淺析新收入準則對企業會計核算的影響

文/王永恒 （浙商證券股份有限公司）

從實際意義上來講，企業的收入狀況是確認企業運行是否良好的最直觀指標。隨著我國經濟對外開放的步伐不斷加快，國內各類企業發展迅速，以往的收入準則已難以適應現階段的企業需求。因此，新收入準則應運而生。新收入準則的順利應用，有效提升了會計核算工作在企業實際運營管理中的地位，規范了會計核算的準確性，也為企業經營管理者的決策工作，提供了更為科學的數據支撐。

一、新收入準則主要變化

與傳統的舊收入準則相比，新收入準則主要在三個方面發生了變化：在收入確認方面，逐漸采用較為統一的收入確認具體模型、對于兩項及兩項以上履行的實際合同提供了更為明確的指引、提出了在收入確認時應以實際控制權的轉移作為判斷標準。

新收入準則應運而生，將收入與建造合同這兩種關于收入確認以及計量的規范給予有效合并，實現大膽的創新。采用了相對統一的收入確認模型，即“五步法”實際確認模型，此種確認模型，有助于約束客戶在交易時，簽署更為精準的合同。

在進行兩項或者兩項以上履行義務實際合同中，相關企業應在兩個方面特別注意，一是注意收入應如何在各項實際履約義務中進行合理分配，二是注意關注在合同中有幾項需要企業實現履約的義務。新收入準則針對上述兩點，作出了相對明確的處理，在現實合同中發揮了重要作用。

以往實際規范準則的判斷標準，是嚴格依據商品和相關勞動為界限的。新收入準則有所改變，在實施時，以具體合同作為基礎，逐漸改變判斷標準。此做法，有效地杜絕了在擁有相同性質業務的操作中，不同企業在實際收入確認方法選擇時，采用不一樣的方法，導致出現不同的問題，最大程度增加會計工作人員在會計核算方面的職業判斷。新收入準則提出了在收入確認時，應以實際控制權的轉移作為判斷標準，該標準的提出，對提升會計信息質量、提高會計核算可比性有促進作用。

二、新收入準則的實施意義

（一）真實反映企業經營情況

新收入準則中，明確了諸多收入確認的標志事件，例如：商品的所有權是否發生易主、報酬走向是否發生轉移等。相關人員也可以針對合同的實際履約情況，對是否完全履約實施定期評判。新的收入準則，為財務人員在判斷商品收入能否實現提供了較為直觀的標準。在采用新收入準則之前，各個企業執行的標準并未實現統一。因企業經營理念不同，其各自的實際年度財務報告中涉及的凈利潤，也會有所區別。而新準則要求，在具體實施中，需同時滿足客戶已經完成付款且貨物已經真實送到用戶的手中這兩個基本條件，才能確認收入的實現。

（二）有效解決了特殊收入類型的實際確認問題

新舊收入準則相比，企業會計核算人員運用舊的收入準則，只能針對企業日常經營活動中，涉及的普通基礎業務類型進行簡單界定，一旦面對特殊收入類型的實際核算工作，就會有較大的局限性。例如：在針對含有銷售退回條款等的實際銷售業務開展核算工作時，就難以有統一、標準的處理準則，具體核算工作缺乏可比性。新收入準則的出現就有效解決了這一問題，針對上述所說的特殊情況，新準則的指向極其明確，要求在結算時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。此外，新收入準則也針對其他的特定交易類型，實現了特殊的會計處理方式，對此制定了明確規定。通過上述分析，可以看出新收入準則的變化對于企業的業務處理工作以及會計核算工作有著較強的促進作用。

三、新收入準則背景下企業會計核算工作開展的影響

（一）對收入計量與確認的影響

1.對收入計量的影響

企業在實施收入計量的過程中，一般情況下，都是依據實際交易價格計算的。具體而言，當企業在現實運作中，將合同中規定的商品或服務，順利轉讓給目標客戶后，就會依據合同約定獲得相應的金額，這個相應金額指的就是實際交易價格。但是，這種收入金額的計量方式，并不適用于全部的情況，例如：代替第三方，實現收取預期退還款項工作時，這種交易金額就不適用。從新收入準則的要求規定來看，實際交易金額，是指提供的服務或者商品在現實市場中的正常價格，在針對這種價格確認的時候，相關人員要積極考慮在實際市場環境下，價格的實時變化情況。新收入準則在實際計量層面上的規定，不僅積極利用傳統的實際利率攤銷方法，還積極加入國際上規定的產出與實際投入方法。此等創新，就要求企業相關會計核算工作人員在收入計量核算時，改變傳統的舊收入計量方法，在積極采用新收入準則的基礎上，實現與國際接軌。

