企業全面預算分析存在的問題及優化對策研究

鄭冬妹 浙江千島湖西南景區旅游有限公司

一、研究背景

(一)全面預算管理體系簡介

全面預算管理通過協調資金流、信息流以及業務流成為現代化企業調控生產經營活動的主要方法，是指導企業在未來進行投資和生產活動的大致方針，具有特異性、主動性、效益性及綜合性等特點。編制預算主要從企業預期利潤出發，規定成本和銷售總額，指導物料和人力資源的投入，最終達到控制現金流和保存物質儲備的目的。在具體實踐中，一個全面的預算管理系統通常包括預算的制定、執行、報告和評價。其中，預算指標來源也就是企業的資產負債表、利潤表以及現金流量表里的內容，相較于一般性財務指標，在設定預算指標時，需要剔除一些偶發性的資金流入或流出，例如罰款支出、政府補貼等。在執行過程中，通常是將整體預算劃分到各個部門，分攤目標和責任，保證權力和責任的有效統一。最后，根據報告和評價的結果，企業還需要根據市場變化、經營環境以及政策松緊程度不斷修正和改進自己的預算計劃，從而實現正面反饋效應。

(二)實施全面預算管理的必要性

全面預算管理是為數不多的幾個能將企業所有問題反映和暴露出來的管理控制方法之一，它已由最初的計劃和協調功能逐步演變和進化到將調控、激勵和評價等功能融合到一個體系之中的現代化企業經營管理工具，由此全面預算管理也在企業內部控制中發揮著越來越重要的作用。對于企業來說，全面預算管理就是日常經營活動的指南針，其最重要、最根本的目的就是幫助企業節約成本并增加收入，全過程預算管理可以迫使預算執行主體對于市場變化和物料成本變化快速做出反應，從而提升企業的風險應變能力；其次，全面預算管理能夠幫助企業在管理中全過程動態監控生產經營情況，高效利用企業資源并實現資源的優化配置，避免舞弊現象的發生；再次，制定全面預算計劃能夠幫助企業對于整體的發展戰略有一個通盤的了解，能夠發現潛在的風險和機遇，并將這些信息匯總報告給管理層，可以幫助企業主動調整發展戰略并提升企業的風險應對能力；最后，全面預算管理能夠以事前介入的方式進行調控，并形成員工績效考核的依據，從而達到規避風險的目的。所以，全面預算管理是一個綜合性的企業管理辦法，具備全盤控制的優勢，充分體現出管理層對于其下屬員工權力、責任分配以及目標劃分情況，這不僅僅是一項涉及到企業財務部門的工作，更涉及到企業方方面面的管理。

二、企業開展全面預算管理時存在的主要問題

(一)預算制定與執行脫節

部分企業在制定預算目標時，仍存在一些問題導致預算執行困難。首先，企業在針對生產經營活動進行相關預算的編制時，往往選取一些量化比較困難的指標，導致執行中可能沒有統一的標準和口徑，影響了實際執行的可操作性；其次，制定預算是一個需要有效溝通、銜接財務部門和業務部門的工作，而在許多實施預算管理的公司中，預算管理僅僅是一項財務部門的工作，過分依賴于財務部門的資料整理，而財務部門在獲取企業業務信息上還存在這一些滯后性和局限性，這就導致預算管理的全面性受到了影響。然后，部分企業再進行預算編制時，沒有考慮到市場變化、物料及人力成本變化以及政策松緊的影響，導致預算和實際支出還存在較大的差異，預算對于生產活動的指導作用也就大大削減，單純基于歷史數據并不能得出準確而全面的預算。最后，受企業集權化管理模式的影響，上級在下達預算指標時，并沒有考慮到基層執行的可行性；基層向上級申報預算時，僅僅考慮到自身的利益，無法從全局的角度來考慮預算的制定，這就導致預算與執行脫節情況較嚴重。

