數據基礎審計模式：數字技術驅動下的審計供給側改革

文/章芳 （安永會計師事務所（特殊普通合伙））

在社會經濟的高速發展中，國民經濟增長速度加快，國家開始重視經濟的協調發展，提出了實施供給側改革，以保障國民經濟的高質量發展[1]。當前，審計需求呈現出多元化特點，但審計供給還處于被動化應對狀態，這不符合審計行業的需求，也沒辦法適應各行業的審計要求。面對這種情況，推動審計供給側改革是社會發展的必然趨勢。這就需要從審計供給層面進行研究分析，通過對現有審計模式進行調整優化，充分增強審計的質量和效率，也可以更好地緩解審計供需矛盾。通過對數據技術的應用，能夠促進傳統審計模式轉變為數據基礎審計模式，有效保障審計供給側改革的發展。

一、數據基礎審計模式的特點分析

在數字技術應用中，審計模式的轉型升級已經成為一種必然的發展趨勢。在數字技術應用的過程中能夠體現出較多的優勢和特點，一方面，審計對象并不局限于實體化，開始呈現出數字化特點，并能夠將審計單位發生的所有經營活動信息資源轉變為二進制代碼。這些代碼可以直接儲存在計算機當中，也能夠通過計算機技術實現共享，審計人員可以更加直觀和方便地對各項數據進行觀察、提取或分析，從更加整體和全面的角度掌握審計單位的整體情況。另一方面，在數字審計過程中，審計人員在進行數據資料收集、評價審計證據等過程中可以廣泛使用各種智能工具，有效利用數據分析功能，將審計人員從復雜的海量數據處理中解脫出來，讓其能更有針對性地關注被審計單位的經營和財務風險點，提升審計質量和審計效率。從具體層面來說，數據基礎審計模式體現出了諸多特點：第一，詳細審計。在信息技術廣泛應用的大數據時代，海量的實體經營數據可形成較為直觀的數據畫像。數據分析逐漸成為當前審計的常用方式，抽樣檢查在審計應用中的占比逐漸下降，變為輔助手段。在這種情況下，審計范圍不會僅僅局限在重點審計上，而是可以對被審計單位實現更加全面的審計范圍，有效降低審計風險。第二，遠程審計。數字化審計不同于傳統審計，數字化審計重視效率。審計人員在謹慎審計之時，不用到現場進行即時“指揮”，只需使用全國統一的審計管理平臺即可實現管理，這極大程度上提升了審計工作的效率，打破了時間和空間對審計工作的限制。例如，在試點會計師事務所應提升一體化管理水平的背景下，運用監管機構逐步探索的電子函證系統，全面推進函證數字化轉型工作，加快銀行函證數字平臺建設，提升函證工作的效率效果，保障函證質量，防范舞弊風險[2]。第三，智能審計。在數字技術應用中，數據基礎審計模式使用了眾多數字技術，包括通信技術、物聯網、人工智能等，形成了審計智能化，這些技術的應用可以實現審計工作的自動化開展。在這種審計過程中，智能化的處理方式在一定程度上降低了人為操作因素帶來的不良影響，人為影響因素得到了有效管控，能夠實現審計業務的自動化處理，促使人機協同開始成為審計行業的發展趨勢，提高了審計安全，降低了風險因素。第四，追蹤審計。傳統審計模式下，因各種數據鏈分散程度高，對舞弊追蹤的審計難度較大，有時甚至需引入專門的反舞弊團隊制定特定方案并經歷長時間的追蹤。在數字審計模式下，一旦財務及業務數據鏈形成完整拼接，就可以利用其中一個點追蹤到全部現象，以此提升追蹤審計能力，能有效防止舞弊行為的發生。第五，持續審計。在互聯網的普及中，持續審計是未來審計工作的發展趨勢，通過實時關注被審計單位的經營活動，及時發現風險因素或存在的重大問題，不僅能幫助被審計單位完善其內部控制管理，亦能有效提升審計的質量和效率。第六，透明審計。數據基礎審計模式能夠將審計過程全面體現給被審計單位，也可以讓監管單位進行管控，促使各方面的信息數據可以暢通無阻，有效滿足各方面的審計需求。因此，在數字技術應用中，審計模式可以得到較大調整，也能夠對各方面的技術進行深度使用，以此推動審計行業的持續發展。

