新形勢下國有環衛企業成本管控策略研究

曹宏斌

國家對資源環境生態問題高度重視，不斷建立健全綠色低碳循環發展經濟體系，促進經濟社會發展全面綠色轉型，堅定不移貫徹新發展理念，城鎮垃圾處理作為生態文明建設的重要方面，近年來取得積極進展。在利好因素的驅動下，環衛行業的規模迅速擴張，不同形式的商業模式活躍在環衛市場中，涌現了一大批市場化管理公司。為實現國有資產保值增值，使國有環衛企業在日益激烈化的市場競爭環境中獲得穩定的市場份額和可持續發展，加強成本管控，不斷修煉內功，有效提升企業的核心競爭力，是決定企業生存和發展的根本。本文介紹了國有環衛企業成本管控的主要內容及重要意義，揭示了目前存在的主要問題，并提出相應的對策建議。

隨著我國市場經濟體制不斷完善，環衛市場競爭越來越激烈，國有環衛企業面對的既有機遇又有挑戰。國有環衛企業需要根據外部環境的變化，及時對自身發展模式進行全面的改革，促進企業更好更快發展，實現國有資產保值增值。成本優勢作為國有環衛企業參與市場競爭的一項核心優勢，是企業全面改革的核心內容。本文結合相關實踐工作經驗，著重分析成本管控理念、成本管控體系和方法等5個方面，對筆者所在的國有環衛企業成本管控工作存在的問題進行了探討，并針對性地提出解決問題的措施。

一、國有環衛企業成本管控概述

（一）環衛市場化經營模式

環衛市場化經營模式可以分為三大類：1.單項目承包模式；2.PPP政企合營模式；3.項目一體化模式。

（1）單項目承包模式

環衛主管部門通過公開招標競爭，就某一個單體項目，與中標環衛服務公司簽訂承包經營合同，由環衛服務公司在合同期限內按照合同所約定的要求對項目內容進行經營和管理，并承擔經營風險及獲取企業收益。在此模式中，項目周期通常在5年以內，政府是投資主體，企業是運營主體，作業經費來自政府購買服務，環衛主管部門根據服務績效情況進行付費以及合同續簽。

（2）PPP政企合營模式

由政府授權的投資主體與社會資本簽訂項目合作協議，成立項目公司（SPV），再由政府或有權授予特許經營的主管部門與項目公司簽訂特許經營協議，明確項目實施和管理的要求，項目公司在特許經營期限內負責提供運營、管理服務以及項目設備設施的維護。項目周期長，企業是投資和運營主體，作業經費來自政府購買服務，環衛主管部門負責監督經營過程并根據對項目公司的考核結果予以付費。

（3）項目一體化模式

政府通過整合環衛作業內容（包含道路清掃保潔、垃圾清運、轉運站管理、公廁維護、河道保潔等），形成一體化作業項目，通過公開招標等方式，交由一家大型環衛企業進行建設、運維和管理工作，項目周期適中，對企業的運營資金、管理運營水平等方面要求較高。企業是投資和運營主體，承擔經營風險及獲取收益，作業經費來自政府購買服務，環衛主管部門根據對項目公司的考核結果予以付費。

（二）加強國有環衛企業成本管控的背景

2020年以來，面對突如其來的新冠肺炎疫情，全國多數省份財政收入出現同比下降，其中北京財政收入首次出現負增長。新形勢下，各級政府牢固樹立“過緊日子”思想，按照保基本、可持續的原則安排各項財政支出，財政支出的收緊，對企業應收賬款的回款產生一定影響。

環衛服務行業市場競爭壁壘較低，大型環衛企業依靠其資金優勢、管理優勢、產業鏈優勢，快速占領市場、擴大市場份額，競爭激烈程度不斷上升，市場競爭有增無減。行業過度競爭不利于企業盈利水平的保持和服務質量的保證。

（三）加強國有環衛企業成本管控的意義

黨的十九屆五中全會強調，要提高國有環衛企業的活力和效率，做強做優做大國有資本和國有環衛企業。成本優勢是企業參與市場競爭的一項核心優勢，成本管控的優化有利于提高企業的市場競爭力，有效的成本管控策略有助于企業在市場競爭中取得突出成績。

