會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究及其對(duì)策

李道濤 中鐵高速物流（山東）有限公司

會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是一類在企業(yè)制度下向信息使用者提供的用以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的信息數(shù)據(jù)，能夠?yàn)樾畔⑹褂谜叩臎Q策制定提供客觀、規(guī)范的參考依據(jù)。

基于會(huì)計(jì)信息的重要性，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，其信息質(zhì)量越來(lái)越受到?jīng)Q策者的關(guān)注與重視。為提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，文章從會(huì)計(jì)信息失真類型入手，探討了信息失真問(wèn)題出現(xiàn)的原因，旨在強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)避免信息失真問(wèn)題的出現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)信息失真類型

（一）無(wú)意失真

無(wú)意失真是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的不完善、會(huì)計(jì)人員操作過(guò)失等，造成會(huì)計(jì)核算失真，屬于會(huì)計(jì)人員非故意的失真。這種失真問(wèn)題可以通過(guò)制度的完善、會(huì)計(jì)人員的重視等予以糾正，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1.無(wú)意失真的內(nèi)容

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息失真內(nèi)容包括會(huì)計(jì)人員在數(shù)據(jù)錄入、核算等方面技術(shù)操作上出現(xiàn)失誤，造成發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真以及賬冊(cè)重記、漏記等問(wèn)題。有些失真內(nèi)容與會(huì)計(jì)人員對(duì)政策的誤讀有關(guān)系，有些失真內(nèi)容與會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力、操作失當(dāng)有關(guān)系，還有些失真內(nèi)容與會(huì)計(jì)人員的職責(zé)疏忽有關(guān)系[1]。

從會(huì)計(jì)人員的工作情況分析，企業(yè)管理涉及的信息數(shù)據(jù)量大，會(huì)計(jì)人員在工作范圍內(nèi)，需要處理的問(wèn)題甚多，繁雜的工作程序容易造成部分會(huì)計(jì)信息失真。

2.無(wú)意失真的特點(diǎn)

無(wú)意失真并非故意操作失當(dāng)，而是工作疏忽造成的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響有限。無(wú)意失真可以在賬目核對(duì)、審計(jì)等環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)，它是在業(yè)務(wù)過(guò)程中因采用的方法不正確、程序不妥當(dāng)?shù)葐?wèn)題造成的。這些問(wèn)題容易被發(fā)現(xiàn)，如果會(huì)計(jì)人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，就能夠防范問(wèn)題的嚴(yán)重化。

（二）故意失真

故意失真是相對(duì)于無(wú)意失真而言的。它是指會(huì)計(jì)人員在通讀企業(yè)制度、熟悉財(cái)務(wù)管理程序等的情況下，故意在會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)處理上做出舞弊行為，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)信息的客觀性、規(guī)范性，不利于企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。這種舞弊行為往往是有目的、有預(yù)謀的，相關(guān)會(huì)計(jì)人員在這種意識(shí)的支配下，不顧及企業(yè)整體利益，篡改會(huì)計(jì)憑證，偷報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬本信息嚴(yán)重失真。由于這種行為具有一定的隱蔽性，因此在核查、審計(jì)等過(guò)程中不易被發(fā)現(xiàn)，造成的后果也極為嚴(yán)重。

1.故意失真的內(nèi)容

故意失真的內(nèi)容包括相關(guān)會(huì)計(jì)人員不遵守會(huì)計(jì)制度，故意編造或者虛報(bào)、漏報(bào)賬目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造成產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)不符合客觀情況，甚至因?yàn)閯h除客觀交易信息造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)徹底失真。

2.故意失真的特點(diǎn)

故意失真、偽造、虛報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)重歪曲，給企業(yè)和國(guó)家造成不可彌補(bǔ)的損失。它是一種有預(yù)謀、有目的、為謀取個(gè)人利益不擇手段的犯罪行為，既可以是個(gè)人所為，也可以是團(tuán)伙所為[2]。它罔顧國(guó)家法律和企業(yè)制度，實(shí)施的行為較為隱蔽，難以被察覺(jué)，違背了財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則，嚴(yán)重偏離了企業(yè)正常的管理軌道，可能引發(fā)一系列與財(cái)務(wù)管理有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.故意失真的類型

“無(wú)中生有型”，即會(huì)計(jì)人員故意編造會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，例如，企業(yè)資產(chǎn)總值、收支數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)，他們罔顧法律法規(guī)和企業(yè)制度，編制假憑證、假賬目、假證據(jù)等，信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

“改頭換面型”，即篡改、歪曲、隱瞞企業(yè)原有會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況與真實(shí)情況不相符，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏客觀性和有效性。

