企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決策略

唐紅霞 杭州海眾信息科技有限公司

引言

財(cái)會(huì)內(nèi)部控制不同于其他的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它是針對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行的持續(xù)的伴隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)始終的控制活動(dòng)。為提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量效益，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，必須全面分析當(dāng)前財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性的解決措施。

我國(guó)企業(yè)類(lèi)型眾多，其發(fā)展階段、融資方式、規(guī)模結(jié)構(gòu)、地域分布、控股主體等千差萬(wàn)別，在財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中的要求和特點(diǎn)也不盡相同。本文從企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的一般規(guī)律和特點(diǎn)入手，著重論述不同企業(yè)在財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中的共性問(wèn)題，并提出針對(duì)性的解決策略。

一、企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制概論

財(cái)會(huì)內(nèi)部控制本身具有許多專(zhuān)有屬性，而企業(yè)又因?yàn)槠渥陨硖攸c(diǎn)，使得企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制具有許多特有的性質(zhì)。

（一）財(cái)會(huì)內(nèi)部控制

財(cái)會(huì)內(nèi)部控制是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)[1]。財(cái)會(huì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度的重要組成部分，不僅僅在各類(lèi)企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，在政府部門(mén)、事業(yè)單位、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、大中院校中也得到了廣泛的應(yīng)用。

（二）財(cái)會(huì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要作用

財(cái)會(huì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)保持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持穩(wěn)定的航向具有重要的作用。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分

盡管企業(yè)財(cái)務(wù)管理由很多不同的部分組成，但這些多為針對(duì)某一時(shí)段或者某一具體任務(wù)的特定活動(dòng)。財(cái)會(huì)內(nèi)部控制則不同，它是伴隨著企業(yè)從成立到消亡的整個(gè)生命周期，是與日常生產(chǎn)和銷(xiāo)售同時(shí)進(jìn)行的。它的理論思想并不是財(cái)會(huì)相關(guān)制度和方法，而是管理學(xué)和控制論[2]，它是企業(yè)管理的一部分，是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)特別是財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)控制的手段和方法。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃順利實(shí)現(xiàn)的保證

為了促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)，確保不對(duì)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生負(fù)面影響，必須對(duì)其財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督和調(diào)節(jié)。由于財(cái)務(wù)計(jì)劃多是在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和年度財(cái)務(wù)工作開(kāi)展之前制定的，會(huì)隨著各項(xiàng)工作的調(diào)整出現(xiàn)變化，出現(xiàn)一定程度上不適應(yīng)當(dāng)前任務(wù)和環(huán)境的現(xiàn)象。因此，引入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)定和流程，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行、修改和檢查處于正確的軌道上。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)順利執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的重要保證。為加強(qiáng)對(duì)管理層監(jiān)督管理、控制重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、做好年中財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，保持企業(yè)的收支平衡是其能夠抵御風(fēng)險(xiǎn)、有效應(yīng)對(duì)各種困難挑戰(zhàn)的最重要途徑。有的企業(yè)看似發(fā)展勢(shì)頭良好，實(shí)則壞賬過(guò)多，一旦平衡被打破立即陷入困境；有的企業(yè)家大業(yè)大，但因?yàn)槊つ繑U(kuò)張舉債過(guò)度等原因，時(shí)刻處于暴雷的邊緣；有的企業(yè)在科研創(chuàng)新、市場(chǎng)研發(fā)、質(zhì)量保障及宣傳推廣上做的都無(wú)懈可擊，但財(cái)會(huì)管理未能及時(shí)跟上，延緩甚至逆轉(zhuǎn)了其發(fā)展勢(shì)頭。這些都從反面說(shuō)明了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，優(yōu)秀的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的決定性意義。

（三）企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制與其他財(cái)會(huì)活動(dòng)的區(qū)別

財(cái)會(huì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的綜合體，由多個(gè)不同的部分組成。分析企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制與其他財(cái)會(huì)活動(dòng)的區(qū)別，對(duì)于更好理解其自身特性與作用，做好問(wèn)題的分析和解決策略的提出，具有不可替代的作用。

1.與財(cái)會(huì)管理的區(qū)別

廣義的財(cái)會(huì)管理是指一切涉及財(cái)會(huì)的活動(dòng)，因此其范圍比財(cái)會(huì)內(nèi)部控制大，而且應(yīng)該包括后者。狹義的財(cái)會(huì)管理特指針對(duì)某一重要財(cái)會(huì)活動(dòng)，如預(yù)算編制、會(huì)計(jì)報(bào)表填寫(xiě)、預(yù)算調(diào)整、決算統(tǒng)計(jì)等進(jìn)行的管理。而財(cái)會(huì)內(nèi)部控制是側(cè)重于控制理論，是與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)平行進(jìn)行的。因此狹義的財(cái)會(huì)管理和財(cái)會(huì)內(nèi)部控制具有完全不同的意義。

