建筑企業納稅風險管理分析與完善
——以A企業為例

□ 蘭州 徐 慧

建筑行業是我國產業的重要支柱，在推動國民經濟發展的過程中具有重要意義。根據中國建筑業協會《2021年建筑業發展統計分析》顯示，到2020年，建筑業產值占國內生產總值的26%，全國建筑企業總產值同比增長11.04%，建筑業在為社會提供穩定的固定資產的同時為社會提供了大量的崗位，穩定了就業。隨著經濟水平逐步提高和行業競爭的加劇，建筑企業的稅負呈現不減反增的現象，2021年建筑行業稅金總額所貢獻的稅收收入占比4.5%，對財政影響巨大。為了促進建筑企業的持續發展，需要進一步探究導致建筑企業稅負高引發納稅風險的因素。在此背景下，本文以山東省上市公司A企業為例，通過探究企業的稅務狀況，分析企業納稅的風險機制存在的問題并提出了相關對策，希望能夠改進企業經營狀況，增強企業的納稅風險防范意識和能力，使企業實現合理避稅、節稅、降低企業成本的目的。

一、納稅風險相關理論概述

（一）納稅風險概念

納稅風險又稱涉稅風險，是企業對涉稅經濟業務未能依規依法核算處理和申報繳納而產生稅務處理處罰損失的可能性。具體表現就是企業對涉稅業務把握不準，導致企業多交或少納稅款，會計對非涉稅經濟事項錯誤核算導致其納“冤枉稅”，且不能在稅法規定期限內及時發現并申請退稅，也屬于納稅風險。企業納稅風險一般包括多繳風險、少繳稅款風險以及發票管理風險三種。

（二）納稅風險管理

納稅風險管理是以減少企業在納稅過程中的額外損失為目標，通過以合理合法安排生產的方式實現經營目標和理財目標以降低稅收負擔。在企業進行納稅風險的管理時，應當確定納稅風險控制的目標，找出風險控制的關鍵指標。在稅法解釋存在不確定性的地方，需要量化管理風險，促使企業將風險管理與稅收積極程度和對法律的態度關聯起來。

二、A建筑企業納稅風險案例分析

（一）A建筑企業簡介

A建筑企業是位于山東省內的一家土木工程建筑業企業，位于山東省濟南市，于1997年7月份上市，主營業務為路橋工程施工與養護施工。企業積極拓展業務，競爭實力和市場地位不斷增強。在濟南稅務根據企業經營情況實施的“一戶一策”精準服務政策的帶領之下，為最大限度的滿足涉稅需求，到2021年年底，A企業已經承攬了較多海外項目合同總金額已達100.7億元，國際業務量持續增加，上榜“全球最大250家承包商”，推動了企業走出去的步伐。

（二）A建筑企業財務狀況分析

2016年營改增對建筑企業增值稅有較大的沖擊，實現了增值稅逐步取代營業稅。而后2017年至2019年進行了三次增值的改革調整。企業的納稅情況影響著企業的財務、經營和發展狀況。

1.A企業主要財務項目分析。在資產方面，對企業流動資產的主要項目而言，A企業的存貨在2016年增幅最快，同比增長了55.8%。這是因為在2016年國家實施營改增，企業外購原材料可以憑借增值稅專用發票進行抵扣。在2018和2019年，建筑業稅率調整使得企業稅負減少，促進了企業原材料的采購。同時，由于工程進度增加速度超過業主結算速度，存貨增加了30.72%。對企業的非流動資產而言，2016年固定資產增加較多。主要是因為企業在該年度收回13億元施工項目投資款，貨幣資金增加，這加快了企業的投資力度，在此期間購置了大量的機器設備、電子設備、運輸設備和辦公設備。其中機器設備花費的金額達到了18862.79萬元。在2018年以后企業固定資產持續增加，在2020年增長了104.76%，是公司新并購企業的結果。

根據企業負債情況可知，從2015年-2021年，企業的流動比率從1.30下降到1.11，表明企業償還短期借款能力有所降低。同時，在A企業中，應交稅費占短期負債的比重從2015年逐步下降，一定程度上說明了企業實施了減稅降費。從行業的資產負債率而言，2021年A企業的資產負債率達到了76%，略高于行業的平均水平75.54%，這可能會使得企業融資成本增加，不利于市場競爭。

