企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策

韓瑜

（廈門市特房大帽山境旅游服務(wù)有限公司，福建 廈門 361000）

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以未來的戰(zhàn)略為發(fā)展標(biāo)桿，對以后未來期間的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)情況過行預(yù)測，對企業(yè)各項資源，包括財務(wù)及非財務(wù)資源，進行科學(xué)、合理的配置，并在預(yù)算執(zhí)行過程中，對執(zhí)行結(jié)果進行有效的監(jiān)督及執(zhí)行分析，及時糾錯，調(diào)整偏差，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營各活動的調(diào)整和完善，并將執(zhí)行情況上報領(lǐng)導(dǎo)進行評價和反饋，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，加強企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)利潤最大化。

在我國全面深化經(jīng)濟改革的形勢下，全面預(yù)算管理在企業(yè)在越來越重要，從宏觀來說，全面預(yù)算是管理會計的組成部分，主要對企業(yè)在未來較長的時間內(nèi)對生產(chǎn)經(jīng)營水平和財務(wù)控制情況的事項做出全方位整體性立體的測算，主要內(nèi)容包括經(jīng)營過程預(yù)算、生產(chǎn)過程預(yù)算、銷售預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等。從管理企業(yè)的角度看，顯著提高企業(yè)業(yè)務(wù)及經(jīng)營的管理水平，協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)運營的整體效果，助力企業(yè)在激烈競爭中站穩(wěn)。當(dāng)然，企業(yè)全面預(yù)算管理過程中不可避免地會遇到各種問題，困境的出現(xiàn)會阻礙全面預(yù)算管理的前進。

一、全面預(yù)算的特點

（一）要求企業(yè)的人員都要參與

一方面是要拆解預(yù)算的宗旨并保證層層下達到基層，每層有每層的目標(biāo)，每層每個人都有各自的責(zé)任，每個預(yù)算參與者都應(yīng)建立預(yù)算初步認知，按照成本效益的原則，確實有效的減少企業(yè)成本費用；另一個方面是指企業(yè)資源必須經(jīng)過科學(xué)合理的匹配，企業(yè)各部門之間對企業(yè)資源的協(xié)調(diào)和整合的過程。通過企業(yè)各部門之間的營業(yè)計劃與公司的財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)資源的互相匹配，清楚劃清整件事情的重要先后順序，重要的事情與非重要的事情區(qū)分開，合理實現(xiàn)資源配置，對其進行更高效地利用。

（二）對預(yù)算金額進行全方面分解

全面預(yù)算是綜合預(yù)算，不只是簡單的財務(wù)預(yù)算，如今企業(yè)預(yù)算管理不只依靠平常的營業(yè)預(yù)算，還有必要關(guān)注企業(yè)投融資問題及資本金的運營操作的預(yù)算管理，甚至企業(yè)的涉及投融資等現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)，也需要進行嚴格的預(yù)算計劃管理。除了要考慮現(xiàn)金流等資金問題和壓縮成本的問題，還要考慮到是否能全面合作和覆蓋市場各項經(jīng)濟要求及有效資源的合理配置。

（三）整個過程全程運用預(yù)算管理流程

作為企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中非常關(guān)鍵的一點，就是通過對預(yù)算對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，進行的各種有力監(jiān)察、掌控、完善、考核、評價、反饋及匯報工作，使得預(yù)算管理的綜合性、嚴格性、精細化、充分性能得到應(yīng)用，并且讓它在企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)揮全面戰(zhàn)略指導(dǎo)的有力作為?？梢杂行У乩闷髽I(yè)整體資源，使企業(yè)核心競爭力增強，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，增強企業(yè)的國際競爭力，使企業(yè)在紛繁復(fù)雜的國際及國內(nèi)環(huán)境中迅速搶占市場，作為現(xiàn)代企業(yè)管理一體化的重要組成。全面預(yù)算管理對企業(yè)整個預(yù)算管理是極為重要的實踐工具，通過確定目標(biāo)，確立一體化體系，對預(yù)算進行調(diào)控，以及后期的預(yù)算績效評價，預(yù)算管理緊密聯(lián)系業(yè)務(wù)，為企業(yè)帶來雙重的價值和績效。在享受效益的同時，也要注意全面預(yù)算管理的不足，結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出合理的解決辦法，讓全面預(yù)算更好地在企業(yè)中運作，為企業(yè)帶來更好的利益。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題

