高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集要求及注意事項

□ 武漢 張國柱 薛惠今

研究開發(fā)費用投入強度是衡量企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力的重要標志，也是認定為高新技術(shù)企業(yè)的重要條件之一。國家《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引》對申報高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集作出了原則性規(guī)定，但在實務操作中，企業(yè)研發(fā)費用歸集不規(guī)范等問題依然大量存在，本文根據(jù)作者多年的工作體會對此進行較為詳細的解讀，希望對企業(yè)規(guī)范歸集研發(fā)費用提供參考。

一、研究開發(fā)費用的歸集范圍、方法與依據(jù)

1.人員人工費用常規(guī)披露。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。補充披露：（1）哪些人的人工費用計入（全職科技人員、輔助科技人員、科技管理人員、外聘）；（2）計入哪些人工費用項目（上述列舉的全部，還是部分）。歸集方法：（1）各類人員的人工費用是否全額計入研發(fā)費用，非專職科技人員如同時承擔管理、生產(chǎn)工作的人員是否進行了費用分攤；（2）各類人員的人工費用是如何分攤到研發(fā)項目。如某一科技人員參加多個研發(fā)項目，其人工費用是如何分攤量化到每個研發(fā)項目。歸集依據(jù)：結(jié)合提供的附件證明材料，說明人工費用歸集涉及到的所有單據(jù)及其用途。

2.直接投入費用常規(guī)披露。企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。補充披露：歸集范圍和結(jié)構(gòu)，單位的直接投入費用計入哪些內(nèi)容，涉及到的實際會計科目。歸集方法：（1）材料領(lǐng)用單直接注明某一項目的，不分攤直接計入該項目；（2）原始單據(jù)不能明確界定的，企業(yè)是如何分攤量化到每個研發(fā)項目；（3）公共性質(zhì)的水、電等公共費用是如何進行分攤的。歸集依據(jù)：結(jié)合提供的附件證明材料，說明直接投入費用涉及到的所有單據(jù)及其用途。

3.折舊費用與長期待攤費用常規(guī)披露。企業(yè)用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。補充披露：歸集范圍和結(jié)構(gòu)，單位折舊費用主要包括研發(fā)部門專用的儀器設備、臨時占用的生產(chǎn)機器設備（輔助機械設備）折舊等。歸集方法：（1）研發(fā)部門專用儀器設備折舊，是如何計入項目；（2）臨時占用的其他儀器設備，是全額還是部分計入研發(fā)費用；是如何分攤到研發(fā)項目。歸集依據(jù)：結(jié)合提供的附件證明材料，說明折舊費用涉及到所有單據(jù)及其用途。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。企業(yè)用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.設計費用。企業(yè)為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

6.裝備調(diào)試費用與試驗費用。企業(yè)工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7.委托外部研究開發(fā)費用。企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

8.其他費用常規(guī)披露。上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用按不超過研究開發(fā)總費用的20%計入。補充披露：按單位實際核算的會計科目列舉其他費用歸集的范圍（注意是否存在超范圍）。歸集方法：（1）根據(jù)報銷費用人員的信息，參照人員人工分配的項目，一般直接計入該項目；（2）公共費用是否存在分攤；如分攤，采用的分攤方式。歸集依據(jù)：結(jié)合提供的附件證明材料，說明其他費用涉及到所有單據(jù)及其用途。

二、 企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集要求

1.按研發(fā)項目歸集。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位按年分別進行測度并加總計算。

2.按費用要素歸集。企業(yè)應按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”費用要素歸集。應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，并填寫《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》中的“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”。

3.設置研發(fā)費用輔助賬。企業(yè)應按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”設置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，并按《工作指引》要求進行核算。提供企業(yè)近三年完整的研發(fā)費用輔助賬。輔助賬需至少反映（不限于）記賬日期、記賬憑證號、所屬研發(fā)項目、費用科目、金額等信息。（研發(fā)費用輔助賬樣式可參考稅務總局2015版、2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）。

4.提供證明材料。企業(yè)需提供研發(fā)費用代表性記賬憑證和原始單據(jù)等證明材料。代表性是指研發(fā)費用實際發(fā)生的科目均需至少提供該科目中單筆金額最大費用的完整證明材料，說明其具體核算依據(jù)、方法、標準、過程、結(jié)果等。證明材料包括記賬憑證、原始單據(jù)、歸集方法、折算/分攤核算標準、計算公式過程等。按照研發(fā)費用實際發(fā)生的科目均需至少提供該科目中單筆金額最大費用的完整證明材料（3年每個費用科目至少提供一筆）。按樣表格式提供匯總表，并按表中序號列順序提供證明材料。

三、研發(fā)費用歸集注意事項

1.研發(fā)費用核算應該規(guī)范、正確，不得存在口徑范圍擴大、方法標準有誤等問題。應準確區(qū)分研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動，不得將不屬于研發(fā)費用的支出予以計入。如須要將研發(fā)和生產(chǎn)用材料進行區(qū)分，不得將不同材料均按一個比例折算費用；不得將人員人工費用口徑擴大；不得計入非科技人員費用。

研發(fā)費用代表性記賬憑證和原始單據(jù)匯總表（樣表） 單位：萬元

2.研發(fā)費用應該與企業(yè)實際發(fā)生一致。數(shù)據(jù)須與輔助帳、票據(jù)憑證等對應，不得出現(xiàn)弄虛作假、數(shù)據(jù)不實等情況。

3.專項審計或鑒證報告應規(guī)范、詳細。應按實際發(fā)生科目反映研發(fā)費用的必要信息，不得缺少對主要數(shù)據(jù)范圍結(jié)構(gòu)、核算方法、歸集依據(jù)等三個方面的詳細說明；不得簡單復制《國家工作指引》中的研發(fā)費用范圍文字，超出申報單位實際發(fā)生費用的范圍；需要對科目中的主要數(shù)據(jù)進行具體說明，需要反映直接投入費用中主要材料的種類、數(shù)量、金額等信息。研發(fā)費用輔助賬樣式、所列項目數(shù)量、金額應與向稅務機關(guān)申報的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012） 一致，存在差異的，須提供說明材料。

4.注意申報材料中研究開發(fā)費用數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。申報材料涉及到研究開發(fā)費用數(shù)據(jù)的至少有九處，分別在：申請書《主要情況表》申請書，《企業(yè)研究開發(fā)情況表》所有RD項目匯總申請書，《研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》，研發(fā)費用專項審計報告，年度審計報告《利潤表》“管理費用”下其中數(shù)，年度審計報告財務報表附注“研發(fā)支出”或“管理費用”披露的明細項目，企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表A104000期間費用明細表第19行，研究費用企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表，企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表。在高企申報材料里研發(fā)費用存在三個不同歸集口徑，年度審計報告中研發(fā)費用金額與納稅申報表-期間費用明細表中研究費用是按會計口徑歸集應該一致；高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用專項審計報告（研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表）與納稅申報表-高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表是按高新技術(shù)企業(yè)認定口徑歸集應該一致；納稅申報表-免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表與納稅申報表-加計扣除優(yōu)惠明細表是按研發(fā)費用加計扣除歸集口徑歸集應該一致。