論戰略導向下國有企業全面預算管理的優化

劉菊

近些年，我國國有企業發展速度逐漸加快，國有企業在市場中的競爭日益激烈，企業為了穩定內部發展應對激烈的外部環境，開始實施內部管理改革。而全面預算管理模式的出現能夠使國有企業基于戰略導向進行內部變革。對此，本文從國有企業戰略角度出發實施全面預算管理工作，深入研究國有企業實施預算管理的意義及現狀，經研究發現企業落實此項工作過程中存在幾大難點，如預算與戰略計劃聯系不緊密、預算編制不夠科學合理、預算執行管控力度不足、考核及反饋管理不完善等。基于此，為實現國有企業效益最大化目標和戰略目標制定幾點對應措施。構建戰略預算體系、選擇合適的預算編制方法，提高預算編制科學性、合理分解預算并加強執行監督、基于預算執行完善考核激勵機制、加強企業對管理系統的應用。

國有企業加強內部管理有利于落實國家對市場經濟發展制定的戰略方針，國有企業只有不斷推進內部改革，才能更好地迎接現代化發展機遇。落實全面預算管理工作能夠提高國有企業內部財務管理的規范性，并將企業內部存在的問題集中處理，進而實現企業一體化高效管理。在全面預算管理模式下基于企業戰略規劃將內部所有資源進行統一計劃、控制與協調，從而提高資源使用價值。但是很多國有企業實施起來困難重重，導致全面預算管理工作難以推進，對此以下討論主要解決國有企業落實此項工作存在的問題，并逐一提出解決措施。

全面預算相關概述

國有企業全面預算管理的目的是提高資源使用效率，主要是對企業經營管理與財務管理實施的一種系統性管理方式。在全面預算管理作用下，財務部門會給予企業戰略根據發展需求，將企業內部資源進行整合及分配，同時控制經營過程中的各項成本以及風險因素，并通過制定相應的績效指標，展開績效考核及評估，確保企業內部資源使用合理。全面預算也是國有企業財務管理在現代化管理環境中必然選擇的一項管理工具，通過加強全面預算，財務部門能夠綜合性管理內部資源，將業務管理與財務管理相結合提高管理效率，進一步保障戰略目標實現。

國有企業實施全面預算管理的重要性

提高企業戰略管理水平 在全面預算管理模式下，能夠預測和估算企業戰略目標的可行性，然后將預算管理目標與戰略計劃有機結合，通過預算管理的科學管控，助力戰略目標早日實現。另外，還可以通過預算工具對未來發展環境進行預測，并實時跟蹤企業戰略實施監督，將數據信息反饋到管理層，可以增強企業決策的靈活性，從而提高國有企業戰略管理水平。

提高監督與管控能力 在國有企業傳統管理模式中，雖然一直在強調管理與監控的作用，但是無法將其落實到企業經營管理中。現如今，通過預算編制將內部資源進行規劃與整合，并與企業各部門日常經營管理相結合，同時利用監督管理機制對各部門執行過程進行跟蹤與控制，對最終結果進行考核與分析，一方面，能夠強化監督管理與考核的作用；另一方面，能夠為國有企業管理提供科學的監督控制手段。

提升資源使用價值 國有企業內部資源是企業長期經營的成果，也是企業生存發展的基礎，只有合理控制資源使用及分配，才能提高資源使用效率。通過制定全面預算目標與執行計劃，能夠明確企業各項資源的使用方向，以科學的預算管理體系，將企業經營管理工作中的各項資源有效利用，能夠有效避免資源浪費或過度消耗，從而助力企業提升資源使用效率。

提升職工工作的積極性 國有企業全面預算管理所強調的“全面性”，體現在全員參與、全業務覆蓋、全過程追蹤三個方面。具體而言，讓企業各個部門以及各個崗位的職工，能夠直接參與預算編制、執行、控制、監督、考核以及評價過程中，既增強了職工的主人翁意識，還提升了職工在企業中的歸屬感以及對工作的認同感，進而提升職工工作積極性。