（一）戰(zhàn)略性目標(biāo)制定不清晰

從根本上來看，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對全面預(yù)算目標(biāo)起決定的作用。若企業(yè)缺少清晰明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，就無法分解為企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，缺少了長期發(fā)展戰(zhàn)略指引的預(yù)算，也就不能有力地增加企業(yè)的市場競爭力。目前，我國許多企業(yè)都根本忽略企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)中的基礎(chǔ)地位，長期預(yù)算編制偏離了公司戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展。許多企業(yè)在編制全面預(yù)算時，只看重短期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，完全忽略了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的持續(xù)發(fā)展。例如有企業(yè)減少科研項目經(jīng)費的大量投入，以達到降低成本的目的，這種做法就限制了企業(yè)長治久安及合理地的發(fā)展。以這個作為前提編制的全面預(yù)算只考慮眼前短期盲目的經(jīng)濟收益，忽略了企業(yè)長久的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)，伴隨著企業(yè)內(nèi)外部客觀競爭環(huán)境的風(fēng)云變幻，按照這種預(yù)算編制方法會導(dǎo)致預(yù)算偏差，而預(yù)算的不準(zhǔn)確，會讓人覺得預(yù)算沒用，大家對預(yù)算數(shù)據(jù)報懷疑的態(tài)度，感覺預(yù)算工作煩瑣，更別說參與到這項活動。只有企業(yè)全部人員從上而下都高度注重本企業(yè)預(yù)算管理工作，認真積極地參加到企業(yè)預(yù)算管理，預(yù)算管理才能更大程度地發(fā)揮它在生產(chǎn)中的作用。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者完全不重視全面預(yù)算的編制

在目前實質(zhì)上，許多企業(yè)僅僅只是編制了預(yù)算，甚至沒有編制完整，根本達不到預(yù)算管理的基本目的，實際生活中，不能合理將預(yù)算與企業(yè)的實際工作上的需求互相對應(yīng)匹配。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從思想上不重視，有些是為了完成任務(wù)，而且有些只是單純地做數(shù)字游戲，簡單地把預(yù)算定義為一些具體的財務(wù)數(shù)據(jù)進度計劃上，因此在預(yù)算編制簡單潦草，只是由簡單數(shù)據(jù)和圖表構(gòu)成，對實際管理工作沒有一點作用，這種預(yù)算只是一種浮于表面的形式主義化的東西，主要是因為企業(yè)的管理者對預(yù)算的實際意義并沒有完全的明白和信賴，忽略了全面預(yù)算的作用，認為預(yù)算并沒什么用，預(yù)算僅僅只是完成更上級的任務(wù)，并沒有拿來當(dāng)作對企業(yè)行之有效的科學(xué)管理方法。領(lǐng)導(dǎo)者對預(yù)算的態(tài)度容易傳達于企業(yè)中的每一個人，這也造成企業(yè)對全面預(yù)算管理的作用和能力了解得十分有限，甚至根本無人去執(zhí)行，大家對全面預(yù)算的認識就難于突破了，而基層員工就更不會主動積極參與到預(yù)算的各個層面，聽之任之的放任態(tài)度使得最后預(yù)算成為空架子。

（三）企業(yè)完全不了解全面預(yù)算

全面預(yù)算包括營銷過程預(yù)算、生產(chǎn)過程預(yù)算、運營預(yù)算及財務(wù)預(yù)算等各部門的預(yù)算匯總，是全公司的上下通力合作，但在大部分企業(yè)中，企業(yè)的員工對企業(yè)全面預(yù)算管理的概念不清楚。大多數(shù)人只有預(yù)算的基本概念，會覺得預(yù)算是財務(wù)部門的事情，與我部門無關(guān)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門傳遞上來的預(yù)算數(shù)據(jù)錯誤遺漏較大，加大整理審核修改的工作量，重復(fù)性的簡單錯誤卻耗費了大量的時間和精力，不重視企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，只是依據(jù)數(shù)據(jù)執(zhí)行，流于表面化、形式化，其實整個市場都是在持續(xù)變化的，全面預(yù)算也應(yīng)該是動態(tài)的，彈性的，方便全面理解企業(yè)的形式及規(guī)模。

全面的預(yù)算涵蓋了各種關(guān)于財務(wù)、采購、資金鏈、人員方面的預(yù)算。各個部門可以共享資源和信息。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部跨部門合理流動，加強了企業(yè)各部門的合作，增強企業(yè)的系統(tǒng)性和整體性。從各種不同的約束、交流、合作、獎勵的方面入手，全面的預(yù)算管理從各種方面為企業(yè)的發(fā)展帶來了實際有效的利益。

