對鋼鐵企業研發費用核算標準化的思考與建議

葉妍

研發活動是鋼鐵企業生存與發展的基本與中心，它直接關系到科技創新的科技含量與企業的市場競爭能力，在鋼鐵企業研發活動工作中，標準的會計處理是關鍵。鋼鐵企業必須對有關的政策有一個全面的了解，這樣才就能夠準確地把握自己研究工作的發展趨勢，能夠在政策上得到相應的扶持和幫助，降低企業在研發方面的費用和稅收負擔。

我國對科技創新企業的兩項主要支持措施，即高新技術企業認定和研發費用加計扣除，一旦高新技術企業認定成功，則可以根據有關規定申請享受減至15%的稅率征收企業所得稅；研發費用加計扣除政策是指開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。對于鋼鐵企業而言，這兩項政策優惠力度非常大，稅額減免金額多。對于企業是否滿足高新技術企業認定以及是否可以依法享有研發費用加計扣除，有多方面的因素，但是會計核算是關鍵和基礎。伴隨著鋼鐵企業的迅速成長，面臨著激烈的市場競爭環境，鋼鐵企業進行的研究與開發活動，對其進行的科學、合理的管理，不僅關系到運營管理的品質，而且還關系到企業能否依法享有稅收優惠。對企業進行科學、合理的會計處理，不僅能夠真實地體現企業的研發活動行為，而且對于強化企業的內部治理，達到企業的發展戰略，都具有重要的意義。文章對鋼鐵企業在研發成本方面的不同政策和會計上存在的有關問題進行了剖析，并對其進行了最優改進，希望可以對我國的鋼鐵企業進行專業化和規范化管理，借著國家的東風，實現高效率、高質量地發展。

鋼鐵企業研發費用核算的政策差異

由于鋼鐵企業的管理部門及研究領域的不同，工藝流程較為復雜，其研究開發費用的計算方法也不盡相同。鋼鐵企業若不了解相關的政策，或會計處理不當，將會造成經營、稅收等方面的風險。

關于鋼鐵企業研發的有關政策規定 鋼鐵企業是科技與市場經濟相結合、與時俱進的新型工業。現在的鋼鐵企業早已不是原來的污染重、環境差、噪音大的形象，都已經轉型升級，通過工藝改進、精益管理、對標提升等措施朝著精品制造的方向發展，這一切都離不開研發。所以在科技創新方面，鋼鐵企業是發展的主體，它能夠促進對傳統工業的技術進行革新，使研發和科研結果得以有效地進行轉換，使其在科技創新型國家建設中發揮著舉足輕重的作用。為扶持鋼鐵企業的創建與發展，我國出臺了一套鋼鐵企業的認證標準及管理方法，同時還出臺了一套相關的優惠政策與體系，分別在財政、稅收、金融、貿易等方面給予鋼鐵企業的扶持。經過十多年的發展，中國和地方政府在稅收優惠、股權激勵、技術計劃、項目用地、金融保險、出口信貸等領域大力支持鋼鐵科技企業的發展，它在促進技術與經濟融合、促進產業發展、促進經濟快速發展方面發揮了重要作用。在許多的支持政策中，高新技術企業認定和研發費用加計扣除的政策是最常見的兩種，其作用不僅在于能直接給企業帶來稅收優惠，更在于指導企業的行業結構，調動企業的自主創新積極性，促使更多的企業走上自主創新和可持續發展之路，增強其市場競爭力和科技創新的實力。

鋼鐵企業關于高新技術企業認定的管理 企業會計標準下，鋼鐵企業的研發活動支出的核算更為詳細、明確。研究開發費用投入強度是衡量企業是否具有創新能力的重要標志，也是認定為高新技術企業的重要條件之一。國家《高新技術企業認定管理辦法》及《高新技術企業認定工作指引》對申報高新技術企業研究開發費用的歸集作出了原則性規定，但在實務操作中，企業研發費用歸集不規范等問題依然大量存在。在高企申報材料里研發費用存在三個不同歸集口徑，年度審計報告中研發費用金額與納稅申報表-期間費用明細表中研究費用是按會計口徑歸集應該一致；高新技術企業研發費用專項審計報告（研發費用結構明細表）與納稅申報表-高新技術企業優惠情況及明細表是按高新技術企業認定口徑歸集應該一致；納稅申報表-免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表與納稅申報表-加計扣除優惠明細表是按研發費用加計扣除歸集口徑歸集應該一致。鋼鐵企業研發費用的歸集范圍很廣，其核算的內容也要更為詳細和嚴謹。

