國際會計中國化研究

喬艷軍

(南京財經大學，江蘇 南京 210023)

一、國際會計中國化的機遇

會計的產生伴隨著社會生產發展過程中的經濟管理需求，會計環境對會計具有一定的影響和限制。回顧會計史，會計環境的每一次改變，都會帶來會計的發展。會計環境是決定會計生存和發展的一系列客觀因素和環境狀況，比如經濟、政治、文化等方面的因素，而經濟因素是主要的驅動力。經濟是會計發展的養料，一個國家的經濟發展水平，將直接影響一個國家的會計發展程度。

近年來，中國經濟高速發展。雖然新冠病毒感染對中國的經濟造成了一定的影響，但是其長期增長的勢頭并沒有發生變化。就經濟總量而言，在疫情沖擊下，2020 年的國內生產總值仍實現101 萬億元，首次突破100 萬億元。2021 年的國內生產總值則達到了114 萬億元。自我國開始公布這一數值到現在，這一數據一直穩步上升。就份額貢獻而言，我國經濟占世界份額也在不斷提升。用年均匯率計算，我國經濟總量在世界經濟中的份額在2021 年就達到了18.5%，相比2012 年的份額多了7.2 個百分點，是全球第二大經濟體。而這期間，我國對全球經濟發展的貢獻年均超過30%，全球排名第一。就人均水平而言，人均GDP 在2021 年實現8 萬元，這一數字與高收入國家的標準非常接近。不考慮價格，比2012 年的人均GDP 高出69.7 個百分點。同時，我國的財政實力也得到了明顯的增強。2021 年，全國財政一般公共預算收入是20.3 萬億元，第一次達到20 萬億元以上。按同口徑計算，2013～2021 年年均增長5.8%。十八大以后，我國的外匯儲備規模基本平穩，保持著超出3 萬億美元的水平，在2021 年底實現32502 億美元，位居全球首位。人民也越來越富有，2021 年的人均可支配收入達到3.5 萬元以上，較2012 年增加了80%；在城市就業的人數平均每年增長1300 萬人以上；實現徹底脫貧的農村貧困人口接近1 億人，告別了困擾多年的絕對貧困，實現了減貧的歷史性突破。2015 年底，國際貨幣基金組織(IMF)宣布人民幣加入特別提款權(SDR)。在超過兩年的籌備工作后，世界上第一家由中國牽頭的多邊金融機構——亞洲基礎設施投資銀行在2016年的1 月正式運行，這完全展露了中國身為一個大國應擔負起的國際責任。隨著我國經濟實力的持續提高，相應的人民幣在世界范圍內的地位也出現了明顯的改善。來自環球銀行金融電信協會的一項報告指出，人民幣在國際結算體系中的比重由2021 年11 月的2.14%增加到12 月的2.70%，排名升至第四。這是從央行實施匯率改革以來，第一次在國際結算排名超過了日元。此外，隨著“一帶一路”倡議的不斷推進，沿線國家與中國之間的經貿合作日益密切，中國經濟在世界范圍內的影響力也日益增強，同時地位不斷提升，為國際會計中國化提供了機遇。

國際會計中國化，是指中國的會計理論、會計規范、會計范式、貨幣計量等都將因為中國經濟在世界范圍內影響力的不斷增強而對國際會計的發展產生重大影響，被國際會計承認和接納[1]。但國際會計中國化并不代表國際會計的完全中國化，不是由中國掌控國際會計準則的制定，而是將中華優秀傳統文化考慮進來，形成一個以中國會計理論體系為核心的國際會計體系[2]。

二、國際會計中國化的表現

國際會計中國化主要表現在會計理論的中國化、會計規范的中國化、會計范式的中國化和人民幣的國際化。

(一)會計理論的中國化

在亨德理克森的?會計理論?中，會計理論被界定為一套系統化的規則，它能夠為目前的會計實踐提供一個概念性的框架，對新的實踐和流程進行指導，從而幫助會計相關人員對目前的會計實踐進行全面的了解。會計理論的中國化，是指將中國的會計理論納入國際會計理論框架，使中國會計理念在國際會計中得到反映[3]，比如，在制定國際會計準則時使用中國的價值觀念等。理論對實踐有指導作用，完善的理論可以指導會計規范的建設，形成完善的會計規范。因此，實現國際會計中國化的首要且關鍵的步驟就是實現會計理論中國化。

