制造業企業內部控制研究

夏青青

摘 要：近年來制造業企業之間的市場競爭日趨激烈，內部控制作為規范制造業企業的管理體系，促使企業實現預期經營目標的基礎，在當前越來越多制造業企業認識到內部控制工作的重要價值。通過科學的內部控制措施，有助于讓企業供產銷環節的工作都趨于規范，并借助科學的管理體系幫助企業防范在管理環節產生的不規范風險，增強企業對各項工作的控制力度。

關鍵詞：制造業企業；內部控制；流程優化

近年來企業面臨的風險呈現出復雜性特點，科學的內部控制機制有助于保障企業的管理流程趨于完善，讓企業實現預期的經營目標。當前內部控制已經成為越來越多企業關注的重點，但是很多制造業企業在執行內部控制中還處于探索階段，內部控制的管理體系還不完善。企業在執行內部控制工作過程中要認識到內部控制的重要價值，結合企業發展的方向形成科學的內部控制措施，促使企業的經營管理活動合規，提高企業的管理效益，為企業的有序發展奠定基礎。

一、制造業企業內部控制的問題

第一，內部控制環境不完善。企業執行內部控制體系，要針對內部控制環境進行優化，讓全體成員認識到內部控制的要求，并通優化組織架構與經營管理體系、改進企業的人員工作理念等方式優化內部控制。但是長期以來很多企業的人員不了解內部控制工作的重要價值，企業的管理重點放在生產環節，忽視了內部控制要求。由于企業人員不了解內部控制的要求，導致內部控制要求難以得到嚴格執行。

第二，風險管控不嚴格。企業要對各類風險進行全面分析的基礎上形成風險控制措施，但是很多制造業企業的風險控制機制不嚴格，沒有全面分析企業的各類風險并控制風險。由于企業的風險管理機制不嚴謹，關鍵風險點無法得到嚴格控制，進而導致企業產生了嚴重風險。

第三，控制活動不規范。制造業企業的控制活動主要包括供產銷環節的管理，供產銷環節的控制活動是否合理直接決定內部控制活動是否能夠實現對各項業務流程的約束。很多制造業企業在供產銷活動中存在漏洞，由于管理漏洞影響了企業的運營。

第四，信息系統建設滯后。很多制造業企業的信息系統建設滯后，內部控制體系無法由信息系統進行自動控制。由于企業信息系統無法對企業關鍵環節進行控制，進而影響內部控制工作的開展。

第五，內部監督體系不完善。企業執行內部控制，要定期對內部控制全流程進行監督和分析，并根據內部控制存在的風險形成恰當的控制措施。但是很多制造業企業的內部審計機制不完善，內部監督體系無法對內部控制工作的各流程進行全面監督。部分企業雖然設置了內部審計部門，但是內部審計部門的工作重點主要體現在對賬簿的審計與檢查，無法參與到對內部控制事項的檢查中。

二、制造業企業內部控制的對策

（一）改進內部控制環境

第一，構建良好的企業文化。企業文化是企業在經營過程中人員形成的價值觀與行為理念，代表了企業行為方式，是企業核心競爭力的表現，也是企業建立內部控制措施的基礎。企業在構建企業文化時，要結合企業的發展方向以及管理要求形成合理的企業文化體系，讓企業文化能夠切實落實到企業管理環節中。通過形成良好的企業文化，形成全員重視內部控制的意識，強化全體員工對內部控制工作的重視度。企業的管理層要認識到內部控制的重要價值，并積極對內部控制開展培訓與宣傳，認識到內部控制工作對企業長期發展的要求，以優化人員的管理意識，并通過形成良好的理念強化對全體員工內部控制體系的宣導，確保人員樹立良好的內部控制意識。

第二，構建完善的組織架構體系。科學的組織架構體系對各項工作進行協調與約束，在內部控制工作落實管理要求。企業要形成完善的組織架構體系，形成以財務部門為中心，其他部門共同配合的組織架構，讓企業各項經濟業務流程都形成科學的管理機制，對各項工作進行約束和管理，并對企業關鍵崗位進行優化，落實關鍵崗位具體的控制要求，防范在管理中發生風險的可能性，以確保各項經濟業務事項能夠得到有效控制，以明確人員工作要求及管理要點。