（四）全面預(yù)算脫離企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略的好壞直接影響著企業(yè)的全面預(yù)算管理，企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)發(fā)展中的根本，全面預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)層層細化的結(jié)果，雖然大多數(shù)的企業(yè)都知道這一點，并且對兩者也相當(dāng)注重，想要實現(xiàn)并駕齊驅(qū)，但大多數(shù)企業(yè)無法有效地調(diào)節(jié)二者的關(guān)系，出現(xiàn)顧此失彼的情況。缺少目標(biāo)導(dǎo)向、單純的以財務(wù)導(dǎo)向為主，忽視了其他的因素，體系良好的預(yù)算管理體系反過來又可以對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)生積極的支撐作用，如果缺乏企業(yè)戰(zhàn)略大方針作為總指引，全面預(yù)算則毫無意義，偏離軌道的全面預(yù)算則無法使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，造成全面預(yù)算只著眼于短期的經(jīng)濟效率，沒有顧及長遠的經(jīng)營效益，失去企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理是紙上談兵，沒有全面預(yù)算管理的企業(yè)戰(zhàn)略也是海市蜃樓，無法實現(xiàn)。兩者互相結(jié)合，互相促進，才能保證會務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（五）全面預(yù)算執(zhí)行力度不足，缺乏監(jiān)督

目前我國大部分企業(yè)缺乏完整齊備的預(yù)算管理及執(zhí)行機構(gòu)，很多預(yù)算機構(gòu)都是臨時組成，相關(guān)責(zé)任劃分不清，預(yù)算在實施的時候無法落實到位，大家各自為政。預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)也不關(guān)心，審核也只流于形式，對預(yù)算完全不重視，各項預(yù)算業(yè)務(wù)也無法具體落實，各部門權(quán)責(zé)不清。一些企業(yè)只用簡單的財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)來執(zhí)行預(yù)算控制，對于實施過程中出現(xiàn)的各種問題根本不重視，也不想辦法解決具體問題，預(yù)算工作無法開展順利。對于預(yù)算調(diào)整也缺乏完整的機制來輔助，設(shè)好的審批流程也不遵守，任意性強，沒有依據(jù)預(yù)算調(diào)整所必需的條款、內(nèi)容及審批情況等進行嚴謹實施，導(dǎo)致預(yù)算在實施過程中存在很強的主觀性和隨意性，預(yù)算管理無法發(fā)揮作用，最終無法得到有效實施，也不會促進企業(yè)的發(fā)展。

（六）缺乏事后績效考核，激勵機制不健全

沒有規(guī)矩，不成方圓，有些企業(yè)全面預(yù)算雖然完成，但是缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的評估，企業(yè)上下各部門在預(yù)算落實上思想薄弱，甚至?xí)霈F(xiàn)主觀臆斷的情況，這打擊了預(yù)算工作中員工的積極性，其實在整個預(yù)算管理工作中，績效考核是非常重要的一環(huán)，對預(yù)算執(zhí)行的效率和質(zhì)量非常有影響，有評價才會有反饋，有了反饋才能及時調(diào)整及修改錯誤，企業(yè)改正問題，才能保證持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，很多企業(yè)不設(shè)置考核這一制度，員工不積極，事不關(guān)己高高掛起，對錯誤事態(tài)發(fā)展也聽之任之，也不想辦法解決，給企業(yè)造成嚴重的后果和影響，甚至成為企業(yè)發(fā)展的阻礙。

三、加強壯大全面預(yù)算管理的應(yīng)對策略

（一）全面加強對企業(yè)全面預(yù)算管理的認識

企業(yè)開展全面預(yù)算管理對企業(yè)生存發(fā)展起至關(guān)重要的作用，從上層的企業(yè)帶頭管理者，到下面的企業(yè)普通員工都應(yīng)當(dāng)從思想上高度重視，發(fā)揮各個部門充分協(xié)調(diào)聯(lián)動性，匯集生產(chǎn)人員、數(shù)據(jù)、信息等各類資源，預(yù)算管理必須執(zhí)行預(yù)算的各個環(huán)節(jié)，注重全員參與、全過程不遺漏、綜合全面的預(yù)算管理的理念深入人心，使得企業(yè)上下員工都能真正感受預(yù)算管理的實際價值及精華作用，形成編制預(yù)算以我為中心，要主動轉(zhuǎn)換思維，在預(yù)算執(zhí)行過程中實現(xiàn)主動積極貫徹落實控制的良好氛圍。編制預(yù)算不單單只流于表面，不搞形式化，把預(yù)算全面地落實到企業(yè)方方面面，從而實現(xiàn)良好的預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有力指導(dǎo)作用。