“真假雙簧型”，會(huì)計(jì)人員在做賬、管賬過(guò)程中，出現(xiàn)了兩套賬本，一套用于內(nèi)部核查，一套用于外部對(duì)賬，即一套用以應(yīng)付股東或者上級(jí)管理人員，一套用以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們保留了原有客觀數(shù)據(jù)，但是在對(duì)外上，任意修改信息數(shù)據(jù)，造成信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真原因

（一）部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下

很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，忽視了管理問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理不僅涉及財(cái)務(wù)狀況，而且涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)人員只有具備市場(chǎng)運(yùn)行和企業(yè)管理必需的專業(yè)理論知識(shí)和相關(guān)技能，才能有效防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

目前，雖然很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題，但是沒(méi)有高度重視財(cái)務(wù)管理的具體實(shí)施問(wèn)題，在會(huì)計(jì)人員引進(jìn)與培養(yǎng)方面缺乏合理的方案。尤其是部分企業(yè)實(shí)行家族管理模式，漠視財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，缺乏足夠的會(huì)計(jì)分析能力，進(jìn)而產(chǎn)生一系列會(huì)計(jì)信息無(wú)意失真問(wèn)題或者故意失真問(wèn)題，給企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)不利的影響。

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)雖然不能直接作用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但是他們的工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此，不能忽視其產(chǎn)生的作用，否則容易引發(fā)與會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)的問(wèn)題。

（二）企業(yè)管理部門(mén)存在私心利益

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)涉及企業(yè)的重大利益，與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系緊密。除了企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)人員要提升素質(zhì)，以防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題外，企業(yè)高層管理人員也要增強(qiáng)責(zé)任心，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，恪守職責(zé)，不做違背道德、法律的事情，維護(hù)好公司的利益。

當(dāng)前，部分企業(yè)管理人員利用職權(quán)便利，從自身利益出發(fā)，授意并指使會(huì)計(jì)人員做假賬、假憑證和假證據(jù)，造成會(huì)計(jì)信息失真，騙取企業(yè)公共財(cái)產(chǎn)，給企業(yè)造成重大利益損失。這種行為是受企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員私心支配的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員做出一些編造虛假數(shù)據(jù)的行為，不應(yīng)將主要責(zé)任推卸給會(huì)計(jì)人員，應(yīng)根據(jù)動(dòng)機(jī)、問(wèn)題，查處背后主謀，減少群體犯罪等事件的發(fā)生[3]。

（三）缺乏足夠的監(jiān)督

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，制定合理的企業(yè)制度，讓企業(yè)管理部門(mén)行使監(jiān)督監(jiān)管權(quán)力，杜絕會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的出現(xiàn)。但是，很多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)督工作做得不夠，不但沒(méi)有制定完備的監(jiān)督制度，而且缺乏相關(guān)人員和崗位的配備，會(huì)計(jì)信息監(jiān)督監(jiān)管具體實(shí)施措施與實(shí)際的監(jiān)督要求相距甚遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)人員在上級(jí)管理人員的授意指使下，編制一些與實(shí)際情況不符的信息數(shù)據(jù)的現(xiàn)象大量存在，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理監(jiān)督形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮職能部門(mén)的監(jiān)督監(jiān)管作用。

同時(shí)，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系還不完善，很多管理人員法律意識(shí)淡薄，不行使監(jiān)督監(jiān)管權(quán)力；很多員工不清楚行使監(jiān)督權(quán)力的方法、途徑，造成他們的監(jiān)督主動(dòng)性不夠，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題不管不問(wèn)。

審計(jì)程序是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的途徑，但是受利益驅(qū)使，審計(jì)人員沒(méi)有客觀、公正地發(fā)揮審計(jì)職能，沒(méi)有正確地對(duì)待會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，而是大搞人情風(fēng)，在處理審計(jì)工作時(shí)也只是走走形式，給會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題開(kāi)“綠燈”。

三、會(huì)計(jì)信息失真防范對(duì)策

（一）增強(qiáng)法制觀念，加大執(zhí)法力度

針對(duì)財(cái)務(wù)人員法律觀念淡薄的問(wèn)題，應(yīng)利用多種渠道、平臺(tái)，加強(qiáng)法律宣傳，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員等參與普法教育。在日常會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，做好會(huì)計(jì)信息處理工作，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，完善法律法規(guī)中的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。凡是企業(yè)管理人員為了自身利益指使財(cái)務(wù)人員做假賬、假憑證和假證據(jù)的，將按照相關(guān)法律法規(guī)條文，予以嚴(yán)懲，做到法律面前人人平等。