長期以來，中國在國際會計界的發言權一直比較弱。而如今，伴隨著中國經濟的增速穩步加快，而且還在向著更加高效、公平和可持續發展的目標努力奮進，中國在國際會計領域的影響力也越來越大。因此，國際會計理論將不可避免地呈現出中國特色，既能反映中國社會經濟發展的需求，也能體現中國的社會價值觀，為新的會計實踐提供有益的借鑒。

(二)會計規范的中國化

規范在會計領域中的應用，即會計規范，是會計過程和方法的規范化，是為適應企業的內在需要和外在需求，在長期的實踐應用中逐漸形成的一套會計法律、法規、條例、制度、準則和職業道德等。會計規范的中國化，是指將中國長期積累的深厚的會計文化同國際會計規范有機地融合在一起，從而形成一個具有中國特點的影響深遠的中國會計規范，它考慮了多方面的利益訴求，包括英國、美國等發達國家，并滿足以中國為代表的發展中國家的需要。

我國的會計規范體系從零起步，經歷了曲折且漫長的演變，逐漸走向成熟，經歷了失敗，也積累了經驗。1980 年?國營工業企業會計制度?的出現，為我國會計規范的建設奠定了堅實的基礎，隨后一套又一套的企業會計制度相繼出現。1985 年通過并實施的?會計法?，對會計工作的職能、程序方法、違反處罰等問題進行了較為清晰的界定，使得我國的會計工作有法可依。1992 年末，發布了“兩則兩制”，于次年生效。此后，關于上市公司報表、核算、稅收、或有事項、股票發行等的細則陸續發布，?會計法?也經歷了多次的改進和修訂。至此，我國的會計規范體系已初具規模，并與國際會計實現了初步接軌。?企業會計制度?于2000 年問世，這是我國會計發展歷程中的一項重大成就。自此，若干特殊行業和業務的相關政策紛紛出臺，具有中國特色的制度與準則并行的會計規范體系已基本構建起來。2001 年開始，財政部著手研究和制定內部控制會計規范，先后發布了一系列規范，在完善內部控制、防范風險方面起到了積極的作用。新的企業會計準則于2006 年由財政部發布，彌補了之前存在的一些缺陷。?企業內部控制基本規范?和?企業內部控制配套指引?分別于2008 年和2010 年聯合發布，代表著內控規范框架在我國基本形成。總的來說，我國的會計規范體系取得了明顯的進步，其內容也更加完善、成熟，并繼續向國際化發展。

中國的發展對國際會計規范中國化具有重要的支撐作用，比如，隨著中國的會計準則越來越成熟規范，國際會計準則理事會(IASB)必然會“取其精華”，國際會計準則將不可避免地走向“中國化”。

(三)會計范式的中國化

美國科學哲學家庫恩認為，范式是一群人遵循的公認的“模式”，包括世界觀、思維方式、理論方式、話語方式、觀念方式、行為方式等。結合范式的定義，會計范式是一種行為方式、思維方式等，是從事會計工作的人員所共享的。會計范式的中國化，是指在現行的國際會計范式中引入中國會計的思想和行為模式，以更好地體現中國特點，例如，用中國化的語言來說明會計現象、用中國的思維方式來定義不同的會計要素等。

(四)人民幣的國際化

會計的主要計量單位貨幣在國際會計中國化中的重要作用是非常明顯的。人民幣的國際化，是指我國與其他國家之間在貨幣上的經濟往來，是人民幣在國外流通，成為在世界范圍內被普遍接受的，發揮交換媒介、價值儲藏和計價單位功能的貨幣的過程。

2008 年以來，人民幣國際化進展順利，成績斐然，在各領域取得從無到有的突破性成果。金融危機的爆發，世界各國的經濟遭受重創，而在面對貶值的壓力下，人民幣匯率卻依然保持穩定，越來越多的國家對人民幣投下信任票。?跨境貿易人民幣結算試點管理辦法實施細則?于2009 年由人民銀行發布，在試點地區使用人民幣進行跨境貿易結算，是人民幣走向國際化的開始。此外，為了減少金融風險和維持雙方貿易的正常發展，中國還同其他國家簽訂了關于交換貨幣的協議。“一帶一路”倡議的提出，使中國同歐亞非大陸各國建立了良好的貿易伙伴關系，有利于人民幣發揮貨幣職能，逐漸成為區域性貨幣。隨著“一帶一路”倡議的推進，人民幣跨境支付系統于2015 年成功運行，極大地提高了跨境的結算效率，同時通過簡化步驟，使跨境支付服務更加便捷。同年，國際貨幣基金組織(IMF)宣布人民幣加入特別提款權(SDR)，代表人民幣的貨幣儲備功能得到了世界的認可。自2017 年下半年以來，我國與“一帶一路”共建國家貨幣盟友合作關系建立，同時成立人民幣清算行，再加上逐漸打開國內的金融市場，促進人民幣的回流，進一步推動了人民幣的國際化進程。離岸人民幣指數是中國銀行在世界范圍內首次發布的一項指標，它結合了人民幣行使五項國際貨幣職能的表現，可用來評價人民幣的國際化水平。從2013 年第四季度到2021 年第四季度，這一指數從0.91%增長至1.90%，整體表現為上升趨勢。由此可見，人民幣在全球金融市場的作用越來越明顯，且走向國際化的速度也在不斷加快。

