行政事業(yè)單位內部審計探究

應惠彥

（浙江省醫(yī)療健康集團杭州醫(yī)院（杭州杭鋼醫(yī)院），浙江 杭州 310022）

一、內部審計對于行政事業(yè)單位的重大意義

內部審計是一項獨立、客觀的評價活動，它遵循一定的規(guī)范和方法，對組織日常管理活動進行監(jiān)督，以降低風險，提高管理效率。行政事業(yè)單位可以通過內部審計建立完善的法人治理結構，增強經(jīng)營活力；完善內部控制制度，保障內控制度有效執(zhí)行；確保財務信息的真實性，為決策提供依據(jù)；保障國有資產安全，防止國有資產流失，提高國有資金使用效率；有效防止權力尋租，權力濫用，有利于在單位內部加強廉政建設，打擊違法違規(guī)行為，保證單位治理有一個高效透明的環(huán)境。

二、目前行政事業(yè)單位內部審計中存在的問題

（一）領導層對內部審計重視不足

由于原長期處于計劃經(jīng)濟體制下“有人管”的狀態(tài)，行政事業(yè)單位領導層自身思想比較僵化，缺少現(xiàn)代化的管理理念，自認為行政事業(yè)單位本身運作模式比企業(yè)簡單，管理上也不必過于精細，只要把預算做好，沿用傳統(tǒng)的管理模式就可以了，也不必尋求什么變化。內部創(chuàng)新管理思維欠缺，創(chuàng)新動力不足，對內部審計的重視程度明顯低于企業(yè)。領導層對內部審計有誤解，認為內部審計就是找問題，這樣會破壞內部團結，且也擔心問題的發(fā)現(xiàn)會對自己政績有影響，所以對內部審計有抵觸情緒。

（二）內部審計獨立性有限，權威性不足

多數(shù)行政事業(yè)單位未單獨設立內部審計部門，或雖設立了獨立部門，但人員并非專職，有些直接受制于財務部門和監(jiān)察部門，致使審計工作的實施很難站在客觀公正的立場上，會受到很多外界因素的干擾。內部審計人員不能直接向領導層匯報工作，審計人員發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議得不到重視，審計權威性不足。

（三）內部審計人員能力不足

內部審計人員多由單位內部人員拼湊而成，他們多數(shù)只掌握財務方面知識，對單位內部業(yè)務并不熟悉，無法滿足現(xiàn)代審計對審計人員業(yè)財結合能力的要求。知識結構比較單一，對公司治理、風險管理、信息技術等方面缺少了解。未經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)培訓，缺少風險導向思維，對內部審計的作用和意義理解不充分。審計的廣度和深度不夠，多數(shù)只集中檢查賬務方面差錯，只對查出的問題提出建議，而缺少對發(fā)現(xiàn)問題產生的根源深入分析的能力，職業(yè)道德觀念比較淡化，審計時原則性不強。

（四）未建立系統(tǒng)完善的內部審計規(guī)章制度

國家對行政事業(yè)單位內部審計雖有統(tǒng)一的指導文件，但具體到每個單位層面可操作性較差，各個行政事業(yè)單位內部沒有根據(jù)自身特點建立一套切實可行的內部審計制度，致使審計人員工作時缺乏有效指引，審計工作無章可循。很多行政事業(yè)單位內部審計人員在工作時仍多憑借經(jīng)驗辦事，也缺乏規(guī)范的審計程序，內部審計只是流于形式，往往無法抓住重點。

（五）內部審計關注范圍較窄且以事后審計為主

行政事業(yè)單位內部審計大多重點關注財務收支審計，審計資料僅限財務賬簿，而對內部控制、資產管理、工程招投標等重點環(huán)節(jié)卻未給予充分關注。內部審計方式多數(shù)仍停留在事后審計階段，在日常管理階段介入較少。很多問題待發(fā)現(xiàn)后整改已無意義，特別是對于一些重大的違規(guī)事件，如果不事先提前介入，最終可能將導致無法挽回的損失，如果要移交司法機關處理，也會失去一些重要的固定證據(jù)的機會。

（六）審計結果運用不充分

行政事業(yè)單位審計人員發(fā)現(xiàn)問題并提出整改意見后，后續(xù)并未追蹤相關問題的整改情況，由于在許多單位問題整改與相關責任人的個人考核并未掛鉤，導致問題整改不到位或被一直擱置，無人問津。未及時根據(jù)審計整改情況對審計流程進行檢查，及時修正不合理部分。審計結果未能向員工公開，無法使員工產生一切行為皆受監(jiān)督的思想，主動提高工作自覺性和規(guī)范性。

（七）內部審計信息系統(tǒng)不健全

內部審計手段單一，審計效率低，針對大量的數(shù)據(jù)資料，只采用抽樣的方法，僅憑經(jīng)驗判斷可能遺漏重要信息，審計風險大。各部門之間未實現(xiàn)充分的信息共享，內部審計人員對某些關鍵信息的獲取無權限，審計人員與被審計部門信息不對稱，信息系統(tǒng)安全性低，數(shù)據(jù)被人為篡改的機會大，很大程度上會造成信息失真。

