，不斷接受會計職業道德培訓和職業道德教育，努力提高管理意識和服務質量，并且不斷增加業務知識和提升職業能力，為企業持續發展和國家經濟建設發揮應有的作用。現實社會活動中，絕大多數企業會計人員認為很有必要定期開展企業會計人員的職業道德教育和培訓，這樣不僅能夠打造良好的企業文化環境，而且可以提高企業會計人員的職業道德水平。然而也有個別企業會計人員人認為沒有必要開展，認為此舉有點浪費時間和添加額外的工作壓力，導致企業會計人員的職業道德教育和培訓受到一定程度的影響，較難發揮出預期的職業道德教育效果。

二、企業會計職業道德問題的解決路徑

（一）加強企業會計職業思想道德和法治教育

黨的十八大以來，企業會計職業道德建設狀況盡管有所改善，但距離黨和人民的期待仍然具有一定的差距。有鑒于此，新時代加強推進和優化完善企業會計人員的職業思想道德和法治教育，不僅是企業自身加快發展的需要，而且也是促進社會主義市場經濟健康發展、推進中華民族偉大復興中國夢實現的時代要求。

第一，加強企業會計職業倫理道德教育。一是亟須加強企業會計人員的倫理道德教育。提升企業會計人員的道德倫理理念，促進企業會計人員遵守倫理道德，維護道德倫理規范和自身正當權益，不斷強化企業會計人員與違法失德行為作斗爭的決心和勇氣。企業會計職業倫理道德教育是提高企業會計人員職業道德素養的有效路徑，必須將企業會計職業倫理道德的主要內容、典型案例通過專門職業培訓和教育的形式廣泛開展，使之對會計職業倫理道德境界提升產生共鳴，從而自覺提高自身的思想道德境界和職業倫理道德水平，以適應會計職業活動的開展和社會主義市場經濟的發展。在新時代提高企業會計職業倫理道德教育，需要立足于國家對社會、對公民職業倫理道德教育的根本要求，把社會主義核心價值觀融合于普通公民敬業、誠信、愛國、友善的要求，使之成為企業會計職業倫理道德教育的核心要素，同時把社會各行各業必須遵守的職業倫理道德規范編印成冊，組織企業會計人員進行培訓和學習，使得這些倫理道德規范成為企業會計人員自覺學習的職業典范。企業會計人員自身也要不斷加強對職業倫理規范和思想道德知識的培訓與學習，不斷增強自我職業倫理道德素養，將會計職業倫理道德規范學深學透，內化于心、外化于行。二是必須加強企業會計先進典型的示范教育。各級政府和行業企業需要在日常工作中，著力注意挖掘典型和樹立榜樣。通過對先進典型和榜樣模范的宣傳示范，引導和鼓勵企業會計人員互相激勵、互相學習、互相促進、共同成長。三是亟須強化企業會計人員的專業倫理教育。各類各級普通高校、中職校和教育培訓機構，要不遺余力開發、編寫和出版會計專業學生的職業道德教材，著力培養學生良好的職業道德和行為習慣，改善和促進各類企業會計從業者盡快形成積極遵守會計職業道德規范的良好行為習慣和職業發展風格。