(二)全面預算管理缺乏有效的配套激勵措施

全面預算管理如果缺乏配套的考核和激勵措施，就很容易成為空談。首先，部分企業在劃分預算責任時，并沒有細化到個人，無法實現對業務和流程的全方位、全過程管理，從而在出現預算失效的情況的時候，無法將預算偏差責任追溯到個人，失去了預算管理的約束力。其次，部分企業在編制預算時，沒有關注到個人權力與責任的匹配性，一味提出數字上的要求和意見而不針對具體問題進行具體分析，導致基層在執行預算標準的時候，往往會感覺到力不從心。再次，許多企業在執行預算的時候缺乏實時監督和調控機制，導致預算在出現偏差的第一時間得不到糾正，調控措施具有滯后性；也導致無法及時對預算執行結果進行準確評價，影響了后續績效考核流程，預算管理的約束性大大削弱。最后，部分企業在進行考核評價時，故意規避責任部門和責任人的主觀因素影響，過多強調客觀環境因素對于預算結果的影響；此外，還有部分企業在進行預算考核管理時摻雜了個人感情，使得評價結果有失公允，預算管理結果大打折扣。

(三)全面預算管理信息化建設不足

數字革命時代對企業信息化建設提出了更高的要求。但是，部分企業在進行預算管理時并沒有充分利用網絡信息技術和財務信息分析管理平臺，導致預算管理還是照搬舊有的管理模式，無法適應新時代的企業管理要求。首先，在財務信息智能化管理的今天，實現業務流程和財務管理有機統一管理既是行業的要求，也是現代化企業管理的必然要求。而部分企業在進行預算管理時，將預算管理流程排除在信息化管理之外，導致預算與財務信息分析完全是獨立的兩條線，預算管理也就游離在業務流程之外。其次，部分企業在進行預算管理時，沒有充分應用到現代化信息技術提高預算管理的科學性和合理性，還停留在人工數據收集和分析的基礎上，導致預算目標制定與執行都受到許多主觀因素的影響。此外，部分企業在將預算管理與企業財務電算化相互對接的過程中，將預算制定得過繁且過細，導致工作量劇增，企業運營效率大大降低，這也不利于企業將預算納入常態化管理工作范圍中，大大影響了預算管理的時效性。

(四)全面預算管理缺乏全員參與的意識

預算管理是一個囊括了企業大部分生產經營以及投資板塊的管理工作，因此完成好這項任務需要調動企業各個部門共同發力，從而實現預算目標。而部分企業不僅是將預算工作全部施加在財務部門上，更有甚者連一線生產部門都不重視預算管理，簡單地認為預算編制和執行都是企業管理層的“表面功夫”，預算達標不達標都不會影響到其正常工作。例如，部分企業生產車間在登記物料和人力成本時，并不會主動去考慮為企業節省成本，而往往他們作為一線員工才是真正能觸及到業務核心并為企業節省預算的中堅力量。此外，財務部門在編制預算時大多只依靠經驗和歷史數據，并不了解實際生產情況和生產需求，與生產部門之間也沒有及時建立合適的溝通渠道，這就使得預算目標脫離實際，實行起來較為困難。

此外，部分企業機構組織較為復雜，一個完整的生產經營流程可能涉及多個部門、多個組織，而由于各個部門、各個組織之間工作范圍、工作目標不同，且存在信息差，企業整體運營就顯得松散和扁平，難以實現對全員的統一約束管理，使得全面預算管理的執行效果大打折扣。

三、企業優化全面預算管理的對策

(一)“上下結合”科學編制預算

首先，預算編制是全面預算管理的重中之重，因此，完善全面預算管理制度必須從提高預算指標科學性和合理性開始。企業應當以“業財融合”為導向，全面更新預算體系，避免預算制定過繁或過細。其次，企業在制定預算目標時，必須同企業目標相互區分開來，企業目標是基于企業整體發展戰略而制定的長期計劃，所有的預算目標都應該服務于企業的長期目標，因此不能本末倒置。最后，企業在制定預算目標時，還要注意避免程序老套、一成不變，要及時調整和更新預算指標。具體來說，企業需要按照“自下而上、自上而下、上下結合”的原則進行預算的編制，以控制成本為基礎，以控制現金流量為核心，以月保季、以季保年，實施月度、季度、年度滾動預算。并從采購、生產、銷售、計算現金流量等多個方面共同制定責任體系，幫助企業制定整體作戰方案。而預算管理是一個不斷探索、不斷完善的過程，所以企業必須注意根據企業發展戰略的變化實時更新預算的編制，避免出現一成不變、因循守舊的情況，提高預算管理的科學性和合理性。