三、行政事業(yè)單位如何做好內部審計

（一）領導層轉變觀念，充分將內部審計作為管理輔助手段加以運用

行政事業(yè)單位領導層應摒棄傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下的管理理念，學習和引進先進的管理方法，充分認清內部審計作為管理的一種輔助手段的重要意義，積極利用內部審計成果完善管理流程，提高管理效率。在政治思想上要端正態(tài)度，要少考慮個人的得失，把單位利益放在第一位，勇于發(fā)現(xiàn)問題，正視問題，探尋原因，積極尋求解決方法，以便單位能在一個健康有序的環(huán)境中運行。要將對審計的重視態(tài)度通過內部宣講等形式傳導給員工，讓每個員工對自己的工作有所敬畏，筑牢內部防火墻。

（二）提高內部審計獨立性、權威性

行政事業(yè)單位應在單位內部設立獨立的審計部門，與其他部門無隸屬關系，可直接向單位領導匯報工作。審計部門應有自身的工作守則和規(guī)范，對每個審計人員應制定相應的崗位職責，以便規(guī)范審計人員日常工作。審計人員在自己的職權范圍內有權要求被審計的部門提供相關資料，相關部門不得無理由拒絕。審計部門實施審計過程中根據(jù)收集到的資料獨立做出判斷和分析，不受其他部門干擾。審計報告結論具有權威性，發(fā)現(xiàn)的問題可作為改善管理流程的重要依據(jù)，可作為員工個人考核的依據(jù)。

（三）提高內部審計人員的業(yè)務素質

內部審計人員應熟悉自身單位的業(yè)務流程，此部分可由單位內部業(yè)務部門組織培訓，還可深入到業(yè)務部門詳細了解其日常工作情況。審計人員還應掌握審計的相關流程，熟悉審計方法，必要時可聘請外部審計機構進行系統(tǒng)培訓，灌輸專業(yè)的審計理念和職業(yè)道德規(guī)范。內部審計人員不能只盯著個別時點內控是否被有效執(zhí)行，要有全局觀，要有全面評估單位內控機制是否健全的能力。內部審計人員要有應對新興審計風險比如網(wǎng)絡安全等領域風險的能力，要學會運用大數(shù)據(jù)、云計算等新技術拓展審計廣度和深度。要具有創(chuàng)新精神，在工作中不斷探索更多、更新的審計方法。要與各部門加強協(xié)調和溝通，查找分析問題存在的根本原因，共同尋求解決辦法，內部審計人員應做到定期輪換。

（四）建立完善的內部審計規(guī)章制度

行政事業(yè)單位應在國家相關內部審計規(guī)范指引下，根據(jù)單位性質，結合自身的業(yè)務特點，梳理全部業(yè)務流程，找到關鍵控制點，針對可能出現(xiàn)風險的領域制定相應的審計策略，形成適合自身的完整規(guī)范的審計流程，這樣可以讓內部審計人員工作時有章可循，也對內部審計人員自身有一個監(jiān)督作用，可以作為考核內部審計人員工作質量的參考標準。

（五）加強內部審計的關注范圍，改變內部審計方式

內部審計應貫穿整個業(yè)務活動流程，并由事后審計逐步向事前發(fā)現(xiàn)，事中跟蹤轉變，更多發(fā)揮審計前置作用。擴大審計范圍，從原有的以財務收支審計為主，轉變?yōu)橐燥L險導向審計為切入點，關注單位日常管理環(huán)節(jié)中的可能存在風險的每一個關鍵控制點，下面就內部審計應重點關注領域具體闡述如下。

第一，內部控制。內部審計人員應全面梳理單位現(xiàn)行的內部控制相關文件，評估相關文件制定的環(huán)節(jié)是否完備，是否有需要完善的地方；評估內部控制制度的執(zhí)行過程是否存在問題，與業(yè)務流程是否匹配，有無需要改進的地方；內部控制評價機制是否合理，完善內部控制的管理和監(jiān)督體系，對內部控制運行做出評價，反映存在的問題并提出相關改進建議。

第二，預算管理。要對預算的實質有清晰的認知，不能不切實際地一味追求預算的準確性，而忽略了其對于資源配置所起到的作用。對預算從編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析、考核等環(huán)節(jié)進行評價和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中薄弱環(huán)節(jié)，評價預算制度的設計和執(zhí)行效果，使預算真正起到計劃和安排的作用，保障資源得到合理充分利用。有無建立專門的預算管理制度，預算編制的有效性，是否全部活動都已納入，判斷預算編制過程是否科學，是否以單位戰(zhàn)略目標為起點編制預算，而不是以現(xiàn)有資源為依據(jù)。有無故意做大預算的行為，以方便以后執(zhí)行時不容易突破。對超預算和預算外項目應格外關注，分析具體原因，相關審批流程是否合規(guī)。預算中各項費用之間是否存在相互擠占的情況。有無建立預算考核制度及其執(zhí)行情況。