第二，加強企業會計的中華優秀傳統道德教育。中華優秀傳統文化博大精深、源遠流長，其在處理得與失、義與利、順與逆、生與死、榮與辱、公與私、個人與國家、社會、他人之間關系中都存在著可供參考、借鑒和學習的優秀道德理念。一方面，中國古人先賢比較重視物質生活的建設和發展，強調物質生活對于精神生活的基礎性和保障性作用。管子說：“衣食足則知禮節，倉廩實則知榮辱”。孔子說：“富而后教”。新時代加強發展企業經濟、提高企業會計人員的工資福利水平，毫無疑問是加強企業會計人員職業道德教育的物質基礎。因此必須加大中小企業經濟和科技發展政策的扶持力度，著力促進物質建設和企業經濟的穩定健康發展。如果一味強調企業會計職業道德建設而忽視企業經濟發展和企業會計人員的物質生活建設，將在某種程度上大大削弱企業會計人員職業道德建設的預期成效。具體地說，只有使得企業會計人員的生存與發展條件得到一定保障，企業會計人員的職業道德水平才會得到一定程度的改善和提高。因此企業應該不斷加強企業物質建設和促進企業經濟高效發展，將企業物質建設與企業會計職業道德建設實現有機結合，在不斷提高企業會計人員工資福利水平、逐步滿足企業會計人員對美好生活追求基礎上，改善和加強企業會計職業道德建設。另一方面，中國古圣先賢也認為物質生活千真萬確為人所必需，但人們不可以只沉溺于物質和物欲，而應“道德當身，故不以物惑”，盡管處于“一簞食，一瓢飲，在陋巷，人不堪其憂”的物質困境，但“回也不改其樂”的精神追求值得企業會計人員進行思索和推崇。由于特別注重對精神生活的追求，中國古人在義利觀和道德觀上主張以義制利、見利思義、先義后利，提出用高尚道德的理性光輝和保持崇高精神品格對自己的物欲進行強力控制。中華優秀傳統文化對個人職業道德培育如此重視，其中許多道德理念對今天企業會計人員職業道德建設具有現實指導價值和教育意義。將中華優秀傳統美德融合于企業會計職業道德教育，促進企業會計人員理解、認同和接受中華優秀傳統道德的洗禮，在企業會計工作中不斷弘揚優秀傳統道德，敢于改革創新，勇于推陳出新，將中國優秀傳統道德精神融合于企業會計職業道德建設。因此，企業會計人員需要加倍努力地學習、領悟和掌握中華民族優秀傳統道德，用中華民族優秀傳統道德武裝自己的頭腦，促進自身在會計職業活動中非常警惕和有效抵制各種不良誘惑，從而不斷提升自覺遵守會計職業道德的思想觀念和精神境界。

第三，加強企業會計人員的法治教育。法律法治是人類社會在政治文明發展過程中所創造和積累的重大成果，為人們的生活行為和日常活動提供了基本的行為規范和活動準則，是國家、社會和經濟生活過程中維護文明和秩序的法制保證。黨的十八大以來，全面依法治國的理念日益深入人心，會計法律規范成為中國特色社會主義法律體系不可分割的重要組成部分，是企業會計人員開展職業活動的基本準則，為企業開展會計工作和社會經濟取得發展提供了法律保障。有鑒于此，注重推進對企業會計人員的法律和法治教育，讓企業會計人員充分把握國家對會計人員行為和會計日常活動的基本規范，了解企業會計人員什么事該做和什么事不該做，讓企業會計人員能夠在法律法制的范圍內行使權力。積極推進企業會計人員法律法制教育是一項既具有復雜性又具有持續性和光榮性的任務，需要國家、社會、學校和企業等各個部門的通力合作，同時企業會計人員自身也要加強對會計法律法規的學習與感悟、理解與把握。各個企業和大中專院校應非常重視對會計法律法規及相關財務管理法律法規等內容的宣傳和教育。同時可以邀請相關法律法規的專家學者定期舉行會計法律法規講座，組織和動員企業會計人員進行會計法律法規學習心得體會的交流和討論，幫助企業會計人員自覺主動地強化法治意識。持續性地建立健全會計法律和財務管理制度，貫徹落實嚴格規范的會計崗位責任制和法律制度，對會計人員進行有法必依和執法必嚴的培訓和教化，堅持不懈地提升企業會計人員的職業道德水平。通過不斷推進系統性的企業會計法律法治教育，不僅促進企業會計人員運用法律法規自行約束自己的財務活動和會計行為，而且能夠促進企業會計人員形成良好的自覺維護企業會計法律規范和國家法律法規的思想意識，從而促進整個社會形成遵守會計法律和財務法規，為構建社會主義法治社會發揮突出的作用。

（二）提升企業會計社會文化建設

由于企業會計人員或多或少受到社會環境的影響和制約，導致自身職業道德建設在一定程度上受到某種削弱和較大影響。鑒于此，一方面，亟須改善和加強企業會計工作的教育空間和現實輿論氛圍，切實重視和加強企業會計人員的職業道德教育和培訓活動的開展，使之主動自覺地遵循各類會計從業道德和法律規范。另一方面，不僅要在企業內部擴大宣傳和教育，形成遵紀守法和人人知道懂得要遵守財經紀律的習慣和行為，堅決杜絕做假賬和違反財經紀律的不良行為，而且各類政府法制、教育宣傳部門也要協同推進，在報紙電臺、電視乃至網絡空間廣泛宣傳企業會計人員應遵紀守法的正能量和積極風氣。另一方面，企業內部也可以通過加強信用檔案建設的方法，把企業會計人員的日常道德法律行為記錄在案，既可以正面宣傳和鼓勵遵守職業道德法律法規的職業操守和職業行為，又可以通過將獎懲記錄計入企業會計人員的個人檔案，從而切實改善和提升企業會計人員遵紀守法的道德水準。

