上市公司內(nèi)控管理中的問題與措施分析

曹驍驍

摘?要：內(nèi)控管理是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法地運行，而采取的對財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動。內(nèi)控管理可以加強企業(yè)內(nèi)部控制和做好風險管理，通過內(nèi)控實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升，同時做好具體風險識別與有效評估。公司上市以后內(nèi)控管理的制度進一步健全，符合股東的利益和企業(yè)發(fā)展的實際要求，因此研究上市公司內(nèi)控管理中的問題與措施具有現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)控管理；企業(yè)內(nèi)部控制

中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）09-0097-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.09.097

1?引言

企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)信息的準確性、真實性、有效性和及時性；保證對企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控，建立對企業(yè)經(jīng)營活動的有效的監(jiān)督機制[1]。上市公司的內(nèi)控管理對保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有積極的作用，在發(fā)展過程中應(yīng)進一步建立健全企業(yè)管理制度，需要進一步分析內(nèi)控管理問題并積極解決實際管理問題。

2?上市公司內(nèi)控管理中的問題

2.1?內(nèi)控管理意識不強

提高上市公司質(zhì)量是推動資本市場健康發(fā)展的內(nèi)在要求，也是新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的重要內(nèi)容。我國上市公司數(shù)量顯著增長、質(zhì)量持續(xù)提升，在促進國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益凸顯。但也要看到，上市公司經(jīng)營和治理不規(guī)范、發(fā)展質(zhì)量不高等問題仍較突出，與建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的要求還存在差距。一方面，上市公司發(fā)展過程中一些企業(yè)的管理制度還停留在常規(guī)的管理思路，面對上市以后的組織架構(gòu)調(diào)整，公司著力于部門建設(shè)而忽視了內(nèi)部控制機構(gòu)，有的上市公司雖然意識到了內(nèi)部控制的重要性，但內(nèi)部控制還停留在內(nèi)部的文書上，內(nèi)部控制雖然納入了企業(yè)決策當中，但實施過程中基本是流于形式，在具體實施過程中內(nèi)部控制在內(nèi)部的定位、權(quán)利等都不明確，所以在實施過程中各個部門對內(nèi)部控制并不配合，導致在實際工作中內(nèi)部控制無法有效開展[2]；另一方面，上市公司發(fā)展過程中內(nèi)控管理還缺乏獨立性，在實施內(nèi)控管理過程中內(nèi)控主要是作為管理層的常規(guī)管理操作，在實施過程中很容易受到其他因素的干擾，如部分內(nèi)控管理存在暗箱操作的空間，某些部門被管理人員納入不受內(nèi)控管理的范疇，因此內(nèi)控管理的整體意識并不強，在發(fā)展過程中還沒有引起足夠的重視。

2.2?內(nèi)控制度不完善

上市公司內(nèi)控管理過程中制度不完善是當前內(nèi)控管理存在的主要問題，在實施過程中內(nèi)控制度的不完善主要體現(xiàn)在控制范圍和控制業(yè)務(wù)范疇，在會計管理方面缺乏主動性和深層次的思考，導致內(nèi)控的管理實際效果不是很理想[3]。內(nèi)控制度不完善首先在于內(nèi)控的范圍上，根據(jù)內(nèi)控管理的要求上市公司的內(nèi)控應(yīng)對全部門和全流程進行監(jiān)督，但在具體的實施過程中內(nèi)控管理并沒有覆蓋所有的人員和業(yè)務(wù)，而是集中在個別事項，即內(nèi)部控制主要是針對具體某一項業(yè)務(wù)而不是整體業(yè)務(wù)的分析，內(nèi)控管理在制度上存在漏洞；其次內(nèi)控管理實施過程中，內(nèi)控制度不完善主要在于內(nèi)部控制強調(diào)事后監(jiān)督，即業(yè)務(wù)完成以后對相關(guān)的單據(jù)、業(yè)務(wù)流程等進行監(jiān)督，這種控制方式稍顯滯后，也與上市公司的要求不符，部分上市公司積極探索事前內(nèi)控、事中內(nèi)控和事后內(nèi)控相結(jié)合的方式，實現(xiàn)對企業(yè)的深層次的內(nèi)部控制，但從實施效果來看，在事前內(nèi)控方面由于缺乏內(nèi)控的具體依據(jù)，導致控制效果不是很理想，而且控制的方向、內(nèi)容等都受到了限制，在事中內(nèi)控方面內(nèi)部控制的能力有限，在實施過程中無法得到其他部門的有效配合，在內(nèi)部管理制度方面還存在制約性因素，因此內(nèi)控的效果無法體現(xiàn)出來，缺乏制度依據(jù)。

