綜合交叉研究引領管理會計未來發展

劉志遠

余緒纓教授是我國管理會計學科的開拓者和奠基人，其深邃、博大的學術思想和開拓、創新的研究成果，對我國管理會計事業的發展產生了廣泛而深刻的影響，并延續至今。在余緒纓教授百年誕辰之際，清華大學于增彪教授于2022年9月10—12日組織了“中國管理會計的里程碑——紀念余緒纓教授百年誕辰”線上特別直播活動，我有幸應邀參加了此次活動并分享了一些感悟。現不揣淺陋，將其整理成文，以表達對余緒纓教授的深切緬懷和敬佩之情。

我在從事管理會計教學和研究的道路上，曾深深受益于余緒纓教授的學術思想和學術成果。我大學本科學習的是物理專業，1984年考入南開大學企業管理專業（會計方向）攻讀碩士研究生后，才開始學習企業管理和會計領域的知識。運用會計信息幫助企業提高管理水平的管理會計，將我所學的企業管理專業和會計方向融為一體，成為我最感興趣的會計領域。余緒纓教授編著的《管理會計》教材和一系列管理會計研究成果，奠定了我對于管理會計認知的基礎，引領我走上管理會計教學與研究之路。比如，余緒纓教授關于行為科學是管理會計理論基礎重要構成的觀點，啟發我以“責任會計與行為科學”為題撰寫了碩士學位論文，嘗試對管理會計開展綜合交叉性的研究。再如，留校任教之后，我選擇主講管理會計課程，多次采用余緒纓教授編著的不同版本的管理會計教材進行教學，并在反復學習的過程中，不斷提升了對管理會計的理論架構、知識體系和學科精髓的認識。此外，余緒纓教授曾擔任南開大學兼職教授并親臨南開大學會計學系指導工作，我也曾在廈門大學幾次面見余緒纓教授并當面請益，有幸近距離感受先生的大師風范、學術情懷和人格品性，更是受益匪淺。

余緒纓教授的管理會計思想博大精深，在此，我僅就余緒纓教授關于管理會計綜合交叉研究方面的思想和貢獻，談一些個人粗淺的學習體會。因我學識所限，又純粹是一些個人感悟，錯謬之處在所難免，敬請廣大讀者批評指正。個人認為，余緒纓教授為我國管理會計的綜合交叉研究奠定了堅實的基礎，做出了獨創性的貢獻，為未來開展管理會計的綜合交叉研究提供了重要指引。主要體現在以下3個方面：

1.余緒纓教授首先明確提出管理會計是綜合性交叉學科，為綜合交叉研究管理會計奠定了學科基礎

引進管理會計之初，余緒纓教授就深感：現代管理會計是一門新興的、將現代化管理與會計融為一體的綜合性交叉學科；進一步指出：管理會計是以現代管理科學為基礎、以決策性和執行性管理會計為主體的綜合性交叉學科。余緒纓教授將管理會計明確定位于綜合性交叉學科的學術思想，超越了當時關于會計學科的傳統認知，使管理會計的綜合交叉研究具有了堅實的學科基礎，啟迪管理會計的研究者以更加清醒、敏銳的學術意識對管理會計問題進行綜合交叉研究，開啟了我國管理會計綜合交叉研究的大門。

2.余緒纓教授以管理、決策與信息之間的內在聯系為主軸，為管理會計綜合交叉研究奠定了核心骨架

管理會計的綜合交叉研究并非漫無邊際，而是應該有其核心骨架，并圍繞這一核心骨架展開，如此才能避免“管理會計是個筐，什么都能往里裝”的現象發生。余緒纓教授對管理會計綜合交叉研究的思考，圍繞管理、決策與信息之間的內在聯系這一主軸展開。他明確指出：“管理的重心在經營，經營的重心在決策”，而“決策離不開信息”，既闡明了信息對決策的重要性，又說明了信息的目的是幫助管理者進行科學的管理和決策，故管理會計提供信息必須理解管理的特性和需求。由此，余緒纓教授非常重視管理理論在管理會計綜合交叉研究中的基礎性地位。他富有洞見地提出：現代管理科學的形成與發展，對管理會計的形成和發展，在理論上起著奠基和指導的作用，科學管理、運籌學和行為科學構成管理會計的理論基礎等重要觀點，這一概括是對管理會計發展歷史和發展規律的高度總結。余緒纓教授同時指出，管理會計服務于管理，通過“為管理（包括財務管理）提供有用的信息”促進和影響決策，是“信息系統”和“決策支持系統”。由此，余緒纓教授全面、科學地把握管理會計的學科屬性與工作屬性，將管理會計綜合交叉研究的著眼點和落腳點放在如何更好地提供與管理和決策相關的信息上，為管理會計綜合交叉研究確立了“管理為基（決策信息需求），會計為本（決策信息支持）”，的核心骨架。這一綜合交叉研究的核心骨架，鮮明地體現了管理會計是一個將“管理與會計融為一體”的“信息系統”的復合學科特性。