（二）設(shè)置科學(xué)化、精細化的預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)在預(yù)算整個過程中伴隨著一些非確定的因素，所以要推行彈性管理、彈性控制，當(dāng)預(yù)算評價結(jié)果與預(yù)算宗旨有偏離時，要進行認真檢查、考核，舉證，根據(jù)實際情況糾正偏差，調(diào)整預(yù)算。企業(yè)深入了解自身的實際狀況，在掌握自身人員、數(shù)據(jù)、財務(wù)等全部資源的詳細情況之后，依據(jù)自我情況進行企業(yè)預(yù)算編制，不與現(xiàn)實脫節(jié)，理論聯(lián)系實際，同時，企業(yè)要對市場經(jīng)濟的現(xiàn)存的問題以及發(fā)展水平進行調(diào)查和研究，掌握有效的市場全面信息，以便制定符合整個市場變動水平的預(yù)算管理，不斷占據(jù)市場銷售份額，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。

預(yù)算要做到精細化，必須有效避免公共資源支出占用企業(yè)現(xiàn)金的問題，將工作項目精細化，有效地落實到企業(yè)各基層有關(guān)部門，各個部門控制好本部門的收支，對部門預(yù)算外的支出但實際發(fā)生的費用，應(yīng)執(zhí)行規(guī)定的審批流程，防止挪用公款等事件的發(fā)生。

（三）加強相關(guān)人員的預(yù)算培訓(xùn)

許多企業(yè)因為各種因素，相關(guān)預(yù)算人員臨時拼湊而成，總體素質(zhì)水平并不高，并不能很好地適應(yīng)企業(yè)預(yù)算工作，所以要對各部門的預(yù)算人員進行預(yù)算培訓(xùn)，著重培訓(xùn)相關(guān)預(yù)算人員的預(yù)算工作的各種操作和知識點，提高預(yù)算人員專業(yè)技術(shù)水平和從事預(yù)算的責(zé)任意識，加強預(yù)算工作人員對全面預(yù)算管理工作的理解，在培訓(xùn)完后，對培訓(xùn)結(jié)果進行跟蹤和反饋，確認相關(guān)人員的確學(xué)有所成，減少在以后預(yù)算編制中的錯誤及遺漏，注意培訓(xùn)的法規(guī)性，確定預(yù)算編制工作的及時準(zhǔn)確。

（四）建立全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理由于較晚起步，而全面推行的時間也比較短，因此在我國尚處于初步發(fā)展階段，許多部門的預(yù)算機構(gòu)都沒有獨立的預(yù)算部門，在做預(yù)算時臨時拼湊出來的處理一些零碎事項，專業(yè)度不夠，這樣的部門雖能在初期解決一些預(yù)算問題，但隨著各部門工作的完善和深入，全面預(yù)算要求得越來越高，該部門簡單而粗糙的工作體系根本無法滿足企業(yè)預(yù)算工作的執(zhí)行，使得企業(yè)效益降低，發(fā)展受限。

企業(yè)可以建立三層的預(yù)算管理體系：建立預(yù)算管理委員會，由董事會及集團總監(jiān)等人員構(gòu)成，直接對董事會負責(zé)，負責(zé)全面預(yù)算的決策和把控。預(yù)算管理辦公室，負責(zé)具體預(yù)算的編制、分析、考核、反饋和報告。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，負責(zé)企業(yè)各部門基礎(chǔ)的預(yù)算工作。

四、結(jié)束語

全面管理作為管理會計的組成部分，還是重要的組成部分，全面預(yù)算管理對于企業(yè)資源的綜合整治利用、對企業(yè)運行中的風(fēng)險管控以及調(diào)動員工工作積極性都起著絕對的作用。企業(yè)的全面預(yù)算管理與實施對企業(yè)的全方位發(fā)展有著非常重大的意義，為了加大企業(yè)對預(yù)算管理的理念及意識，從根本來說，要開展和落實企業(yè)全面預(yù)算管理，我們科學(xué)掌握全面預(yù)算管理的理念和特色，并依據(jù)當(dāng)前企業(yè)的實際情況，從實際出發(fā)，做好內(nèi)部預(yù)算控制，利用全面預(yù)算管理的特點和優(yōu)勢，本文對預(yù)算管理的理念、難題及評價和應(yīng)用等方面分析了企業(yè)自身需要重視的方面探討與分析，提出一些確實可行的執(zhí)行措施，希望能發(fā)揮出全面管理在企業(yè)中的促進作用，引起企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行的重視，促進企業(yè)尋求自身更好的發(fā)展。