2.A企業經營情況分析。 在2015年-2021年，企業的營業收入和凈利潤呈現上升的趨勢，2016年企業的蓬萊項目、龍青路等項目工作面展開，新中標項目全面開工，營業收入有所增加。2019年，國家頒布首套房貸首付下降的政策，促進了行業的發展。2020年-2021年，企業產業結構持續優化，在手訂單和項目增多。另外，2021年企業并購了濱州交發等多個優質企業，推動了總體效益的提高。在企業的經營成本方面，在2015年-2021年年間，營業總成本和期間費用呈現明顯的上升趨勢，這主要是因為企業積極開拓國內外市場，施工項目逐步增多，積極融資耗費了大量的財務費用。

3.與同行業企業對比分析。根據《2021年建筑業發展統計分析》顯示，建筑行業產值利潤率自2016年-2021年持續處于下降的趨勢，在2021年年底產值利潤率達到了近十年的最低2.92%，跌破了3%。在行業發展減速的背景下，我們選取了同行業的部分上市企業浙江交科、中國交建和四川路橋，通過比較A企業與其他企業的營業收入、利潤和成本可以發現，A企業的盈利能力要好于浙江交科，相對于中國交建和四川路橋要差些。通過調查可得知，中國交建和四川路橋不僅手持標的合同大力發展自身業務，還進行了成本管理與控制。就稅務成本而言，中國交建構建了“稅務共享云”平臺，提升了稅務自動化管理水平和效率。四川路橋結合施工管理實際開發了適用于建筑企業的增值稅扁平化管理系統，有效的控制了納稅風險。而對A企業而言，在納稅機制上并沒有進行實施有效的措施實現合理的避稅和節稅，這會加大企業的成本。因此，A企業應從自身實際出發，在控制成本的基礎上提高企業的盈利能力。

（三）A建筑企業納稅現狀

1.企業稅收負擔分析。在A企業稅種種類中，適用稅率最高的是企業所得稅和增值稅，小稅種占據了一部分。企業在繳納稅收的過程中，并沒有涉及到消費稅。在2015年，企業涉及的主要稅種中，營業稅金額占據最多，占所納稅額的60%左右，其次是企業所得稅，占所納稅額的27%左右。營改增之前，營業稅和企業所得稅的納稅風險成為企業稅收風險的主要來源。在營改增以后，營業稅大幅度減少，增值稅規模增加和擴大。值得注意的是，在實施營改增后，A企業仍存在少量營業稅繳納，原因是境外項目的營業稅仍按照2%的稅率進行繳納，國內營業稅額為0。在2016年以后，企業的納稅風險轉移到增值稅和企業所得稅納稅風險上。

2.A企業納稅風險因素分析。（1）企業組織和人員設置存在風險。從A企業組織的結構上來看，缺乏有效的納稅風險管理控制部門。根據2019年-2021年A企業所享受的稅收優惠政策的時間來看，一般稅收優惠的時間維持在3年左右，而A工程項目的工程承包合作模式下，PPP項目時間長，部分增值稅額和所得稅難以抵扣，這給企業納稅帶來了負擔，需要進行合理有效的協調和管控納稅成本。而在這樣的情況下，雖然A企業的董事會下設了風險控制委員會，負責審查公司風險控制情況和各項風險控制指標。但是，在稅收方面并沒有設置專業的稅務部門和納稅風險管控的機構，僅僅依靠了財務部門進行防控和管理。據調查，在A企業公司現任董事、監事、高級管理人員中，僅有兩名注冊稅務師，專業稅務人員比率較低。同時，在財務人員從事稅務工作的人員比率中，企業內部的財務人員占比僅為3.2%，僅僅依賴財務人員進行稅控的方式不能滿足企業的實際需求。（2）企業經營環節存在納稅風險。對于建筑企業而言，企業的生產成本十分重要，材料成本和勞務費用占據了營業成本的大部分，影響著企業管理層的決策和經營。根據數據顯示，在2015年-2016年，企業材料成本占據營業成本的30%-40%，勞務費用占據了50%以上，在2017年-2021年在材料成本有所上升，勞務費用有所下降。通過調查A企業的往來賬款可知，企業對選擇材料的供應商長期依賴，沒有定期尋找新的供應商，對材料的成本沒有及時對比行業數據。而且，對于A企業一些租賃業務，部分小規模納稅人的供應商只能按照3%的增值稅進行普通發票的開具，在這種情況下企業不能取得增值稅專用發票用以抵扣，使得企業的抵扣稅額減少，稅收負擔會加大，這導致企業的成本預算與實際預算存在差距，增加企業的納稅風險。（3）財務管理存在風險。企業在對財稅問題的處理上，應當保證財務準確的情況下，合理處理好財稅關系。對A企業而言，其開展的業務種類較多，涉及范圍較廣，A企業分公司較多，異地申報收入不健全，延遲記錄收入或者少記收入的現象時有發生，視同銷售項目遺漏致使納稅環節存在漏稅現象，這不利于企業的健康發展。