3.余緒纓教授構筑了一個內容豐富、富有邏輯和可拓展性強的管理會計綜合交叉研究的學科體系

余緒纓教授以其深厚的學術底蘊，高瞻遠矚的學術眼光，為管理會計構筑起一個包含哲學、經濟學、數學、行為科學、決策科學、信息技術、文化學、系統論、控制論、信息論等在內的，內容非常豐富、可拓展性極強的管理會計綜合交叉研究學科體系。同時，這一體系又蘊含著極強的內在邏輯性，可以根據管理會計綜合交叉研究的核心骨架，沿著信息需求、信息提供、信息影響、信息目的這一主線進行理解。

比如引入決策科學、信息經濟學、代理理論、數量方法和建立以電子計算技術為基礎的會計信息系統等，有助于更深入、全面地理解對管理會計的信息需求，有助于管理會計更好地提供相關決策信息。再如，余緒纓教授創造性地提出并構造了由微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個模塊組成的“廣義管理會計體系”，實際上也是發現了管理會計信息需求和提供的新領域，認識到宏觀管理與微觀管理、國際管理與國內管理的信息需求和信息提供有很大的不同，需要單獨進行研究而提出的。

管理會計提供信息的目的在于影響決策和行為，以達成管理目標，創造價值。余緒纓教授認為，管理會計的職能本質上是一種行為職能，應把激勵人的行為貫穿始終。因此，余緒纓教授認為行為科學在管理會計的應用是管理會計發展的一個基本方向，提出“管理會計的研究不能局限于其技術層面，必須同社會文化觀相結合”，倡導向綜合性的“軟科學”方向發展。決策的復雜性、不確定性，人的行為動機的復雜性與變動性、硬信息的局限性等，決定了管理會計不能只提供硬數據信息，而必須同時關注影響信息提供、使用的軟性因素，注重管理會計的藝術性。因此，余緒纓教授非常強調文化因素對管理會計的影響，敏銳地意識到文化因素對信息需求、提供和行為影響的復雜含義，從而引領管理會計發展的人文化趨向，并為中國特色管理會計體系的建設提供了重要理論基礎。

總體而言，余緒纓教授對管理會計綜合交叉研究的思考和開拓，既超越會計，又始終回到會計；既發展會計，又堅守會計本色，始終圍繞管理需求為基，會計信息為本，影響決策與行為，創造效益與價值這一主線展開，構筑了一個覆蓋全面、內在邏輯一致的管理會計綜合交叉研究學科體系。

從歷史上看，管理會計的產生就是綜合交叉的結果，而不是依靠任何一個單一學科，管理會計的持續發展更是綜合交叉的結果。某種意義上說，沒有綜合交叉就沒有管理會計，博采眾長，為我所用，一直以來就是管理會計學科一個重要的內生特征。綜合性交叉學科的屬性決定了管理會計學的復雜性，同時也決定了管理會計的生命力的強大。管理會計是一個開放的系統，開放是促進管理會計發展的重要特征，因此，未來的管理會計研究也必須堅持綜合交叉研究，廣泛吸取對管理會計有用的理論、知識和方法。

未來的管理會計綜合交叉研究，仍然必須堅持余緒纓教授對管理會計綜合交叉研究提出的思想路線。管理會計的綜合交叉研究不能為了交叉而交叉，而是要不忘初心，牢記管理會計的學科屬性和本質工作要求，圍繞信息需求、信息提供、信息影響、信息目的這一主線進行。管理會計發展史上，曾有較長的一段時間引進了很多學科，對管理會計問題進行交叉研究，也曾產生了很多研究成果。但這些研究因為喪失了管理相關性，不能幫助管理會計提供與管理相關的信息，不能助力企業創造價值，反而導致管理會計由盛轉衰。這個教訓我們應該牢牢記取，在管理會計綜合交叉研究中，不再犯類似的錯誤。

有余緒纓教授這樣的管理會計大師，其豐厚和富有穿透力的學術思想與學術視野，至今依然在為我們指引著前行之路，何其幸也！愿我們在余緒纓教授奠定的堅實基礎上，努力學習領悟并持續發揚光大先生的學術思想，推動中國管理會計走向世界前列！