國企內部經濟責任審計問題及對策

葛文勤 宜興市公用環保集團有限公司

在我國國民經濟發展中，國有企業屬于中堅力量，關系到社會、經濟與政治安定。在社會經濟持續發展和國有企業深化改革過程中，不斷強化國企管控力度，并越來越重視防治舞弊問題。當前，國企監管力度仍相對不足，不利于企業經濟效益的提升，在此背景下，急需國企強化內部經濟責任審計，對國企干部加強監督和管理。而國企在內部經濟責任審計工作開展中還存在一定不足，需要企業和有關部門高度重視，并積極探索優化審計工作的對策。

一、國企內部經濟責任審計的概述

國企內部經濟責任審計主要指的是企業內審工作者經審計程序，對國企內部的主要領導人員在其任職期間開展的所有經濟活動和履職情況予以審計，對領導任職中的業績進行公正且客觀的評價，明確領導應該肩負起的經濟責任，同步披露審計期間發現的問題還有重大經濟事項及相關風險等。國企內部經濟責任審計重點從兩個方面開展，其一是權力運行，其二是責任落實，著重分析領導任職期間對黨和國家相關政策與方針的落實情況和各項決策部署情況，圍繞本企業所制定與落實的發展戰略與規劃等，還要關注考察重大經濟決策實施情況和財務收支情況、有關風險防控情況、企業內控情況、治理結構建立情況、黨風廉政履行情況等，并要關注對歷史審計中存在問題的整改情況[1]。

二、國企內部經濟責任審計的問題

(一)前期調查形式化

在國企內部經濟責任審計中，通常要集中開展審計工作，為提升工作時效，一般要將調查和現場審計等工作審計控制在20—25日，以盡量減少審前調查時間。而實際上，一些審計人員對被審計對象比較熟知，其主觀上會認為沒有必要開展審前調查工作，即便是落實審前調查工作，也僅限于收集企業發展戰略、財務信息等內容。另外，部分審計人員在審前調查工作中未充分的收集信息，導致后續要擠占現場查證時間，在時間緊促下容易出現前期調查形式化問題，影響審計效率與質量。

(二)審計形式固化

在國企內部經濟責任審計工作開展中，部門項目審計分工沒有按照審計要求、企業組織運行以及經營特征等要求配置工作人員，主要基于收支事項進行分工查證，雖會降低工作難度，但卻會對生產經營、管理決策等內容有所忽視。而且在組織分工比較簡單情況下，部分審計人員把此項工作視作財務收支審計或管理效益審計，不能明確經濟責任審計本質及要點。此項工作需要覆蓋領導干部履職中的所有經濟活動，因此審計人員必須對履職狀態實現細致、認真的查證，但在了解及收集一些基本情況與資料時，需要耗費一定精力和時間，加上部分人員缺乏工作經驗，在資料查找及原因分析中不能深刻地進行問題查證。而如果被審計對象配合度不高，將進一步影響審計效率，增加查證難度。

(三)責任界定標準籠統

在領導干部履職過程中，對所出現的問題需要清晰的界定責任，但是在責任界定中會受到諸多因素影響，像經濟環境、社會環境、現實與歷史等，而重大決策部署通常需要實施一定時間后才能體現出效果，所以界定過程比較復雜[2]。現有審計業務規范及相關法規所提出的界定方法相對寬泛、籠統，難以為界定實踐提供確切依據，不能量化輕重程度，也很難客觀的界定具體責任。

(四)審計力量有待增強

國企內部經濟責任審計工作具有很強的專業性，像制定審計方案、提出審計意見等，均要求有關審計人員具有較高專業技能和職業道德素養，并要積累豐富的實踐經驗，還要具備良好的判斷與分析能力，能夠熟知國家法律法規、企業規章制度和相關行業規范等。而就目前情況來看，國企內部經濟責任審計力量還相對薄弱，審計隊伍結構有待優化，而且很多審計人員的業務能力、知識積累及綜合素養等均需要提升，導致很多審計項目需要內部審計機構聯合外部中介機構共同審計。而很多中介機構審計工作者又有較大流動性，導致現場審計中所參與的工作人員其綜合素養參差不齊，一些審計人員因為缺乏經驗，加上對企業情況了解不深，難以準確把握審計重點，容易漏審任期內的部分經濟活動事項，或者審計的深度不足，不能從審計數據中挖掘潛藏線索，導致很多深層次問題沒有被揭露。