二、數據基礎審計模式的意義

第一，降低審計風險，保障審計質量。數字技術在審計中的應用，能夠基本消除抽樣審計帶來的隨機影響，突破原有審計的范圍限制，能夠對被審計單位的所有信息數據進行及時獲取，實現更為全面的審計，確保審計結果具有更高的真實性和有效性，從而降低審計風險，并有效保障審計質量，提高審計效率。而且，在這樣的審計過程中，并非只能進行階段性審計，同時還可以對被審計單位實現持續化審計，審計人員可以直接利用相應的審計系統對被審計單位的經營管理活動進行動態化管控，能夠更為及時有效地發現經營活動中存在的問題或相關風險因素，避免企業存在重大風險隱患，以此提升審計質量。第二，突破時空限制，滿足審計發展需求。這種審計方式實施后，審計單位可以不用再局限于本地審計業務，也不用考慮審計的時間限制，可以對更多區域的審計業務進行承接，也能夠讓審計人員承擔更多的審計工作，有效提升了審計效率和經濟效益。在這種審計模式下，大部分審計工作都可以實現全國協同作業，同時建立起安全有效的全國管理平臺，從而有效減輕審計人員的工作壓力，有效提升審計工作的效率和質量，使審計單位可以獲取更多的經濟效益，以此實現審計單位的高質量發展，同時還可以實現審計資源的節約以及促進人力資源的優化配置與科學配置。此外，在審計過程中，被審計方的需求能夠得到更大程度的滿足，有效確保審計機構持續健康的發展[3]。

三、數字技術驅動下審計供給側改革現狀分析

（一）數據基礎審計模式的基本流程

從當前的數字技術應用過程來看，數據基礎審計模式一般由五個步驟組成，第一，審計計劃。在該步驟中，主要包括了兩個方面的內容：一方面，審計前需要對被審計主體的整體情況進行全面且詳細的調查了解，也要掌握數據資料的形成、存儲等過程；另一方面，審計計劃的執行可以對審計前調查得到的各項數據信息進行整理和分析，從而發現重點審計領域，對審計工作進行合理安排，提高審計工作的針對性，提升審計效率。第二，衡量數據的完整性和可靠性。數據完整性一般是將現實存在的數據和虛擬技術進行銜接，這將會對審計質量造成一定影響，同時也會對審計結果帶來不可預知的影響。這需要通過一系列的方式對數據資料進行判斷，從而為后續動態化的管控和延伸審計做好準備。第三，動態化數據管控。這需要通過區域鏈、大數據、物聯網等相應的技術手段，對被審計單位的數據產生過程進行全面的管控與實時監督，從而對數據資料的差異性、風險性因素等進行分析，一旦數據資料存在問題，就可以對其進行初步的評估和判斷。第四，延伸審計。審計人員的工作不僅僅限于制度規定，審計人員需要對這些結果進行分析，判斷哪些部分需要執行延伸審計程序，并針對需求之處落實延伸措施，如此才能實現對審計風險的有效控制，有效保障審計結果的質量。第五，審計報告。審計人員在編制審計報告時，需要對總體審計目標進行衡量，并在大量的審計過程中對審計結果進行評價，如此才能得到相對客觀的評價報告。

（二）數據基礎審計模式的應用

在數據基礎審計模式中，需要眾多數字技術發揮作用才能確保審計結果得以形成。在具體的應用過程中，往往是將互聯網、物聯網、大數據、人工智能等技術進行有機融合，而不是將技術獨立使用，且不同技術之間也存在密切相關性，能夠為審計工作提供相應的技術支持。在不同的審計環節中，所使用的數字技術是不同的，對技術的要求也存在一定差異。如，在數據采集中，主要利用感知模塊對數據資料進行自動化智能獲取，一般是針對物聯網、人工智能技術的應用。在衡量數據的完整性和可靠性時，感知模塊會將相應的數據資料輸送到審計工作中，也會對外部數據資料進行獲取，有效保障審計數據的完整性和可靠性。同時感知模塊在對區域鏈技術進行使用時，基本上可以很好地保障各方面數據資料的客觀性，審計人員可以訪問真實的數據資料，既可以確保審計證據的完整性，也可以全面提升審計證據的合理性。在數據的處理和挖掘中，基本上利用了BDA、AI等技術，對收集的所有數據資料進行全面分析，找出其中存在的問題。在分析過程中，會按照被審計單位的經營情況和內控管理，再結合明確的審計目標對算法進行使用，能夠對全部數據資料進行深度挖掘，也可以隨時檢測異常數據，并將分析結果結合區域鏈、通信技術等形成無縫銜接。

四、數字技術驅動下審計供給側改革策略

（一）完善審計數據標準體系建設

從現有審計模式的轉變過程中可以發現，只有實現數據標準化體系建設，才能保障新審計模式的應用。但是，這種建設過程需要實現系統化、全面化、持續化的工作，才能形成審計數據標準體系。從這一過程來看，不管是國外的應用過程，還是國內的應用過程都缺乏相應的理論支撐，也沒有形成統一的標準，很容易產生數據孤島現象，會直接制約新模式的應用趨勢。面對這種問題，構建完善的審計數據標準體系建設至關重要。審計數據標準本身體現著全面性、系統性、精準性和拓展性等特點，要建立標準體系以及全面性的工作，不僅需要關注普遍性，還要對其特殊性進行考慮，并將二者充分融合，才能將審計領域的特點進行充分體現，同時也更加符合當前國家對大數據應用體系構建的要求，從而對各方面審計數據進行協調治理，充分增強審計質量，保障審計數據得到科學合理的使用。還有，在標準體系的建設過程中，應當遵循審計新模式的要求，制定符合市場趨勢和新時期的審計模式，在明確標準體系的基礎上，需要對審計各方面內容進行細化，如數據要求、技術標準、功能設置等，還應在實際應用過程中不斷進行完善，以此實現審計數據標準體系的健全，保障體系的合理性與科學性[4]。