第三，形成科學的制度體系。制度對企業各項工作具有約束力，企業要形成合理的制度，通過制度體系對企業各項工作進行分析，發現企業在管理中存在的漏洞，并針對企業的業務環節不斷優化制度流程。通過不斷改進制度的方式，形成動態的制度更新機制，以確保制度與時俱進，形成對各項業務的約束作用。

第四，形成科學的議事規則。企業開展管理環節中，要形成合理的議事規則，確保企業的各項經濟業務事項都得到嚴格控制。企業在議事中不僅要建立個人決策機制，還要形成完善的決議機制，對各項重要的經濟業務事項要建立決策方案，明確重大經濟業務事項的具體范圍以及控制要求，形成完善的決策標準。對于企業重要的事項要進行集體決策，并針對事項建立記錄機制，確保所有工作事項都得到有效記錄，避免決策工作走過場的問題。通過形成合理的決策措施，確保經濟業務事項更加權威且合理。

（二）優化風險管控

第一，形成重視風險的企業文化。隨著市場經濟的發展，制造業企業所面臨的風險日益復雜，企業的風險管控體系要跟上時代發展的步伐，能夠對企業管理的各類風險進行全面分析與識別，找到恰當的風險管理措施有序應對企業管理環節中的風險，實現對風險控制的效果。企業的全體成員都要認識到風險管理工作的要求，讓員工在工作中形成防范風險的意識，從而主動在工作中規避風險。企業人員要具備一定的風險識別能力，能夠參與到風險管理過程中預防與規避風險。企業通過建立恰當的風險管理體系，建立全方位的風險控制措施，實現對各類風險的有效控制。

第二，鑒別企業管理中的風險。制造業企業在管理中的風險包括三個環節，一是采購風險。采購環節的風險主要體現在企業在采購過程中，沒有采購到質優價廉的存貨，存在采購的供應商選擇不當、驗收不細致導致企業采購的商品無法符合質量要求產生的風險。二是生產風險。生產環節風險主要體現在企業在生產中，未建立科學的控制措施而產生生產流程管理不當、生產的產品質量不合格產生的風險。三是在銷售風險。銷售環節存在的風險主要是授信管理不當，導致企業產生呆壞賬影響企業運營的風險。

第三，建立風險的動態分析機制。企業在經營過程中風險是在動態更新的，企業要實現對風險的防范，就要針對風險形成動態的跟進措施，讓風險能夠跟上時代發展變化及企業發展對業務流程進行不斷更新，形成合理的風險控制原則。企業要對風險發生的影響程度及可能性進行分析，判斷風險的情況，對風險進行排序基礎上對企業重點風險進行重點管理。同時企業要定期對已發現的風險進行分析，找到風險控制方案，形成對量化的管理措施，實現對風險的有效管理與應對。企業的風險評估是一個動態過程，不能一勞永逸，而應該結合企業的發展不斷優化風險評估方案，以確保企業風險能夠得到有效管控。

（三）完善控制活動

第一，優化采購活動的內部控制。企業要根據存貨的現狀建立科學的控制規劃，幫助企業形成合理的采購程序，實現對采購流程進行有效管控。采購程序應該由采購部門和財務部門共同制定，形成科學的采購政策，確保采購流程得到有效監控，避免盲目采購導致庫存積壓的風險。同時企業在對供應商進行選擇時，要形成科學的供應商審查標準，明確對供應商變更與選擇的具體要求。