鋼鐵企業關于研發費用加計扣除的管理 對于研發費用加計扣除的具體內容與范圍做出具體的界定，既能使企業更好地進行會計和管理，又能使企業在核心科技領域更多地投入。政策以肯定的方式，對加計扣除的內容、范圍進行了詳盡、清晰的界定，所以，凡是在政策中未明列的，一律不予加計扣除。可補償的研發費用是與研發相關的直接投資。例如，直接參與研發的人工成本，包括外部人員；租用科學設備和儀器；固定資產折舊的研究與開發，不包括固定資產折舊；本項目的設計和測試費用主要包括新產品開發、新工藝程序開發和現場測試費用，不包括現場測試費用；國內項目研發支出的80%以上；除通訊費外，其他費用不得超過總金額的10%。鋼鐵企業核算的研發費用范圍廣，但還需要區分哪部分研發費用符合加計扣除條件，更需要會計核算標準規范。

企業研發費用核算管理工作的重要性

有利于增強企業未來的發展潛力 與其它種類的公司相比，鋼鐵企業要長期、健康地發展，就需要在平時的經營活動中，采取主動的手段，保證研發費用的按時到位。這些費用包括：人員工資，直接投入，折舊費用與長期待攤費用，設計費用，設備調試費用，無形資產攤銷等。在科技創新過程中，要確保科學資金的充足投入，才能實現技術上的新的突破，同時還要構建一套研發成本核算系統，從項目立項到項目執行過程跟蹤，到項目決算，再到項目評審，再到知識產權管理等多個方面，對成本進行合理的規劃。因此，鋼鐵企業應該采取更科學、更合理的方式來提高研發費用核算管理的有關工作，確保鋼鐵企業的高品質發展。

有助于改善企業的運營管理 鋼鐵企業科技企業要在現實運作中立足，就需要在平時的工作中，采取一些主動的舉措來提高經營管理的水平。就企業而言，其運作管理可以表現為其每天的運作及生產運作的各個環節。在操作管理有關工作的同時，有關工作人員不僅要采取主動的行動，對資產的流通和成長有更多的把握，還需要對企業的實際運作和所體現出來的數據信息進行更多的理解。為了實現這一目標，高素質的會計師需要每天做大量的工作。在日常工作中，會計人員必須利用自己的經驗，將不同類型的信息經過一定的處理，轉化為更易于理解的會計信息。在日常工作中，會計師必須向決策者提供有關公司實際活動的各種信息，確保決策是公司發展的強大動力，同時使他們了解公司在日常發展中面臨的挑戰。

鋼鐵企業研發費用核算存在的問題

研發項目的預算控制難度較高 首先，企業中層干部對研發活動預算的重要性及功能缺乏足夠的了解，對研發活動預算缺乏足夠的關注，導致研發活動預算只是一種形式。這就造成了科研經費不能發揮實際的管理功能，造成了科研經費的巨大浪費和新產品在市場上的競爭劣勢。其次，一些企業在制定研發活動預算時，缺少標準化的預算制度，無法對研發活動預算進行有效的配置，導致研發活動預算沒有發揮應有的調控作用。三是一些企業在制定研發活動預算過程中缺少有效的資料收集途徑，導致研發活動項目的制定工作不夠高效，降低了研發活動預算的質量。

研發費用的確認和歸集難度較高 根據新的企業會計標準，公司必須對生產性費用和研發費用做出明確的區分。鋼鐵企業的研發活動過程千差萬別，鋼鐵企業生產流程長，工藝環節多，實驗試制等研發活動僅僅依靠實驗室遠遠不能實現研發目的，很多新產品的研究都需要在生產線上進行研究開發，從而研發費用確認和歸集難度較高，需要區分生產性費用和研發費用；另外，研究開發支出加計扣除政策對企業所得稅優惠期間進行了重新安排，最多可追溯至3年。但在此期間，國家加大了對其實施的監管力度，每年對其進行抽查，抽查比例不少于20%。所以，無論是在新的會計制度還是新的稅收制度中，對于研發活動支出的核算與匯總都需要很大的提升。其次，稅收法規中對人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制臨床試驗費、勘探與開發技術的野外試驗費等有關費用，都是可以進行加計扣除的，享受的稅收優惠力度越大，承擔的稅收風險越高，更要求鋼鐵企業研發費用的確認和歸集規范合理，加大了難度。