三、國企內部經濟責任審計優化對策

(一)做好審前調查，促進信息共享

首先，要明確分工調查的事項，轉變以往由少部分審計工作者參與審前調查而其他組員等待的模式，組長需在審前調查之前科學的對調查任務分工，保證審計內容全覆蓋，體現全體組員全面參與，使調查更高效，更具針對性。其次，明確審計主方向，所有審計人員都要正確認識經濟責任審計工作，注重領導干部所有決策的實施情況、管理能力以及重大風險化解情況等。同時要充分收集財務信息，著重收集重大經濟實現、決策部署情況等信息。再者，要利用大數據加強宏觀分析，對此，要求審計小組以資料共享為基礎，結合領導干部整體情況，對其相關資料進行收集與分析，如任期內的資產變動情況、財務指標變化情況等，并通過大數據實現可靠、客觀的分析，從宏觀層面掌握審計對象情況以及責任人偏好等，在此基礎上明確查證方向和審計重點[3]。最后，要求組員實時交流所收集信息和資料，因為不同的經營管理數據可能有一定相關性，所以要對相關聯的數據進行全面分析，以更深層次地挖掘審計線索。在審前調查中，要加強資料共享和信息交流，通過通信系統建立工作群，方便信息共享和交互。

(二)詳細制定審計方案，創新審計組織方式

首先，要明確查證重點，詳細制定審計方案。審計人員要基于審前調查資料編制科學、可行的審計方案，細化審計內容，并結合企業經營現狀及發展形勢等確定查證思路和實施方法。比如在離任經濟責任審計中，要結合上級決策部署情況，并基于近年來企業落實的各項重大改革舉措，著重審計領導干部任職期內的體制機制改革和職能移交與分離等情況，并采取現場查看、走訪座談等多種審計方法。其次，要全面收集和分析審計資源，合理配備兼職專家。此項工作涉及到多學科知識，不同的審計對象有著不同的業務與特征，所以在審計小組建立期間，要對既有審計資源進行全面測評，基于審計對象特點對審計人員的業務能力、專業領域和審計經驗等進行深入分析，重點配備一些熟知企業安全環保、國家法律法規等多學科知識的專家[4]。同時，要配備部分專業的技術人員為審計工作提供信息技術支持，在審計方案實施中科學、清晰的分工，優化配置審計資源。最后，要設置靈活的組織模式，保證審計人員在分工基礎上有序合作。主要基于審計對象特點，選擇有效且靈活的組織模式，在現場必須按照審計組長安排工作，并要認真聽取查證中涉及到的問題，了解專業主審推進進度情況，統籌安排審計時間。因為經濟責任審計涉及到較大的查證范圍，要設置多個專業主審，以更清晰、明確地分解審計任務，提高審計方案落實效果。另外，還可結合審計人員其專業領域細化設置審計專業小組，像數據分析、信息支持、現場查證等小組，在各小組之間協同配合基礎上高效審計。

(三)拓展證據收集渠道，逐層深入查證

首先，要在多渠道利用下廣泛收集確鑿的證據。審計組在和領導班組談話中，要合理增強談話力度，談話對象要覆蓋到班子成員和生產、財務等負責人，以更詳盡地聽取意見，使所得信息更具價值。因為談話內容可能受到談話人員其主觀意識影響，所以不能單憑談話信息來裁定審計事實，而要基于所取得到信息和線索，采取有效手段得到相關客觀證據，結合具體證據和數據做出判斷。其次，要更新思想觀念并明確查證思路。在國企內部經濟責任審計中要實現應審盡審、有審必嚴，對此，審計人員需及時轉變傳統的思想觀念，掌握審計要求，明確審計目的，同時重視財務收支、管理以及溯源等，重點關注主要矛盾，勇于揭示潛在問題，并妥善處理。再次，要關注規范的撰寫底稿。審計底稿可清晰地體現現場查證成果，也是后續責任界定和審計報告撰寫的重要依據，所以底稿撰寫中要清楚地表述所查清事實中的各項要素。同時，要在底稿分析中深入分析潛在風險，提出可行性建議。最后，做好5W1H分析。審計中運用此方法，可覆蓋到查證的所有事項，立足5W1H層面進行問題思考和分析，逐層深入查證，并追問思索，厘清疑點和線索間的關系，透徹的查清問題[5]。