戰略導向下國有企業全面預算管理的難點

預算與戰略聯系不緊密 部分企業預算管理與戰略規劃相脫離，難以實現預算管理與戰略規劃協調發展，主要原因有以下幾點。第一，企業注重短期收益情況。部分企業全面預算與戰略規劃發展不協調，在預算管理過程中缺少正確的戰略思想指導，并且資源分配及使用側重于短期收益。例如，管理過程中注重收益性指標，而忽略投資預算及投資成本。第二，預算管理與日常經營相脫離。企業管理層對于預算目標制定缺乏清晰的規劃，以至于在實際過程中預算目標未能與日常經營活動相結合。第三，預算管理前期準備不充分。雖然部分企業知悉預算管理對于企業發展的優勢，但是在實際推進過程中并沒有對企業未來發展狀態以及業務經營狀態進行預測和分析，導致預算規劃不嚴謹，從而影響預算編制使得預算編制不科學。

預算編制科學性待提高 部分企業預算編制實施情況來看，預算編制存在不合理的問題，無法對預算執行起到真正意義上的指導作用，主要有以下幾點原因。第一，企業管理結構過于復雜。國有企業經營規模較大，旗下子公司、分公司較多，業務涉及范圍較廣，預算編制困難較大，一方面，難以充分調動各個公司管理負責人；另一方面，難以全面梳理業務種類。第二，預算編制方法選擇不合理。合適的預算編制方法能夠提高預算編制的科學性，企業在編制預算時忽略了外部經營環境變化，導致預算編制方法不夠靈活。第三，數據信息準確度不足。編制預算時需要收集各個經營環節以及子公司相關經營數據，但是預算編制人員對信息數據真實性沒有進行審核，部分數據信息可能與實際情況有所差異，從而造成編制結果準確度不高，影響后續執行。

預算執行與管控不到位 第一，缺乏事前計劃。企業對于預算執行并沒有明確的計劃，也未能確定執行周期，企業員工在執行過程中沒有明確的方向，當執行過程中出現一些影響因素，執行人員也無法應對。第二，缺乏執行監督。 監督與控制是為了確保執行能夠按照預算編制進行，但是部分企業對于執行過程缺乏監控，一方面，資金使用審批控制不嚴格；另一方面，風險問題缺乏針對性的解決措施。第三，缺乏事后分析。事后分析對整個執行過程相對重要，能夠讓執行人員看到過程中的問題。但是企業并沒有對執行過程進行差異化分析以及問題分析，同時員工無法得知自己在預算執行過程中的表現，使得執行過程中存在的問題在下一階段依然會發生。

預算考核與反饋不完善 第一，考核方式單一。當前國有企業預算考核僅僅是針對執行結果進行考核，對預算編制的有效性，預算指標合理性缺乏相應的考核，從而導致考核分析結果不夠全面。第二，缺乏激勵機制。部分國有企業未曾設置激勵機制，并認為企業內部員工有足夠的主動性，激勵制度缺失，不僅降低了員工工作主動性，并且還影響考核結果。

企業預算系統應用不足 第一，管理系統相互獨立。企業在預算編制過程中需要下發大量的表格，各部門以及子公司需要配合完成相關工作，但是各個系統獨立存在，從而增加相關人員的工作量，并且延長表格填寫時間。第二，數據信息無法對接。預算管理期間會產生大量的數據信息，財務部門需要將實際發生數據與預算計劃進行對比，這一過程只能依靠人工逐一核對，從而降低預算分析效率。

戰略導向下國有企業全面預算管理的應對策略

建構戰略性預算體系，促進預算與戰略結合 第一，預算和戰略規劃有機結合。國有企業在社會經濟發展過程中承擔著重要責任，一般情況下國企戰略規劃與國家發展方向一致，對此國企管理層應當對全面預算管理做出正確指導，將其與長期發展規劃相結合。例如通過加強預算管理對企業投資收益、經營管理、成本控制，進行可行性預測與分析，從而助力戰略目標實現。第二，基于業務活動展開預算管理。預算管理應當與企業業務相結合，兩者的關系應當相輔相成，相互影響。以業務經營發展為導向，合理規劃業務經營過程中的各項資源，從而提高業務效益。第三，充分準備預算管理前期工作。預算工作實施前應當對企業未來五年以內的發展進行規劃與分析，主要以戰略規劃和業務方向為基礎進行專業性評估與預測，從而確定預算目標，之后進行科學性預算編制，以此確保全面預算始終以國有企業戰略規劃為基礎。