第三，資產管理。行政事業(yè)單位的資產大多屬于國有資產，如何保證國有資產的保值增值是內部審計的主要目的。首先是對存量資產的監(jiān)管，需要關注資產日常是否由專人保管，相關崗位職責制定是否明確具體，日常保管臺賬記錄是否完整，存放位置、使用狀態(tài)、使用部門等信息如有變化更新是否及時，出現(xiàn)損壞時維修是否及時，維修費發(fā)生是否合理，有無存在資產可修卻直接購置新資產的情況，資產是否有閑置情況，使用效率是否充分。其次是對于資產變動的監(jiān)管，資產投資預算是否經(jīng)過報批審核，購入資產相關請購審批手續(xù)是否齊全，是否存在超標準配置問題，對于新增固定資產卡片記錄是否正確完整，入賬是否及時。資產報廢處置手續(xù)是否完備，大額資產報廢是否經(jīng)過評估，處置收入是否及時入賬。內部單位之間轉移資產手續(xù)是否齊全。資產管理是否列入的績效性考核。

第四，工程項目建設審計。重點關注工程項目前期投資決策程序，可行性研究報告、項目立項、初步設計審批程序是否合法、合規(guī)；審查設計文件、概預算編制；招投標過程是否有清晰完整的書面記錄、招投標程序是否合規(guī)，有無串標行為，在招投標文件中是否對工程進度，施工質量，價款結算、工程變更等做了詳細的規(guī)定；對合同簽訂的程序審查，對合同內容的審查；設計變更的內容是否符合合同要求，手續(xù)是否齊全，有無擅自擴大規(guī)模和提高標準；監(jiān)理單位工作是否到位，工程量簽證是否規(guī)范；工程款撥付是否符合合同規(guī)定；工程項目竣工驗收是否符合國家有關規(guī)定，手續(xù)是否齊全；建設項目經(jīng)濟效益評價，對建設過程中各環(huán)節(jié)質量、造價控制情況，建設行為的效率進行評價，對建設效果經(jīng)濟效益、社會效益進行評價，是否達到環(huán)保方面要求。

第五，風險管理。行政事業(yè)單位在日常活動中會面臨內部和外部許多不確定因素，利用內部審計做好風險管理尤為重要。首先是評估風險管理的環(huán)境，包括領導層對于風險的重視程度，是否通過企業(yè)文化的建設向員工灌輸風險思維，培養(yǎng)風險防范意識。具體風險管理人員對風險管理的重要性是否認識充分，是否具備應對風險的相關專業(yè)知識和技能。其次要審查單位內部是否建立了完善且適當?shù)娘L險管理制度，制度涵蓋面是否充分，是否對內外部風險做了充分的考慮，內部如崗位設置是否合理，不相容職務是否分離，是否存在權力過于集中的崗位，是否存在信息系統(tǒng)被人為破壞的可能，外部如單位仍處于改革未完成階段，在新舊制度的銜接方面執(zhí)行是否存在問題，對于外部突發(fā)的意外事件如何應對。最后審查風險管理相關制度執(zhí)行情況，包括評估風險的方法是否恰當，是否結合本單位的業(yè)務特點綜合定性和定量方法進行，對出現(xiàn)的風險反應是否靈敏，采取相關措施后本單位風險是否降低到了可接受的水平范圍之內，是否綜合考慮了成本效益的因素。

（六）加強審計成果的運用與轉化

審計人員應跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，要保證整改到位，整改要落實到具體責任人，整改情況應該和個人考核掛鉤。審計人員應聽取被審計對象對于審計結果的反饋意見，觀察整改成效，分析審計建議的適用性，如不適用，需查找原因。內部審計人員應深入挖掘和揭示控制失敗的根本原因，分析是否存在超出管理控制的因素，進而修改審計策略和程序，在下一個審計循環(huán)中加以利用。運用先進的大數(shù)據(jù)和云計算功能，審計人員可以及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的財務、業(yè)務及管理方面的問題進行反饋，提高審計成果的轉化效率。審計人員應加強與紀檢、人事等部門的信息互通，形成聯(lián)合監(jiān)督的合力，最大程度地發(fā)揮審計成果的效用。

（七）加強信息化系統(tǒng)建設

在傳統(tǒng)的審計模式下，由于時間緊，任務重，審計人員大多采取抽樣審計的模式，面對被審計單位大量的數(shù)據(jù)信息，樣本選取需要依賴審計人員的經(jīng)驗判斷，難免會有疏漏，增加了審計風險。隨著大數(shù)據(jù)和云計算的出現(xiàn)，使得全面審計成為可能，各方面的數(shù)據(jù)采集更全面，信息更透明，可信度更高，數(shù)據(jù)分析對比速度更快。高效的信息系統(tǒng)可以提高審計發(fā)現(xiàn)問題的反饋效率，可以使單位的運營處于被動態(tài)監(jiān)控的過程中，對發(fā)現(xiàn)的風險可以提前采取應對措施。

四、結束語

行政事業(yè)單位承擔著履行公共管理職能的任務，與廣大人民群眾的利益密切相關，近年來，隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，行政事業(yè)單位只有充分利用內部審計不斷完善內部控制，加強內部監(jiān)督，為單位營造一個良好的控制環(huán)境，才能更好地發(fā)揮其職能作用。