目前，與世界上其他主要國際貨幣的國際化水平相比，人民幣仍存在著較大的提升空間。隨著我國經濟地位的不斷提升，同各國的經濟聯系日益密切，人民幣的國際化必然得到加強，逐步走向國際結算、投資和儲備貨幣的行列。

三、實現國際會計中國化的建議

作為世界經濟治理中的一個關鍵角色，中國元素應該在國際會計中得到體現。國際會計中國化是經濟發展的大勢所趨，但是如何更快更好地實現中國化是當下值得關注的重要問題。

(一)大力發展經濟

經濟越發達，會計越是重要。隨著經濟的發展，會計的重心也會隨之轉移。換句話說，只有擁有雄厚的經濟實力，才能在國際會計領域取得絕對優勢，從而擁有發言權。近年來，我國在經濟發展方面取得了優異成績。為了推動國際會計中國化的進程，必須確保我國經濟的平穩發展。要從根本上解決我國目前累積的結構性問題，助力經濟的可持續發展。此外，提高應對復雜國際局勢和新冠病毒感染等突發事件的能力，使世界各國對我國的經濟實力有更大的信心。在未來的發展過程中，中國要在“一帶一路”倡議的基礎上，進一步加強與其他國家的交往，以更加積極的態度參與到國際貿易的交流中，進一步深化金融創新、能源發展等領域的合作，發揮比較優勢，減少生產成本，與此同時，不斷地推進我國的會計制度建設，為推動中國經濟的發展和提高而努力。

(二)注重會計教育

人才是發展的源泉，是富民的基礎，是興國的根本，會計人才在會計發展中具有舉足輕重的地位。在新形勢下，會計工作的發展對會計人員來說，既是一個新的機遇，也是一個新的挑戰。進軍國際市場的企業數目不斷增加，但我國具有全球視野的會計人才仍存在著較大缺口。我國應該承擔相應的教育職責，建立和完善全面的會計人才培訓體系，為當前的企業財務人員提供專門的培訓，以滿足國際貿易的需求。高校除了加強財務類課程的教學質量外，還應加大外語課程和信息技術的教學力度。在課程設置方面，要與經濟和社會發展情況相適應，應具有前瞻性，推陳出新，融入中國元素、會計理念和范式。在師資隊伍方面，一方面，充分利用資源，積極引進國外優秀的師資力量，并將國外先進的教育方法和思想吸收；另一方面，鼓勵國內教師出國交流，積極參與國外的學術研討活動，吸收國外的先進經驗，開闊眼界，提高教學和研究水平，為培養具有良好的創新能力和國際視野的會計人才打下良好基礎。

(三)完善金融市場

我國金融市場的發展還不夠完善，給國際會計中國化的進程帶來了一定的阻礙。首先，持續推進金融市場的開放，同時“引進來”“走出去”必須有秩序地進行。既要鼓勵符合資格的國內企業積極到其他國家開展金融業務，也要適當降低門檻，允許外國資金流入本國開展金融業務。其次，重視金融基礎設施建設的完善。第一個需要完善的是亞洲基礎設施投資銀行，不論是我國通過亞投行投資其他國家的基建，或是亞投行發行的人民幣債券，都能促進各成員國在項目上的合作共贏。亞投行推動中國企業和金融機構走出去，鼓勵其他國家以人民幣進行貸款等，提升人民幣在相關國家或地區的話語權。另一個有待改進的是人民幣跨境支付系統，可以讓人民幣在海外投資時更加便捷，加強其在境外的結算能力。最后，在推動我國金融市場雙向開放的同時，要警惕復雜多變的國際市場環境帶來的沖擊。應以監測和防控金融風險為目標，進一步健全和完善自身的金融市場監管體系，從整體上加強硬性約束制度建設，最大限度地減弱跨境資本流動對我國金融穩定和經濟發展的負面作用。