2.3?內(nèi)控部門工作不到位

內(nèi)控部門工作不到位主要受到了內(nèi)部控制地位和內(nèi)控人員的影響，在實施過程中無法推動內(nèi)控管理措施的有效落實。從內(nèi)控管理地位來看，上市公司對于內(nèi)控管理的地位認知還有待進一步的提升，對內(nèi)控管理的定位模糊不清，如部分上市公司對于內(nèi)部控制部門的權(quán)限界定于二級管理部門，即與會計部門平行而非單獨部門，在具體內(nèi)部控制實施過程中內(nèi)部控制通常與財務(wù)控制相結(jié)合，甚至兩者直接等同起來，導致內(nèi)部控制停留在財務(wù)控制方面而缺乏對整個公司內(nèi)部管理的接入，在工作方面存在不到位的情況[4]。此外，由于內(nèi)控部門在整個上市公司的地位不高，在內(nèi)部控制過程中很容易受到其他因素的干擾，導致內(nèi)部控制無法有效推進，內(nèi)部控制流于形式；從內(nèi)部控制的人員來看，內(nèi)控管理實施過程中內(nèi)部控制的人員整體能力與企業(yè)發(fā)展的要求并不匹配，在實際工作過程中部分人員是由財務(wù)部門轉(zhuǎn)崗而來，有的則是從行政部門轉(zhuǎn)崗而來，這些人在以往的發(fā)展中并沒有審計的經(jīng)驗，也缺乏專業(yè)背景，在審計過程中無法按照審計的要求完成具體工作。此外，部分審計人員雖然有審計工作的經(jīng)驗，但缺乏與公司主營業(yè)務(wù)相關(guān)的審計經(jīng)驗，在審計過程中無法將審計與公司主營經(jīng)濟活動相聯(lián)系，導致審計過于片面，專業(yè)性無法體現(xiàn)出來。

2.4?外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督不力是當前上市公司內(nèi)控管理客觀存在的問題。按照《公司法》《證券法》等規(guī)定，上市公司應(yīng)嚴格執(zhí)行上市公司內(nèi)控制度，加快推行內(nèi)控規(guī)范體系，提升內(nèi)控有效性。強化上市公司治理底線要求，倡導最佳實踐，加強治理狀況信息披露，促進提升決策管理的科學性。開展公司治理專項行動，通過公司自查、現(xiàn)場檢查、督促整改等，切實提高公司治理水平。外部監(jiān)督是推進上市公司內(nèi)控管理提升的重要手段，但在具體實施過程中外部的監(jiān)督與內(nèi)部控制的聯(lián)系并不是很高，外部監(jiān)督?jīng)]有起到真正的效益，如部分上市企業(yè)在邀請外部監(jiān)督時，內(nèi)控部門會將審計的內(nèi)容進行刪減后提供給相關(guān)人員，導致外部監(jiān)督拿到的資料并不完整，進而影響了外部監(jiān)督的實效性。

3?上市公司內(nèi)控管理中的措施

3.1?加強內(nèi)控管理，提升內(nèi)控重視

上市公司內(nèi)控管理實施過程中應(yīng)進一步提升內(nèi)控的重視程度，從公司可持續(xù)發(fā)展角度認識到內(nèi)控管理的價值，在發(fā)展的過程中逐步完善公司內(nèi)控管理的體系，在內(nèi)控管理過程中重視內(nèi)控并提升內(nèi)控管理的實效性，發(fā)揮內(nèi)控管理的特點，完善公司經(jīng)營和治理體系，推動上市公司高質(zhì)量可持續(xù)性發(fā)展。