二、國有環衛企業成本管控存在的主要問題

（一）成本管控理念有待提升

“十三五”期間，環衛服務市場化規模進入高速增長時期，政府購買模式和PPP模式得到推廣，隨著環衛市場化程度加深，產業上下游的環衛裝備制造企業、垃圾處理企業紛紛加入，市場競爭格局日益復雜，競爭程度愈加激烈。外部環境的形勢變化，使環衛企業的生存發展面臨著新的機遇和挑戰，市場優先戰略已經逐步使企業形成了盈利困難、成本過高的局面，成本管控理念認識不足，過度投資給企業帶來了資產負債率偏高、資金成本過大、項目投資回報率達不到預期等問題，這就需要企業及時轉變經營理念，內強素質，外樹形象，以管理精細化、標準化、系統化降本增效，力爭公司效益最大化。

（二）成本管控體系和方法不完善

成本管控體系是企業進行成本管控的必要條件，企業在實施成本管控工作之前，需要建立一套完整的成本管控體系。成本管控體系的缺失使成本管理的信息不具有指導意義，不具備及時性、準確性。

從實踐來看，環衛企業成本管控工作的方式方法缺乏科學性和有效性，未進行成本管理的體系建設，以至于成本管控質量不高；未能有效運用管理工具對企業運營全過程發生的各種耗費進行預測、控制、分析和考核；內部潛力挖掘不足，成本費用仍有壓減空間。企業應通過成本管控的過程控制，采取有效措施，達到降本增效的目的。

（三）信息化管控手段有待加強

環衛業務具有人員多、設備多、作業面廣的特點，管理難度大，傳統的“粗放式”管理模式已不能適應現代化城市管理的要求，現代城市的發展需要管理多樣化、社會化和協同化。因此，環衛業務的運營需要借助信息化手段，包括財務信息化和業務信息化以及財務數據的歸集和非財務數據的采集，使成本管控工作更加可視化、規范化，能夠有效反映企業經營成本等各方面的信息。

（四）從業人員專業素質不高

一般管理者普遍認為，成本管控工作只是成本核算的范疇。實際上成本管控工作包括多個環節，從成本預測開始，經過決策、計劃、控制、核算和分析到末端的考核，是一項系統、完整的循環性的管理及反饋過程。成本管控工作不能只做好其中一個或幾個環節，而是要進行全過程的管理。

（五）全面預算管理未發揮成本管控的作用

企業較長時間的預算管理工作相對簡易，未完全貫徹全面預算管理理念，尤其是對于非財務專業的員工來講，全面預算管理意識欠缺，簡單地認為預算工作只是財務部門的職責，企業的預算管理工作基本由財務部門負責，造成預算編制和具體實施環節與企業的生產經營契合度不夠，沒有明確科學合理的標準指標體系，全面預算管理對于成本控制的管控效果并不理想。

三、國有環衛企業成本管控的對策分析

在“政府引導、社會參與、市場化運作”的大環境下，企業要想實現更好更快發展，除了技術創新和資本運作等手段，還需要建立新的成本管控模式，認真研判政府指導價、行業成本標準等外部因素，同時強化作業標準投入、全過程成本控制等內部因素，合理配置資源。為實現降本增效的目標，實施成本管控工作的內容包括：

（一）提高成本管控意識

環衛企業的成本管控模式應根據當前市場競爭戰略作出調整，全面貫徹落實上級管理機關有關部署要求，實現企業新發展。要從之前的市場優先戰略的思想中轉變過來，提高成本管控意識，通過提高成本管控意識，奠定企業成本管控工作的思想基礎。環衛企業應通過進行專題培訓、與同行或先進企業進行交流調研等形式，在工作中不斷滲透成本管控理念，讓從業人員意識到成本管控工作需要企業各個職能部門的配合，從而使各個部門的人員都參與其中。

（二）優化成本管控模式，建立成本管控模型

企業上下對于成本管控工作要統一思想，提高認識，達成共識，通過成本管控工作的有效實施使企業實現經濟利益最大化。為優化成本管控模式建立良好的成本管控環境，各職能部門和各下級單位要厘清責任，各司其職、各負其責地建立健全與成本管控工作相適應的制度體系，促進各職能部門成本管控工作的具體落實。從企業的整體業務角度出發，各職能部門根據職責認真分析成本管控問題的癥結所在，針對不同的問題研究提出不同的處理方法，因企施策，有針對性地保證企業成本管控工作的有效進行。