符合加計扣除政策的研發費用界定較模糊 在此項規定中，有幾種不屬于研發費用加計扣除范圍。然而，現實生活中，研發活動行為卻以多種方式出現在企業的生產過程中。研究與發展的行為可以是完全革新的科技，也可以是為了以新的方法交付服務而對已有的科技進行改良。所以，僅僅依賴于會計或者研發活動部門的單純的方法來判定研發活動的行為，就存在著一定的偏頗，會導致對研發活動費用的定義出現錯誤，導致企業不能充分地享有稅務優惠。

改善鋼鐵企業研發費用核算的建議

提高企業研發費用預算準確性 首先，利用財務管理手段，建立一種將研發活動支出納入其中的、行之有效的企業研發活動支出的核算體系。在研究開發計劃啟動之前，企業可以對研究計劃的預算做好合理的安排，對研究計劃所需的人力、資金等進行全面的規劃，以最大限度地防止意外情況的發生。其次，構建基于研發活動項目的研發活動項目預算制度，根據項目動機和人員時間安排對各項目進行合理的配置，有利于未來項目成本的控制和管理。第三，企業要主動進行信息化建設，實現研發項目管理體系與財務體系的連接，讓企業在制定研發項目預算的過程中能夠及時獲取到第一手的數據，提升研發活動預算的工作效率和品質。

完善研發費用在實際工作中的歸集與核算 首先，要對新的研發活動稅收政策進行研究與理解，并對其進行解釋。同時要向企業內推廣有關的政策，持續改善研發費用核算中出現的問題，減少企業的稅收風險，提升高新技術企業認定的成功率。其次，要完善研發活動支出管理體系，加大研發活動支出的審核力度；對已發生的研究開發支出實行分類管理，并根據項目的實際情況加以控制，防止將研究開發支出與生產支出混為一談，造成研究開發支出的失真。同時人工核算數據多，強度大，易出錯，可以依靠現代技術手段，在財務核算系統中開發研發模塊，全流程核算研發費用，并能出具相應的研發費用匯總表和研發費用輔助明細賬等，完善研發費用在實際工作中的歸集與核算。

改善符合加計扣除規則的研發費用的辨識 針對滿足加計扣除條件的研發費用，要強化財務與研發部門之間的協作，共同勾稽所歸集的成本與研發項目價值鏈中的每一個環節之間的對應，并在此基礎上，對研發費用進行嚴格的管理。對于一些特別的、超預算的項目，財務部門要和研發部門進行全面的交流，并對此項成本的確定是否滿足稅收法律對研發加計扣除的要求，同時也要考慮到該支出在鋼鐵企業的研發費用的確定標準。在此過程中，研發活動部門也要對研發活動經費進行適當的調整，以適應研發活動經費的需求。

制定科學的研發計劃 企業在制定研發計劃時，應首先進行市場調研，明確市場需求，然后制定科學合理的研發計劃，合理配置研發資源，避免研發時間過長、資源浪費等問題。對于每一項研發項目，均應該組織專家進行評審，對項目的背景、研發內容、研發目標、預算情況、預計產生的效益等進行嚴格把關，確保研發活動有序開展。

加強新技術的引進和應用 鋼鐵企業的研發，大部分是對新產品的研發。但是也可以將原有的技術進行改進升級，也可以引進新技術，以提高生產效率、節約資源、降低成本。此外，還可以加強與高校研究所、科研機構的合作，借助其科技優勢，提高新產品研發的效率和質量。提高工藝標準化水平，企業應加強工藝技術管理，建立完善的工藝標準化和管理制度，提高產品質量穩定性和工藝優良度，降低生產成本和質量風險。實行成本核算管理，企業可以實行成本核算管理制度，對研發過程中的各項費用進行核算，分析其中各個環節的成本費用，發現問題并加以解決，降低研發成本，提高研發效率。加強人力資源培訓和引進，企業應加強人才隊伍建設，加強人力資源培訓和引進，提高員工的專業技能、開拓市場思路和團隊協作能力，推動企業新產品研發的創新能力和競爭力。

綜上所述，研發活動是鋼鐵企業的重要組成部分，對研發活動費用進行科學、規范的核算與管理，有助于企業更好地、更好地運作。高新技術企業認定和研發費用加計扣除是支持鋼鐵企業的自主創新和長期可持續發展的大力支持措施，要想讓企業真正地享有研發的稅收紅利，就必須對其進行精確的分類與匯總，才可以讓企業在研發過程中獲得更多的稅收利益，降低企業的稅務成本。會計也應該主動地去了解有關的法律和規定，及時了解政策的最新動向，增強自己的整體素養和技能，使研發活動支出的核算更加準確。