優化全面預算編制，增強預算編制科學性 第一，成立預算編制小組。因國有企業管理結構復雜，應成立預算編制小組，由總公司管理層及財務經理作為編制負責人，下屬公司管理者以及財務經理作為成員，該小組負責預算編制所有工作的統籌與規劃，必要時可以請外部專家對編制工作進行指導，從而增強編制的科學性及準確性。第二，選擇合適的預算編制方法。預算編制方法的選擇非常關鍵，國有企業可以根據經營業務選擇合適的編制方法如圖1。例如，根據業務量不同可以選擇，固定預算法或彈性預算法；根據編制需求不同，可以選擇增量預算法或零基預算法；根據預算管理時期不同，可以選擇定期預算法或滾動預算法，具體如下圖。第三，嚴格審核編制參考數據信息。預算編制人員需要對各部門，各公司所提供的數據信息充分調查，一方面，核對數據信息與經營狀況之間的出入；另一方面，確保數據信息的時效性，避免數據信息年代過于久遠。可以選擇抽樣調查法，直接訪問信息數據源頭，以此查看數據信息是否真實、準確。

實施預算執行分解，加強預算執行監督管理 第一，合理制定執行計劃。預算執行計劃應當包括經營、成本，投資以及收益，同時明確各部門執行計劃和周期，嚴格遵守上傳下效原則，確保預算按照計劃執行。第二，加強執行過程監督。制定監督管理制度，對執行過程加強監督，杜絕執行過程出現違規現象，一方面，加強資金使用及審核監督；另一方面，對于執行過程中遇到的風險問題，及時制定預防措施，從而保證預算執行不會偏離預算編制。 第三，落實預算執行分析。很多企業都會忽略預算執行后的分析，企業預算管理人員應該嚴格落實預算分析，預算執行結束后要求各部門對執行過程進行分析總結，并撰寫分析報告，以此強化預算分析優化預算執行。

優化預算考核內容，完善預算考核激勵機制 第一，使用多元化考核。預算考核需要遵守整體性原則與全過程原則，對于預算管理整個過程進行考核，應該包括預算目標、預算編制考核、預算控制考核、執行考核等參考如圖2，從而全面發揮預算考核的作用。

第二，優化激勵機制。關于激勵機制企業可以設置相應的獎勵并及時兌現，對于在全面預算過程中完成度較高的部門給予獎勵，從而帶動全體員工提升主觀能動性。

升級內部管理系統，強化預算系統管理作用 現如今，很多國有企業在實施預算管理工作的過程中都會使用信息系統進行工作，不僅可以提升工作效率，并且還能提高數據核對的準確性，企業可以從以下兩個方面進行改進。第一，升級企業管理系統。由于企業管理系統之間互不關聯，對此企業可以統一各部門以及下屬公司管理系統，以便提高預算管理效率，例如，在預算編制環節可以通過相同管理系統統一下發文件與表格，可以有效提高管理效率與信息收集效率。第二，充分利用ERP系統。雖然各大企業已經通過ERP系統開展財務管理工作，但是全面預算工作未能普及。也可以將預算管理與該系統進行關聯，通過該系統將財務數據與預算數據統一管理，既能夠提高數據對比效率，還能夠增強數據核對的準確性，為預算管理提供保障。

綜上所述，國有企業從戰略角度實施預算管理能夠促進企業長足發展，更能帶動我國經濟發展。在本文研究過程中發現，部分國企實施此項工作難度較大，對此企業應該根據當前存在的問題尋找相應的解決方案。例如，可以將預算管理與戰略規劃相結合、選擇合理的方式編制預算、加強對執行過程的監督與控制、充分利用信息化系統，提高全面預算管理質量，從而提升國有企業管理水平。