2.與財(cái)會(huì)監(jiān)督的區(qū)別

財(cái)會(huì)控制和財(cái)會(huì)監(jiān)督都是對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，因此較易混淆。區(qū)別是財(cái)會(huì)控制主要是從內(nèi)部的角度，由企業(yè)管理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等施行，是內(nèi)部確保財(cái)務(wù)活動(dòng)正確方向的重要舉措。而財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是從外部的角度，由相關(guān)檢查單位和個(gè)人對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行的檢查、審計(jì)和監(jiān)督，主要代表著一種社會(huì)公正[3]。

財(cái)會(huì)控制的依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范、企業(yè)預(yù)算和相關(guān)財(cái)務(wù)制度，而財(cái)務(wù)監(jiān)督依據(jù)的主要是國(guó)家和地方及行業(yè)的相關(guān)法律規(guī)定。從這個(gè)角度來(lái)看，財(cái)會(huì)控制根據(jù)不同企業(yè)性質(zhì)，賦予了更多的靈活性和自主性。財(cái)會(huì)控制的內(nèi)容是所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，包括籌資、投資、耗資、收益、分配等。而財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容則主要是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于正常社會(huì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的執(zhí)行，對(duì)維持行業(yè)領(lǐng)域正常的供需關(guān)系和良好的競(jìng)爭(zhēng)格局，對(duì)國(guó)家和地方稅收繳納是否在合理合法區(qū)間范圍內(nèi)。

3.與內(nèi)部控制的區(qū)別

內(nèi)部控制又稱(chēng)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)踐中一般分為管理控制和會(huì)計(jì)控制[4]。財(cái)會(huì)內(nèi)部控制是管理控制的一部分。管理控制的實(shí)質(zhì)是運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，這本身就涵蓋了財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)和目的。因而將財(cái)會(huì)內(nèi)部控制歸入管理控制是比較恰當(dāng)?shù)?，既不?huì)割裂兩者的聯(lián)系，又不至于混淆兩者的差別。簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部控制的內(nèi)涵外延更為寬泛，其包含了財(cái)會(huì)內(nèi)部控制。

二、企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中，根據(jù)行業(yè)屬性、企業(yè)規(guī)模、地域分布、發(fā)展階段等的不同，存在著不同性質(zhì)的問(wèn)題，可主要分為如下四類(lèi)：

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制思想重視不夠

企業(yè)管理者未能從思想上充分重視財(cái)會(huì)內(nèi)部控制，甚至對(duì)該概念知之甚少，更別說(shuō)采取切實(shí)可行的領(lǐng)導(dǎo)措施了。實(shí)踐中未能將控制論思想用于企業(yè)管理中去，在財(cái)務(wù)管理中往往是由具體任務(wù)和階段來(lái)驅(qū)動(dòng)，而非主動(dòng)控制和調(diào)整。不能從戰(zhàn)略謀劃上將航定向擺在重要位置，不能有效防范突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

分析該問(wèn)題存在的原因，主要是企業(yè)管理者缺乏管理學(xué)、控制論、經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)建設(shè)發(fā)展存在急功近利的思想，對(duì)于抓基礎(chǔ)管長(zhǎng)遠(yuǎn)的事情不夠重視。

（二）企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍不強(qiáng)

有的企業(yè)雖然建立了財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度，但缺少專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍。不少企業(yè)只能由會(huì)計(jì)甚至是出納兼任，他們對(duì)于日常無(wú)比繁雜瑣碎的工作尚且疲于應(yīng)付，缺乏宏觀視角、冷靜判斷和專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技能，片面將財(cái)會(huì)內(nèi)部管理理解成對(duì)自己日常所做工作的歸納總結(jié)[5]。

分析該問(wèn)題存在的原因，主要是企業(yè)為了節(jié)約成本，沒(méi)有聘用專(zhuān)業(yè)的注冊(cè)經(jīng)濟(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，有的是由企業(yè)外人士掛靠的，因此管理者只能趕鴨子上架，將普通財(cái)務(wù)人員指派負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作。

（三）企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制方式方法單一

企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制，要求靈活應(yīng)對(duì)多種突發(fā)情況，與當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)大勢(shì)、行業(yè)市場(chǎng)背景及環(huán)境、政策調(diào)整改變等做到同頻共振，而大多數(shù)企業(yè)卻是方式方法單一，無(wú)法滿(mǎn)足上述要求。

1.層級(jí)聯(lián)動(dòng)虛化

企業(yè)存在著明顯的單打獨(dú)斗現(xiàn)象，僅僅由管理者指派的具體工作人員負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作，往往將一個(gè)人的理解和判斷當(dāng)成了整個(gè)企業(yè)共同的意志。不分管財(cái)務(wù)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通員工、非財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)人員，完全沒(méi)有參與到該項(xiàng)工作中來(lái)，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)企業(yè)上下的積極性主動(dòng)性，導(dǎo)致上下聯(lián)動(dòng)、層級(jí)聯(lián)動(dòng)等制度虛化。

這主要是因?yàn)槠髽I(yè)把財(cái)會(huì)內(nèi)部控制當(dāng)成了一項(xiàng)普通的財(cái)會(huì)工作，當(dāng)成了財(cái)務(wù)人員的固有職責(zé)，沒(méi)有對(duì)其他人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的職責(zé)分工與定位。