例如，美國(guó)在20 世紀(jì)20 年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，企業(yè)做假賬現(xiàn)象充斥證券市場(chǎng)，政府依照相應(yīng)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，給予做假賬的企業(yè)主體負(fù)責(zé)人不同程度的懲罰。這項(xiàng)措施減少了市場(chǎng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息做假的現(xiàn)象。這可以作為我國(guó)增強(qiáng)法制觀念、加大執(zhí)法力度的范例，讓企業(yè)管理人員在普法宣傳中，規(guī)范工作，約束行為，根據(jù)新的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》），將法制觀念落實(shí)在具體的管理程序中。如果有人違反法律法規(guī)，行貪污、做假賬之風(fēng)，將受到法律的嚴(yán)厲制裁[4]。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在法律法規(guī)的約束下規(guī)范自身行為，盡量減少會(huì)計(jì)信息無(wú)意失真問(wèn)題。

（二）加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提升會(huì)計(jì)從業(yè)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)

進(jìn)入新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)以新的理念、新的要求管理會(huì)計(jì)人員，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)積極性，適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外環(huán)境，通過(guò)會(huì)計(jì)工作理論知識(shí)、工作技能等的培訓(xùn)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效減少會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的發(fā)生。

其一，企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一、規(guī)范的學(xué)習(xí)平臺(tái)，促使會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)、職業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，通過(guò)學(xué)習(xí)，完善會(huì)計(jì)知識(shí)體系。

其二，招聘會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員，通過(guò)校招和社招等渠道，引進(jìn)更優(yōu)秀的人才充實(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)工作崗位上，提升人才隊(duì)伍的素質(zhì)。

其三，定期舉辦會(huì)計(jì)講座，邀請(qǐng)行業(yè)內(nèi)資深人士講解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，拓寬會(huì)計(jì)人員的視野，提高他們的知識(shí)水平。

其四，鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)職業(yè)函授、自考等渠道，提高學(xué)歷水平，并豐富他們的知識(shí)體系。

其五，定期舉辦會(huì)計(jì)專業(yè)交流會(huì)，鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)交流會(huì)，學(xué)習(xí)新的知識(shí)，豐富他們的工作經(jīng)驗(yàn)等。

（三）制定完善的法律法規(guī)及對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰措施

《會(huì)計(jì)法》中已明確了制造會(huì)計(jì)假賬信息等行為的民事責(zé)任，但是沒(méi)有涉及制造會(huì)計(jì)假賬信息等行為主體的民事責(zé)任，應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等多部法律，追究涉及制造虛假會(huì)計(jì)信息行為主體的法律責(zé)任，并細(xì)化處罰條款和量刑依據(jù)，減少法律文件的模糊性，提高其可實(shí)施性[5]。

同時(shí)，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，制定虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰措施，不僅可采取通報(bào)、警告、罰款等常用措施，而且可根據(jù)行為嚴(yán)重程度依法追究法律責(zé)任。如果因?yàn)閭鬟f虛假會(huì)計(jì)信息而造成企業(yè)的重大損失，除了要求行為人提供責(zé)任賠償，還要根據(jù)事態(tài)嚴(yán)重程度，依法追究其刑事責(zé)任。

另外，加大財(cái)務(wù)管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)等的監(jiān)管力度和對(duì)提供會(huì)計(jì)虛假信息行為的處罰力度，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息查詢網(wǎng)。當(dāng)企業(yè)涉及做假賬等負(fù)面信息時(shí)，全社會(huì)公眾都能夠隨時(shí)查詢，增加企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)違規(guī)成本。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督責(zé)任，加大監(jiān)督力度

目前，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真監(jiān)督，還存在重視度不夠、監(jiān)督責(zé)任不到位、監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題，即使監(jiān)督人員查出了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，也不會(huì)實(shí)施執(zhí)法和監(jiān)督。如果企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，而監(jiān)督人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，也不會(huì)承擔(dān)什么責(zé)任，針對(duì)這種狀況，應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督責(zé)任，加大監(jiān)督力度。

首先，企業(yè)內(nèi)部要完善會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制，健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用，最大程度地減少會(huì)計(jì)信息失真事件的發(fā)生。

其次，建立由國(guó)家財(cái)務(wù)管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)和銀行等組成的監(jiān)督體系，加大企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，要追根溯源，從嚴(yán)懲處。

最后，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建設(shè)，嚴(yán)格管理規(guī)章制度，在財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管下，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，建立會(huì)計(jì)工作監(jiān)督外部約束體系。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理狀況有著直接關(guān)系。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響企業(yè)決策人員的判斷，給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成不利影響。

為解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，不僅要發(fā)揮法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督作用，還要從會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)入手。一方面，引進(jìn)高素質(zhì)人才，提高人才隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平。另一方面，加強(qiáng)培訓(xùn)工作，使會(huì)計(jì)人員將法律法規(guī)、職業(yè)道德銘記于心，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心，減少工作過(guò)程中的信息失真問(wèn)題。