三、建筑企業納稅風險的完善對策

（一）樹立納稅風險防范意識

在納稅意識的防范和提高上，企業應當加強管理層稅務風險意識的提高。首先企業高層管理應當主動參加納稅管理培訓，養成關注企業稅務情況的習慣，及時查看企業納稅信息報告和風險評估說明，在市場和經濟態勢發生變動的情況下，及時關注企業稅務風險情況，避免企業稅務問題的出現和發生。其次在財務人員的雇傭和選聘上，規范選聘機制，發展素質能力強的稅務人員進行管理，并可采用相應的獎懲機制。再其次在財會業務處理上，保證會計資料的完整和準確，及時核實和確認會計憑證，使得往來賬項符合企業實際，避免會計處理業務和期末報賬不規范等情形的出現，逐步培養員工的納稅風險意識。

（二）建立專門納稅風險管理組織并發揮其職能

在企業組織風險防控上，企業財稅部門應當依據國家政策和規范，建立符合自身實際的納稅管控組織，保證其發揮應有的作用。首先，企業應當將財務管理組織部門加以完善和加強，制定與企業發展和經營相適應的納稅管理戰略，并將企業風險防范意識和納稅意識融入到企業文化中，以強化整個企業的納稅意識，樹立良好的企業形象。其次，企業應當建立責任控制機制，將納稅和預算放在同樣重要的地位。在對企業納稅會計的管理上，應當尤其注重采購業務的處理，逐步增加發票的管控考核環節，在采購時企業需注重不同供應商的價格分析，考慮成本和稅費的高低和控制，使企業的各項行為符合稅務要求，以促進企業納稅風險管理體制的健全和風險防控職能的發揮。

（三）建立納稅風險管理體系

根據國稅局頒布的《納稅評估管理方法》條例，企業應當健全納稅風險管理評價指標如企業的稅種稅負率、成本稅負率等，從收入、費用、利潤、成本等方面進行分類納稅風險。在對評價指標進行確認和計算以后，企業要結合自身實際確定自身適用的預警值，保證企業的稅負始終在可控的范圍之內。在保障企業自身稅負保持穩定的同時，企業也應當及時把握行業波動情況，對比企業的稅負率和行業的平均稅負差異率，在進行稅控的同時注重成本的控制以提高企業的競爭力。企業也可以憑借自身經驗或者借鑒其他企業的成功案例來構建風險管理體系，利用統計概率的方法對企業的納稅風險類型進行測評，以確定風險等級。

（四）對企業納稅的相關業務進行自查

自查對于A公司而言是非常有必要的一項工作業務。在國家強調并且嚴查偷稅漏稅的大背景下，企業自覺進行稅務活動的自查可以從源頭上掌握公司的稅務和財務狀況。一方面，企業可以完善企業的內控制度，健全內控自查體系。通過成立財稅部門自查小組，固定自查期限，以具有豐富經驗的財稅人員帶領企業財稅工作的掌握，既使得企業財稅工作更加正規有效，也可以使企業的稅負更清晰明了，發揮合理避稅的作用。另一方面，企業可成立專項資金用于聘請第三方對企業財稅進行核實和檢查，防止內部人員在自查過程中不公正和懈怠等現象的發生，以從容的姿態面對稅務機關的檢查，從而樹立良好的企業形象。

四、總結

在當前數字化經濟時代，財務和稅收是企業面臨的最至關重要的話題，納稅風險的管理和防控在國家政策的影響之下顯得尤為重要。建筑企業作為國家的支柱性產業既要發揮其效用，從產值上不斷提升以增強其發展能力，又要做好納稅的帶頭作用。在政府的引導之下做好納稅工作，謹防納稅風險的發生。對于建筑企業的風險體制而言，企業應當根據自身實際情況加以調整，建立專門的風險管理組織和風險管理指標評價體系，結合國家和政府的相關政策做好自查工作。當然，由于企業的工作落實不到位或者企業出現人員冗雜，職責不明等問題，企業可能會存在內部的納稅風險。因此，在企業年末或者期末結賬和財產清查時，需要審計人員密切配合企業財務和稅務工作，嚴謹對待企業的稅務和財務的核算，對于賬務處理中存在少提或者多提的行為及時加以改正和調整，確保往來賬款和項目的清晰、完整和準確，不斷將企業納稅風險降到最低以實現企業的安全和高效發展。