（二）優化數據基礎審計模式機制

在信息技術的應用過程中，對審計工作、人員等都提出了更高的要求和標準。數據技術、審計領域是兩個相對獨立的行業，二者在融合過程中往往會存在諸多問題，很容易產生各類阻礙因素。例如，有的技術人員對審計的了解程度較低，沒辦法對應用過程進行合理設置，甚至會產生技術性思維，無法滿足審計工作的實際需求；有的審計人員非常重視數據技術的精準性要求，但由于現有的復合型審計人員匱乏，制約著數據基礎審計模式的應用。針對這些問題，需要優化數據基礎審計模式機制，有效保障審計新模式的落實。這就需要加強培養復合型審計人員，確保審計人員既掌握審計方面的專業知識和實操技能，同時還要掌握數學基礎、編程技術、數據科學等知識，從而可以對數據技術充分理解，避免產生較多的人機分歧，提高審計人員對算法的興趣，提高其對數字技術的靈活應用能力，以此形成人機協同。

（三）優化變革審計信息采集機制

從傳統的審計模式過程進行分析，審計組織不夠集中，數據資源信息相對分散，難以實現高效的信息共享機制等問題，會直接影響審計信息采集機制的調整和優化，還會影響審計結果。在這種過程中，審計部門所需要的各項數據資料往往都需要其他部門或者人員提供，既沒有辦法對信息的真實性進行判斷，也沒有辦法對其數據資料產生的時間作出判斷，因此很容易給審計結果造成較大的誤差，給使用者帶來較為嚴重的使用風險。這就需要對審計信息采集機制進行優化變革，讓數據基礎審計模式應用中可以獲取更加全面、真實、及時的數據資料，有效提升審計的質量和效率。一般情況下，可以在審計行業或者被審計部門中構建信息管理系統，所有的經營管理活動都需要經過該系統，能夠將所有的數據資料全部存儲在計算機云端中。審計人員在執行審計工作時，可以直接獲取相應審計節點的數據資料，從而有效保障審計結果的真實性、可靠性。

（四）明確數據基礎審計模式適用

在數據基礎審計模式的應用中，會存在多個利益主體，這需要涉及的利益主體形成協同治理的合作理念，保障審計工作的執行過程，也應關注到新審計模式帶來的不利影響，充分考慮數字技術和各方面利益主體的聯系，從而產生共同的認識，進而形成合法合規的規范化制度，并且能夠采用監管、認證等措施，從多個方面保障規范制度的貫徹落實。在職業道德方面，要由數字技術應用人員、倫理道德人員、審計人員等共同對行業標準進行制定，保證各項標準的合理性與科學性。在政策方面，審計監督管理機構需要從審計模式應用過程中進行全面分析，針對不同的數字技術進行分別應用，并對其進行檢驗，要制定相應的驗收政策，有效確保監督管理發揮作用；審計監督管理部門需要對相關的法律法規進行完善，出臺各項規范性的文件、政策等，充分保障數據基礎審計模式的應用和發展。在法律方面，應當對數字技術、審計等相關關系進行明確，制定出適合數字技術服務過程的法律，明確各方在使用過程中的權利和義務，保障數據基礎審計模式能夠發揮作用。

（五）變革審計組織結構

在數據基礎審計模式的應用中，要對現有的審計組織結構進行強化，做好頂層設計工作，使審計組織結構具有更強的柔性和敏捷性，使原本具有傳統的、垂直型特點的審計組織能夠逐漸適應現代化需求，以滿足數據基礎設計模式的具體要求。例如，在審計組織結構的變革中，可以建立專門的數字化審計部門，為傳統審計業務部門提供直接的技術支持，使數字化審計技術能夠真正成為審計業務的一部分。此外，逐步加強數字化審計團隊的核心與紐帶功能，使其不僅能夠起到數據監控的作用，對各項數據進行實時、動態的監督，同時還能成為審計工作決策中心的一部分，輔助其做好整體審計計劃的制定、執行，以及各項業務的分配。

五、結論

在市場經濟發展中，各行業都對數字技術進行了應用，大力推動行業發展速度和質量，實現了數字化趨勢。但是，在這個發展過程中，各行業都產生了大量的數據資料，這些資料不僅以紙質的形式存在，而且更多是以電子的形式存在。這類資料在應用中，如何判斷資料的真實性、可靠性是非常重要的。但是，傳統審計模式只能應用于紙質資料，缺乏對數字化數據資料的審計方法，也沒有形成相應的理論支撐，很容易給被審計單位造成重大風險隱患。

面對這種情況，各行業的審計需求呈現出多元化，促使審計供給側改革開始積極推進。因此，應當重視審計模式的發展趨勢，加快對數字技術的應用程度，并逐步形成數據基礎審計模式，更好地滿足多樣化的審計需求，以此推動國民經濟高質量發展。