2.對收入確認工作的影響

隨著新收入準則的頒布，在具體實施過程中，企業的會計核算計量標準以及收入實際確認方式出現了極大的變化。例如，在實際的收入確認上，將一次性的確認變為分段式確認，該種變化，少量的資產也要精確執行，少量資產的實際確認也要折舊，實行分段處理。這項規定，一定程度上改變了企業的財務指標，企業若只從單方面的成本角度將問題有限分析，那么在新收入準則運用的一段時間內，企業所獲得的相對利潤一定會有所降低[1]。

我國的稅法依舊是在收入費用的現實基礎上，開展實際的收入確認方式認定。新收入準則的出現，改變了這一實際收入確認方式，這種改變會造成不同規定中的財稅差異有所不同，進而導致財稅產生差異。該現象的產生，是因為新收入準則，在具體實施中，有明確的規定，其要求相關人員在進行評估交易價格的過程中，應依據經濟利益的現實流入情況開展工作。稅法相關法則中，并沒有對這一因素進行充分考慮，進而造成財稅的差異現象頻出。

（二）對業務管理與會計管理工作的影響

新收入準則的出臺與實施，在一定程度上，對會計行業的實際核算方式有所改變。核算方式的變化，對于企業的相關業務管理、會計管理都造成了一定的影響。相對來講，這種影響是積極的、良好的改變，會幫助企業快速開展會計核算工作。新收入準則指出，企業收入確認的直接指標是通過企業為客戶提供服務或者產品這種形式表現出來的。金額的確認更與相關企業提供服務或者產品的預期收入金額密切相關。從現實意義上來講，新收入準則中提出的收入確認過程，為企業收集相關工作的數據支撐方面提供了便利，便利的數據獲取，使得整個數據得到了有效的利用。企業實際收入的確認，意味著企業要確認履行實際義務的時間，新收入準則的應用，有效解決了這一問題，從各個方面為企業簽訂合同與履行實際義務提供基礎保障[3]。

（三）對會計賬目核算工作量的影響

與傳統的舊收入準則相比，新收入準則在收入計量的完整核算思路上并無重大改變。但對于整體收入，在計量細則內容方面，實現了更詳細的梳理。例如，新收入準則規定，在實際核算過程中，若某一項的收入，含有兩項及以上的業務內容，相關工作人員在核算過程中，必須嚴格按照業務收入所占的比例進行核算。比例的實際確認過程，應嚴格按照合同明細分別確認。針對部分中小型企業，新收入準則也積極運作，針對其存在無法將各項經濟業務所占百分比情況精準總結的問題，對準則及時補充。規定要求，依據企業經營狀況的不同，可選擇運用市場調整、成本加成等方式，以此分攤合同總收益。此做法的實施，無論企業實際經營狀況如何，相關的會計核算人員都可嚴格按照相關的收入準則，實現精準核算，此舉措顯著降低了核算工作量，提高了工作效率。

合同準則以往并不屬于實際的收入類會計科目的核算具體內容，在新收入準則實施后，被正式納入核算行列。其中，重大的改變內容為全新構建收入確認方式，將其稱為新型五步法。依據相關法規，對合同中涉及的各種貨物往來業務，是否達到滿足收入確認的條件實施評定。滿足收入確認條件時，應以新收入準則為具體核算思路，將收入核算內容精準計算，確保現有核算體系標準統一。統一的標準，有助于各部門之間的業務實現順暢銜接，推動核算工作的順利開展。

（四）對會計科目應用的影響

新收入準則在實施過程中，主要新增了五個會計科目。分別為合同資產、合同資產的減值準備、合同實際履約成本的減值準備、合同取得成本、應收商品退貨成本。

合同資產：指企業在執行合同履約的過程中，確保當企業客戶處在可以實際控制相關商品這一關鍵節點時，企業擁有的一項新權利。這項權利是指向客戶收取商品所謂的相應對價金額。但是這項權利在經歷不可抗拒因素時，是無法實施的。例如，時間流逝這一不可抗力。合同資產的減值準備：主要是指合同資產在實際發生減值時，在本科目中的具體核算。在減值情況具體發生時，要精準記入貸方；已經計提減值準備實現轉回操作時，要記入借方。合同實際履約成本的減值準備：具體操作如下，在實際發生減值時，記入貸方；已計提減值轉回時，記入借方。合同取得成本。精準核算在合同發生時，收回合同發生的預期成本，該舉措可稱為企業的一項資產反映，在企業實際運作中，是極其常見的。應收商品退貨成本：主要是指核算人員精準核算企業預期實際退回的商品相應的成本[2]。

（五）對于財務報表指標影響

在企業會計人員開展日常工作時，制作財務報表以及分析主要的財務指標是每位企業會計人員日常需要做的。隨著新收入準則的發布與實施，新增的科目愈發增多。其中“合同實際資產”以及“合同負債”項目的出現，給企業會計人員的核算工作提供重大便利。增加這兩個科目后，在實際反映企業如何列示合同實際資產以及合同負債方面有積極意義。實際的反映措施，要嚴格按照企業的根本義務制定。本企業根據義務列示合同資產以及合同負債，進而與企業實際客戶在付款之間形成良好的關系，此關系可在資產負債表中反映。