（三）完善企業會計監督機制建構

完善企業會計監管機制建構，是修煉和提升企業會計人員職業道德行為規范和法律法規意識的重要路徑。一是加大企業內設會計監督機構的建構力度。企業有責任對所屬會計人員的職業道德行為加強監督，應根據相關法律法規對會計人員的職業活動開展合理、有序和有效的監督。要注重提高企業會計監督的執行質量，必須從建立干練高效的監督隊伍入手，加強監督人員的選拔、考評和任用，積極任用勇挑重擔、責任心強、工作細致的監督人員，對據實舉報的行為進行獎勵，對會計人員的財務活動進行經常性的檢查等有效監督。可以注重運用大眾傳媒擴大宣傳，積極發揮媒體輿論的監督作用，通過短視頻宣傳、微博、微信、公眾號等網絡媒體，定期將企業會計人員的職業道德建設成果通過各種途徑進行廣為宣傳，使得企業會計職業道德的成果信息得到廣泛傳播，不僅擴大了企業會計職業道德建設的宣傳度，而且也有利于社會公眾對企業會計人員的職業道德行為進行實時監督。強化企業內設監管機構的自主性、獨立性及其科學性、系統化和完備化，既是強化現代企業管理體制機制的一項重要路徑，也是完善企業內部財務核算和會計行為規范的重要措施。二是建立行之有效的內部風險控制體制。企業內部風險控制體制機制是既強化現代企業管理制度和促進企業良性運行的重要措施，也是企業內部改善和加強財務管理和會計核算，提高企業經濟效益的重要辦法。建立健全一套規范完備的企業會計內部監管機構，是發揮維護企業資產運行效益和維持企業會計信息不失真的重要努力。減少和杜絕企業會計虛假信息，既要建立健全科學化、高效化和系統化的企業內部風險監控制度，又要在內部監管機構和人員設置安排上有效貫徹執行各項財經法律，使各級各類會計日常業務工作分工明確、責任清晰，做到職責界限分明，形成既能彼此密切協作又能相互制約和監督的內部風險管理控制體制，又能最大限度地減少信息失真和資料篡改作弊的可能性。

（四）加大企業會計違規懲處力度

嚴格執行財經紀律力度，不斷強化企業會計違規失德的行為規范和強制約束，是加強現代企業會計制度建設、維護企業會計良好職業道德的關鍵途徑。新時代企業會計人員的職業道德建設，應當根據企業會計工作活動的發展情況實行與時俱進，持續性地建立健全企業會計人員的職業道德獎懲機制，將企業會計職業道德建設獎懲理論與工作實踐密切聯系，不僅是推進企業會計人員職業道德建設持續發揮積極作用的必要手段，而且是新時代企業會計實踐活動正常開展的必要形式，是對企業會計職業道德建設和發展進行多元多樣途徑的有益探索和開辟。一是企業會計主管部門要擦亮眼睛、真抓實干，如果發現企業會計資料造假和違規失德行為，要按照企業財經法律的相關規定，進行及時跟進和嚴肅查處，加大杜絕企業會計違法失德行為的查處力度。在對違法涉案企業會計人員和其他行為主體進行問責懲處的同時，要進一步加大企業會計行業整體的自律自控的監控建設的力度，對違背會計行業監管準則、出具虛假審計報告的，必須進行深入挖掘調查，加大查處和懲罰力度。如果致使會計信息使用者造成嚴重損失的，應該強令其對所造成的損失進行加倍追償。二是從法律法規執行層面上，強化對會計信息失真失德行為的懲處。三是必須加大稅務、工商和財政等政府部門對企業財經紀律執行的財務監督力度，經常開展和落實企業會計財經層面違規違法的清查行動，對違規企業會計人員實行有案必查和違法必究，加大企業會計人員的違規違法成本，形成財務管理和會計從業遵紀守法的行業廉潔氛圍。

綜上所述，由于當下社會各界對企業會計信息求真保真的要求越來越高，加強會計職業道德建設、提升企業會計職業道德水平顯得愈益重要。只有把好財務收支關，公平公正地反映和處理企業上下各方的經濟利益關系，要求企業會計人員樹立自律求真意識和強烈的法律法規意識，不斷提高自身素質，堅決抵制違規失德行為，采取科學合理措施促進企業會計職業道德素質的提高，才能提高企業會計人員做真賬的誠信度和增加新時代企業經濟的運行效益。

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（作者單位：佳木斯大學經濟與管理學院）