加強內(nèi)控管理要做好兩方面工作：一方面，公司上市以后應(yīng)及時調(diào)整經(jīng)營思路，從常規(guī)的管理思路中跳脫出來，在管理過程中強調(diào)內(nèi)控管理的價值，并充分將內(nèi)控制度融入公司管理當中，將內(nèi)控管理真正體現(xiàn)在上市公司的管理與實踐當中。在具體的執(zhí)行過程中，公司內(nèi)控應(yīng)明確內(nèi)控的地位和權(quán)責，實現(xiàn)有效內(nèi)控的目標。具體來說，上市公司的內(nèi)控管理應(yīng)從傳統(tǒng)財務(wù)管理中脫離出來單獨成立部門，內(nèi)控部門要直接歸屬董事會提升內(nèi)控的層級，通過層級提升內(nèi)控管理在公司內(nèi)部的重要性[5]；另一方面，公司內(nèi)控管理應(yīng)積極加強獨立性的建設(shè)，將內(nèi)控管理的獨立性作為公司管理的重點進行建設(shè)，從而提升管理的實效性。上市公司的內(nèi)控從以財務(wù)為主的內(nèi)控逐漸轉(zhuǎn)為覆蓋公司各條業(yè)務(wù)、各級部門的管理模式，在拓展過程中內(nèi)控管理的獨立性會受到實際管理的調(diào)整，因此要進一步加強內(nèi)控管理工作，將內(nèi)控管理獨立性作為上市公司考核的重點進行建設(shè)，積極推動公司的有效發(fā)展。總之，加強內(nèi)控管理是上市公司管理的重點，在發(fā)展過程中還需要從內(nèi)控管理定位、獨立性等方面開展具體研究，在實施過程中逐步探索出符合上市公司管理的內(nèi)控方案。

3.2?完善制度體系，強化內(nèi)部控制

完善內(nèi)控管理體系應(yīng)做好相關(guān)的制度建設(shè)，并做好具體的內(nèi)容設(shè)計，強化內(nèi)控工作，具體的內(nèi)容主要包括： 授權(quán)批準控制、組織結(jié)構(gòu)控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護控制、職工素質(zhì)控制、預算控制、風險控制、編制業(yè)績報告等，在具體實施過程中需要逐步探索符合實際情況的方案，提升內(nèi)控質(zhì)量。

結(jié)合內(nèi)控管理的具體內(nèi)容，在實施過程中需要積極結(jié)合實際情況進行合理的分析，如授權(quán)批注控制，上市公司的授權(quán)批注內(nèi)容比較多，一般可以分為一般性授權(quán)和特別授權(quán)之分，公司管理過程中兩者在某些領(lǐng)域存在交叉的現(xiàn)象，導致一般授權(quán)和特別授權(quán)無法有效區(qū)分，進而對企業(yè)管理造成了困難，因此內(nèi)部控制中應(yīng)明確兩者的權(quán)限和范疇，部分特別授權(quán)需要經(jīng)過董事會等同意后方可審批，也有的可以直接由董事長或總經(jīng)理在自身職責范圍下完成審批和授權(quán)。會計記錄控制是上市公司管理的重點，在發(fā)展過程中內(nèi)部控制要保證會計信息反映及時、完整、準確和合法。一個單位的會計機構(gòu)實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和相互制約的關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證進行連續(xù)編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關(guān)賬戶中進行登記，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏和重復，揭示某些弊端問題[6]；此外，在資產(chǎn)保護、職工素質(zhì)控制等多方面都需要通過內(nèi)部控制的方式積極對相關(guān)項目理順關(guān)系，在實施過程中需要積極建立起相關(guān)的體系，完善內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)容。