第一，建立標準成本指標體系，對成本構成要素進行細分，生產運營部門負責生產經營成本的管控任務，負責對環衛作業成本的構成及影響因素進行全面辨識；各職能部門按照部門職責對各成本動因進行管控，構建各單項成本動因標準成本定額體系，匯總為整體成本控制標準；質量控制部門要結合作業工藝優化，不斷完善企業作業技術標準和工藝技術標準，并通過對標、咨詢等不同方式研判成本管控指標的科學性、合理性，企業根據運行效果適時組織對標準成本指標進行修訂和優化。

第二，建立規范化的成本核算體系，有利于企業成本管控整體水平的提升。成本核算要全面覆蓋整個生產運營過程，對每一項作業成本影響因素進行核算管理，實現成本精細化管理，并將精細化管理的范圍由財務延伸到業務，力求全體人員參與成本管理工作，逐項梳理生產運營的所有數據，建立數據統計模型，通過日報、周報、月報等形式的數據統計，實現全過程成本數據的收集、分類、統計、匯總，同時，對各類數據要實現追溯查詢，既能實現按業務流程對作業數據進行序時跟蹤，又能實現從賬簿、業務單據等對業務數據進行穿透查詢，為大數據分析提供全面準確的支撐。

最后，建立成本分析體系，目前環衛服務行業主要以輕資產的運營模式為主，人工成本約占總成本的60%～70%之間，屬于勞動力密集型行業，主要作業人員為低端勞動力，人均工資較低。其他成本主要包括折舊、物料、期間費用等，通過量化指標，對各項成本費用的占比進行分析，并與標準成本和行業數據進行多維度對比，通過月度生產例會找出指標差異，分析生產經營和成本控制過程中存在的問題，針對造成成本指標差異的原因，提出解決措施和優化方案。

（三）加強信息化建設

近年來新一代數字技術正深刻革新企業的業務創新與管理運營，為企業加快成本管控工作的信息化建設提供了技術條件，為此，企業應適應大數據環境的發展，根據自身實際需求，積極引入信息化的手段，逐步完善相關的軟件系統，為成本管控工作的全面開展奠定基礎。通過現代化信息技術手段和方法進一步提高數據收集與整合的水平，提高數據的準確性和可靠性，使更多的財務人員從繁雜的工作中解放出來。

（四）提升從業人員素質

企業應加強人才隊伍建設，提升各職能部門的綜合業務水平。為提升成本管控工作的執行效率，環衛企業需要重視成本管控人才隊伍的建設，培養具有綜合素質的人才。一是通過內部專業化培訓，加強成本管控人員專業理論知識的學習，結合生產經營流程，熟悉成本管控工作的目標、方法、關鍵點等，提升成本控制人員的業務能力；二是通過公開招聘等方式選擇外部優秀人才，為企業補充專業的成本管控人員，使成本管控水平整體得到有力提升。

（五）發揮全面預算管理在成本管控工作中的重要作用

全面預算管理作為一種企業經營的控制手段，是完善企業管理的有效模式，以預算為基礎健全指標考核體系，是推動企業高質量發展，實現企業降本增效的重要舉措。

預算組織方面，環衛企業已成立預算管理委員會，需進一步強化該預算領導組織的履職情況，充分發揮其在全面預算管理中的作用，通過加強預算管控，實現企業經營管理的目標。預算制度建設方面，企業應建立健全全面預算管理制度體系，結合自身業務特點，做好全面預算管理模型的頂層設計，制定規則清晰的成本預算管理制度，明確各職能部門的權責清單，不斷細化預算管理的成本指標，為加強成本預算的監督提供基礎。提升信息化程度方面，企業應盡快實施系統升級，利用系統中的數據作為預算編制的支撐，對預算執行環節的全過程進行有效的實時監控，從多維度對預算執行情況進行分析。考評機制方面，企業應完善績效考核體系，細化考核標準，建立與全面預算管理相關的激勵機制，通過信息化建設形成企業統一的全面預算管理模型，讓各單位、各部門的績效指標實現聯動，建立數據協同共享，從全業務流程出發，兼顧每一業務環節的成本控制，根據預算分析結果，落實考核責任制。

結語：

本文對國有環衛企業成本管控存在的問題進行了分析，找出其成本管控工作存在的不足，并針對性地提出了合理化建議，使之更加符合新形勢背景下國有環衛企業成本管控工作的需要。希望本文總結的改進措施和方法能夠給其他國有環衛企業成本管理和分析工作提供一點可參考的價值，共同為環衛行業的發展做出一點貢獻。

（作者單位：北京環境衛生工程集團有限公司）