實際的項目應根據科目依次填列，填列過程中，企業會計人員要嚴格參考相關的科目期末余額明細分析填列。此外，若想在實際的填列過程中，全面充分體現企業的各種財務發生數據以及企業的實際經營狀況，相關的會計人員應積極利用新準則完善財務指標對企業的實際盈利能力、運營情況、未來發展趨勢以及現金情況等數據，作一個詳細的對比總結分析，進而得到良好結果。

四、企業適應新收入準則在會計核算中實施的措施

（一）創新工作流程

新收入準則在應用過程中，企業的財務部門領導應做好表率作用，在工作時，應結合自身的工作經驗，將新收入準則“本土化”引入。第一時間將企業日常項目在處理中應做出的具體變化精準列示，明確在會計核算工作中，應做出的創新舉措，供會計人員借鑒參考。在具體的新收入準則應用后，為更快速順應變化，相關會計核算人員應結合企業在實際運作中涉及的業務類型開展工作。與此同時，相關人員也可以聘請專業的會計核算專家，嚴格把控核算流程，規范核算紅線。

新收入準則背景下，企業財務人員的工作內容有了一定的變化。因此，只有不斷創新工作流程，根據相關政策，調整工作方式，有關部門才能更快速地開展核算工作。企業也應積極運作，組織單位全體會計核算人員，參加講座培訓，使相關工作人員在培訓過程中，明確自身工作責任，充分考慮何種舉措能讓新舊準則實現完美銜接[4]。

（二）提高企業財務管理能力

新收入準則在企業的順利實施，是適應時代經濟發展的必然要求。實際意義上來講，它的出現是一場重大的變革，對于企業的會計核算人員開展會計工作是一次重要的考驗。實際表明，在新準則發布實施之后，它給核算工作帶來了很多變化，它的出現向人們展示了諸多新鮮的規則及元素。新鮮的元素出現，是機遇也是挑戰，因此，這就要求從事專業會計核算工作的人員，不僅要將不同企業的業務操作流程、業務運轉方向充分掌握，還要將不同行業運作標準、行業發展慣例熟練掌握。企業會計核算人員在運用新收入準則時，要堅持實踐出真知的原則，在實踐的過程中，對其充分理解。

因此，企業會計核算人員在開展工作時，要充分提高自身的專業技術水平、將技術水平充分利用到實操工作當中，在不斷學習中，提高職業的判斷能力，滿足社會經濟發展與企業良性進步的需求。具體操作如下：一，相關工作人員要加強對于新收入準則的認識，積極學習新收入準則；二，企業也應充分重視，加強企業自身各部門之間的交流協作工作，以此減少工作數據誤差，提高會計核算工作效率。三，企業會計管理信息系統也應做出相應的調整改變，在具體改變過程中，積極參考新收入準則，將改變內容與新收入準則的實際修改內容相互兼容，做到與出臺的新收入準則迸發合力，共同促進企業的良性進步。

（三）強化會計人員培訓力度

傳統的會計工作方式，對于企業從業人員的實操業務能力要求并不高。在此背景下，相關的從業人員在新知識的學習方面極其不重視，導致其自身的實際業務水平提升緩慢。新收入準則的出現，使會計從業人員逐漸意識到動手能力與實際業務操作能力的重要性。因此，企業會計核算相關從業人員應明確新收入準則的要求，充分落實，加強專業技能培訓，運用專業知識，做好新舊準則的銜接。企業應加強重視，定期聘請相關知名專家到公司開展培訓講座，運用專家的專業知識，不斷更新企業員工的知識結構體系，以先進新型的工作方式，提升會計核算工作的質量[5]。

（四）增加信息披露

新收入準則在企業會計具體核算中的有效實施，使得企業有關收入確認的披露出現大幅度增加。這里披露的信息，主要包括收入確認實際金額的重要判斷及變化、剩余履行合約義務等。披露要求的增加，對企業實際會計核算工作人員的專業技能要求更加嚴格，無論是從質量上和數量上，工作人員都需要利用專業技能，將核算工作做精；企業也應加強學習研究，積極作出改變，充分發揮各業務部門與財務部門的協作能力，保證企業財務數據的準確性、真實性。

五、結論

針對上述說法，新收入準則的出臺與順利實施，使得企業必須加快發展步伐，盡快實現會計核算工作的理念革新。在實際的操作中，企業必須結合自身的實際情況，應用新收入準則，引入適合企業會計核算的先進會計處理模型以及財務管理方式，推進會計核算工作高質量發展。