(二)完善考評體系，設置獎懲措施

要最大限度地發揮全面預算管理的效用，就必須將企業經營者的利益與職工的利益相結合，因此，制定完善的預算考核體系并實行績效考核制度十分重要。企業應當將具體的預算指標分攤到各個部門、各個負責人，建立權、責、利相統一的責任共同體，堅定不移實施月度、季度、年度績效考核，保障預算管理在全過程監控下進行。企業還需根據考評結果及時清算，加大懲處力度，最大限度調動企業員工主動參與到全員預算管理的工作中去。

此外，企業還應當應用考評結果及時反饋整改預算管理體制，定期檢查預算的科學性和合理性，如果情況發生重大變化，企業就應當及時調整或重新編制預算，并細致地分析發生的原因，從而實現全過程動態監控，避免有的部門為了在下一年度獲得更多預算而在本年度故意擴大日常開支。

(三)對接企業信息化財務管理平臺

在數據革命時代，企業更應該利用好大數據這個工具助力企業日常管理。企業應當結合自身發展需求，將預算編制、執行及考核反應在信息化管理平臺，首先，企業可以在系統中收集歷史數據，利用數據模型、分析程序解析每個周期的經營成本，在此基礎上制定預算目標，提高預算的精確度。其次，在預算執行的過程中，企業可以通過網絡進行資金、物料流動監控，保證企業能夠對預算執行有一個全面的了解，縮短反饋信息的處理時效，從而有助于決策者及時根據反饋信息重新調整預算并識別潛在風險。最后，企業可以在系統內為員工建立預算完成情況檔案，督促各部門分管人員對該部門員工預算完成情況進行追蹤和考核，針對完成情況不理想的員工及時開展培訓，提高員工參與到預算管理工作的積極性和責任意識。

(四)營造全員參與預算管理的氛圍

最后，預算管理不只是財務部門的事情，應當充分調動每個員工的積極性，因此，企業必須形成“自下而上、自上而下、上下結合”的管理氛圍，只有管理層帶頭重視起預算管理，才能夠在員工的心里種下預算管理的種子，主動幫企業去節省生產成本。首先，企業可以定期開展預算管理技能培訓，介紹企業經營中容易出現成本超支的情況，加深員工對于建立全面預算管理體系重要性的認識。其次，企業可以整理專屬檔案記錄過去行之有效的成本管理案例，傳授預算管理相關技巧和知識，提升員工對于預算管理的風險識別能力。最后，企業還應該加大力度獎勵主動為企業提供節省成本、控制預算良策的員工，在員工之間營造良性競爭的氛圍，鼓勵員工積極參與到全員預算管理的工作中。

四、結語

當下大部分企業都能夠正確意識到全面預算管理在企業生產經營過程中的重要性，但在實施過程中，企業對于全面預算管理還存在諸多誤區，沒能將預算管理的真正功效落實到位。因此，為了切實發揮全面預算管理的作用，企業必須從以下幾個方面進行整改：首先，必須營造全員參與預算管理的氛圍，調動各個部門合力實現預算目標，打破上下級溝通壁壘，自下而上完善預算管理。其次，企業應當結合自身生產經營周期以及行業特點制定科學、合理的預算目標，保障全面預算管理能夠落地實施。再次，企業應當建立配套的激勵措施，充分調動員工全員參與預算管理。最后，企業應當在全面預算管理中注入現代化信息技術，依托數據分析和監控防范在預算執行過程中的潛在風險并及時調整預算計劃。在市場風云變幻的今天，唯有用好全面預算管理這把利劍，才能夠幫助企業真正實現高質量發展。■