(四)明確審計評價標準，清晰責任界定

一方面，要合理選擇責任界定方法。根據有關要求，若領導干部存在履職問題，需要基于其直接責任和領導情況做好界定分類。因為審計報告需要定性表述領導責任，對承擔責任的多少沒有具體的呈現要求，所以可參考評價內控相關缺陷，結合具體標準進行分類定性。由于界定過程要以履職問題的性質和類型為依據，所以可選擇決策樹判斷，結合系統分析判斷情況，清晰地劃分界定責任。因為決策樹為樹形結構，所以要根據分析對象屬性對分支進行判斷，最終總結出決策結果。其一要以所查證事實為依據，經過梳理后，明確關鍵問題特征，確定問題類型是經營業績還是環境保護等，以更精準地定性分類。其二要基于決策樹分類渠道和領導干部履職問題的行為屬性，選擇逐層分析判斷方法，并初步界定相關責任。其三要結合問題金額，以“三個區分開來”相關規定和標準對決策樹進行“修剪”，錯誤的判斷要修正，責任界定要清晰。另一方面，要堅守責任界定原則，包括一致性、客觀性、謹慎性等原則。

(五)關注整改追責，充分應用審計成果

首先，要建立完善的構建問責機制，在有力督促下加快問題整改。在國企內部經濟責任審計中，除了要完善的建立追責與問責機制，還需制定責任到人制度，并通過落實針對性措施有效整改問題。同時，要建立健全的審計監督體系，始終堅持三不放過原則，若在審計中發現有問題，需及時提供問題清單，全程監督問題整改情況。對之前審計中的問題進行有效整改，是接下來新一輪審計的關鍵，需要保證所發現的審計問題已徹底整改到位，并落實審計意見。其次，要主動作為，獲取領導的支持。因為此項工作和領導干部任免及使用等相關，所以得到企業領導支持與認可至關重要，可有效地促進審計結果轉化使用。對此，需要審計部門主動作為，和企業上級領導加強溝通與交流，圍繞審計所發現重大問題以及潛在風險等給出可行意見和建議，并為有關領導和部門制定管理決策提供參考，使領導更關注與支持此項工作，合理利用審計結果。再者，要強化部門聯動，擴大監督合力。不同部門需要加強溝通和協調，匯集多方力量，有序、高效地展開審計工作，并由人事、紀檢等部門將審計結果轉化應用到干部監管方面。在審計進點會中，要求審計、紀檢、人事等部門都參與，通過其他部門解決審計不能準確核實的問題。審計結束后，相關部門還可將審計結果用到干部廉政監督、任用選拔等方面，而且其他職能部門可結合審計中出現的問題提出審計建議，并同步制定可行、可靠的管控措施，促進審、用結合。最后，要制定長期規劃，加強任中審計。任中審計主要指的是對任職過程中的領導干部其經濟責任進行審計，結合審計結果制定長期規劃，彌補以往只進行離任經濟責任審計的缺陷。大量開展任中審計，并使任中審計和離任審計相結合，可對審計對象加強動態監督，保證工作問題能夠及時整改。

四、結語

國企內部經濟責任審計是加強領導干部監督力度的重要舉措，也可有效防范國有資產流失，所以，要重視落實內部經濟責任審計工作，促進國有企業不斷提升管理水平，推進企業良性發展。國有企業及相關審計部門要對內部經濟責任審計有正確認識，并要梳理內部經濟責任審計工作開展中存在的不足和缺陷，針對性的采取有效對策，切實提升審計效率，保證審計質量，充分發揮這項工作的作用。■