3.3?加強組織建設(shè)，落實內(nèi)控要求

加強組織建設(shè)，落實內(nèi)控要求是完善內(nèi)控制度以及提升內(nèi)控管理效果的重要方式，在具體實施過程中加強組織工作要從內(nèi)控審計機構(gòu)的職責和內(nèi)控制度管理人員的選用等幾方面入手，在具體實施過程中強化公司的內(nèi)控管理工作，利用內(nèi)控管理提升上市公司的發(fā)展質(zhì)量，體現(xiàn)內(nèi)控管理的優(yōu)勢。

加強組織建設(shè)一方面要重視對內(nèi)控人才的選用問題。上市公司的內(nèi)控組織管理一直受到企業(yè)的關(guān)注，但在管理過程中內(nèi)控強調(diào)是基于內(nèi)部控制對其他部門的控制而不是內(nèi)控部門自身的建設(shè)，導致在內(nèi)控管理過程中一些人員的工作能力不到位、專業(yè)水平不夠而導致的內(nèi)控效果不理想的問題，因此在建設(shè)過程中應(yīng)進一步地加強對內(nèi)部控制的人才選用，具體來說，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質(zhì)，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。此外，在人才建設(shè)過程中還需要積極實施“引進來”和“走出去”的工作方案，堅持對現(xiàn)有人才開展積極的培養(yǎng)，同時考慮到內(nèi)控的專業(yè)性，可以積極聘請相關(guān)的專家到校進行指導，從而提升內(nèi)控的組織性和人員的專業(yè)性[7]；另一方面公司內(nèi)控管理過程中要從組織上重視內(nèi)控管理，積極提高內(nèi)控管理的地位，簡單來說內(nèi)控管理從組織上不應(yīng)成為簡單的一種審計工具，而是要與企業(yè)的發(fā)展、決策、組織、管理等各部門進行深度的契合，在發(fā)展的過程中需要將內(nèi)部審計與公司各條業(yè)務(wù)相融合，并向上市公司的董事會、監(jiān)事會等負責。總之，加強組織建設(shè)和人員建設(shè)是上市公司提升內(nèi)控管理的重要方式，在發(fā)展過程中應(yīng)積極探索符合公司發(fā)展實際的具體方案，并推動上市公司的有效提升，在發(fā)展過程中不斷探索。

3.4?加強外部監(jiān)督，提升內(nèi)控質(zhì)量

外部監(jiān)督是內(nèi)控管理的有益補充，也是公司發(fā)展過程中必不可少的環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理過程中要積極配合外部監(jiān)督的要求，積極提升內(nèi)控的質(zhì)量，并在外部監(jiān)督的指導下積極完善內(nèi)控的制度，提升內(nèi)控管理效果。

加強外部監(jiān)督工作要求上市公司要嚴格按照《公司法》《證券法》等要求執(zhí)行，在管理過程中積極做好外部審計和監(jiān)督工作，在實施過程中嚴格按照外部監(jiān)督的要求執(zhí)行到位。近些年，一些上市公司發(fā)展過程中存在違規(guī)、暗箱操作等現(xiàn)象，引起了證監(jiān)會的關(guān)注，通過外部監(jiān)督的方式可以解決一些上市公司中存在的漏洞，提升內(nèi)控質(zhì)量的同時解決公司發(fā)展中的一些潛在風險。此外，外部監(jiān)督還可以積極推動內(nèi)部監(jiān)督的發(fā)展，如在外部監(jiān)督過程中國家審計機關(guān)、部門審計機構(gòu)都會對公司的經(jīng)營情況進行監(jiān)督，在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，這對于企業(yè)發(fā)展以及提升抗風險意識具有十分重要的意義。

4?結(jié)論

上市公司內(nèi)控管理制度建設(shè)非常重要，公司應(yīng)從思想上認識內(nèi)控管理的價值和意義，在發(fā)展過程中強調(diào)內(nèi)控管理的制度建設(shè)，并推動內(nèi)控管理發(fā)展的體系，完善組織建設(shè)和發(fā)揮外部監(jiān)督的效能，在發(fā)展過程中提升內(nèi)控管理的質(zhì)量，為上市公司的可持續(xù)健康發(fā)展提供必要保障，促進企業(yè)各級部門、各條線業(yè)務(wù)有序的發(fā)展。

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