第二，優化生產管理流程。制造業企業的生產環節作為企業重要的管理環節，企業在生產過程中要形成科學的控制機制。

首先，建立5S管理機制。制造業企業的5S管理機制有助于讓企業形成標準化、規范化的管理機制，確保車間干凈、整潔，防范有車間雜亂等問題導致生產流程產生的風險。通過實施5S管理能夠起到規范生產流程的作用，形成有序的生活環境，并讓員工形成嚴謹、負責任的工作習慣，以維護企業的形象。在建立5S管理的環節中，企業要以車間為單位成立5S管理小組，讓各車間對本車間工作的效果負責，并針對工作開展的狀況對各車間進行考核。同時企業要形成規范的管理標準，包括明確5S管理的具體管控要求，明確不同設備、門窗的清理標準及各類物資的擺放標準，從而形成干凈、整潔的生產環境，若生產流程出現特殊狀況第一時間制定相應的措施予以處理。其次，全員維護生產設備。全員維護生產設備要求全體員工都針對生產設備運行狀態進行分析和控制，提高企業的生產效率，讓全員參與到生產設備的使用、檢查過程中，形成對生產設備的規范化管理，以此降低故障率，提高運行效率，達到控制生產成本、提高企業效益的目標。機械設備作為企業開展生產活動的核心，企業的各生產作業都是圍繞設備開展的。機械設備若出現故障，那么生產活動很可能停滯，嚴重影響企業的發展。針對這一問題企業要加強對全體員工的培訓，讓人員參與到生產設備的維護中，形成規范的生產維護制度，對各類設備形成科學的控制措施與處理規范，確保設備有序運作。最后，強化對產品質量的管理。企業在生產流程中要建科學的質量管理規范，對每道工序環節進行細致檢查，提高對質量的控制水平。一是企業要建立檢驗卡的管理模式。檢驗卡管理模式要求在每道工序之間都設置檢驗卡，通過檢驗的半成品才能進入下一道工序。通過這一方式能夠讓每道工序的半成品質量都符合要求，防范產品質量不達標導致事后產生返工等方面風險。二是建立快速反應制度，快速反應制度能夠幫助企業在生產中提高產品的質量，幫助企業及時發現存在質量問題的步驟，并制定恰當的解決措施。全體員工都要參與到質量控制環節，若員工發現產品質量的問題，就要及時制定整改方案，以此提高企業產品的質量。

第三，優化銷售與收款環節。首先，在銷售環節企業要防范呆壞賬帶來的風險。企業的賒銷要形成科學的審批機制以及控制措施，形成詳細且嚴格的授權審批標準，確保企業授權審批有文件記錄并留下相關痕跡。在應收賬款的授權審批過程中，要確保相關材料齊全、內容完整、管理方案合理，以確保各項經濟業務事項都控制在恰當范圍內。其次，優化收款環節。企業在收款環節要解決應收賬款回收不暢導致資金流轉不暢的問題，將銷售任務分配到具體人員頭上，對人員的工作情況進行跟蹤控制，建立銷售人員的業績與應收賬款回收情況掛鉤的機制，以此降低呆壞賬問題發生的可能性。通過建立完善的管理規劃，每月都要分析企業的應收賬款管理情況。通過設置科學催收機制，在提升企業應收賬款回收速度的同時盤活企業的資金。

（四）健全信息系統

為確保企業內部控制體系得到規范化控制，企業要形成良好的信息系統，通過信息系統對企業內部控制全環節進行全方位分析，實現對內部各類信息的有效集成與管理，并借助信息數據的管理，確保內部控制得到信息化控制。通過信息技術的使用，能夠讓企業內部控制中的關鍵環節得到規范化控制，以此建立自動化的控制機制，形成對各項經濟業務事項的管理，以此提高企業內部控制的執行力。在企業執行內部控制的流程中，信息系統能夠對內部控制流程形成自動化分析，例如在企業開展各項授權審批過程中，信息系統通過對各項經濟業務事項進行約束的方式，確保所有業務事項都符合企業的管理要求，從而提高企業工作的規范性。

（五）強化內部監督

企業在執行內部控制的過程中，可能會由于一系列原因導致內部控制存在漏洞。為確保企業內部控制得到嚴格執行，企業要強化內部監督機制。內部監督能夠對內部控制執行過程中所發現的問題及時制定相應整改措施，以保障內部控制體系有序運行。首先，提高內部審計部門權威性。企業的內部審計部門應該直接隸屬于企業董事會，實現對各項經濟業務事項的有效監督。其次，規范內部監督的職責。企業內部審計部門在開展內部監督時，不能僅監督會計憑證、賬簿等，還要對企業各項財務工作運行情況進行監督，從而分析企業的業務流程規范性，幫助企業及時堵住管理的漏洞。

結束語

本文認為內部控制作為企業管理工作的重要環節，科學的內部控制規劃能夠提高企業管理工作的合理性，防范工作流程中發生的風險。制造業企業在執行內部控制的過程中，要全面提高內部控制水平，強化經營管理效益，就要認識到內部控制的價值。企業在執行內部控制的全環節要形成規范的管理體系，確保企業供產銷各環節工作都得到有效管理，以確保企業的管理流程合規。

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（作者單位：內蒙古唐合科技有限公司杭州分公司）