2.算法開(kāi)發(fā)欠缺

企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，財(cái)會(huì)內(nèi)部控制需要與長(zhǎng)時(shí)間多領(lǐng)域的巨大數(shù)據(jù)量打交道。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身實(shí)際開(kāi)發(fā)相關(guān)算法，使得工作人員面對(duì)令人頭暈眼花的數(shù)據(jù)根本無(wú)從下手?；蛘咧苯诱粘瞻峋W(wǎng)上現(xiàn)有或大公司的算法，導(dǎo)致其不適合自身特點(diǎn)，在實(shí)際工作中起不到應(yīng)有的作用。

這主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺少相關(guān)技術(shù)人才，又不舍得投入進(jìn)行相關(guān)算法的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。

3.信息助力不夠

在企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中，未能充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)，未能建立信息共享平臺(tái)。工作人員還停留在計(jì)算器、Excel等簡(jiǎn)單的硬件軟件上，工作效率低下，錯(cuò)誤率較高。企業(yè)內(nèi)部不同單位和部門(mén)之間缺乏資源共享機(jī)制，很多時(shí)候不能在同一框架下進(jìn)行財(cái)會(huì)內(nèi)部控制相關(guān)工作，造成事倍功半[6]。

這主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理者和相關(guān)人員信息技術(shù)欠缺，信息素養(yǎng)低下，未建立專(zhuān)門(mén)的信息保障機(jī)制。

（四）企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制制度機(jī)制不牢

企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制開(kāi)展的好壞，往往和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)是否重視有關(guān)，隨著領(lǐng)導(dǎo)的更替而產(chǎn)生很大的不同，而沒(méi)有形成穩(wěn)定可靠的制度機(jī)制。

1.缺少適合企業(yè)自身的相關(guān)制度措施

有的企業(yè)完全缺少相關(guān)制度措施，對(duì)國(guó)家、部門(mén)、地市等已有的財(cái)務(wù)制度沒(méi)有做到充分研讀和使用，沒(méi)有制定財(cái)會(huì)內(nèi)部控制相關(guān)措施；有的企業(yè)為了迎檢等需要，照抄照搬其他公司制度措施，沒(méi)能有效消化吸收并結(jié)合自身特點(diǎn)予以改進(jìn)和提高。

這主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理者重視不夠，對(duì)該項(xiàng)活動(dòng)投入的精力、人力和財(cái)力都較為欠缺。

2.從嚴(yán)執(zhí)行相關(guān)制度措施的力度不夠

有的企業(yè)雖然制定了適合自身特點(diǎn)的制度措施，但在執(zhí)行過(guò)程中，存在著隨意性較大、人治高于法治、職責(zé)分工混亂等問(wèn)題。對(duì)于在財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隱患，未能做出有效應(yīng)對(duì)和處理的責(zé)任人，沒(méi)有有效的懲罰和威懾手段，導(dǎo)致上下缺少?gòu)膰?yán)執(zhí)行相關(guān)制度措施的緊迫感。

這主要是因?yàn)槁氊?zé)定位不明確，獎(jiǎng)懲措施不完善，人員吃大鍋飯現(xiàn)象明顯。

三、企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制問(wèn)題解決策略

針對(duì)以上存在的問(wèn)題，必須精準(zhǔn)分析問(wèn)題存在的原因，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，提出針對(duì)性的解決策略，做到對(duì)癥下藥、精準(zhǔn)把控。

（一）提高思想站位，提升企業(yè)各級(jí)對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的重視程度

企業(yè)各級(jí)加強(qiáng)對(duì)于財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和理解，充分認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)管理乃至企業(yè)自身建設(shè)發(fā)展的重要作用。要組織相應(yīng)培訓(xùn)活動(dòng)，從理論分析、現(xiàn)實(shí)需求、制度原理等方面，讓人員充分明白財(cái)會(huì)內(nèi)部控制與一般的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的區(qū)別和聯(lián)系，提升參與該項(xiàng)工作的積極性主動(dòng)性。要切實(shí)壓實(shí)責(zé)任，明確分工，制定明確的量化措施，將完成該項(xiàng)工作的好壞與個(gè)人晉級(jí)、職稱(chēng)評(píng)定、評(píng)功評(píng)獎(jiǎng)等充分結(jié)合融合，從現(xiàn)實(shí)利益的角度提升人員的重視程度。

（二）加強(qiáng)人才建設(shè)，提升財(cái)會(huì)內(nèi)部控制科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化水平

制定專(zhuān)門(mén)預(yù)算，高薪聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)從事過(guò)專(zhuān)門(mén)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作的人員加入公司。加強(qiáng)人員教育培訓(xùn)力度，堅(jiān)持“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”兩手都要硬，通過(guò)選派專(zhuān)業(yè)骨干赴相關(guān)院校、相關(guān)公司進(jìn)行集中學(xué)習(xí)和參觀見(jiàn)學(xué)，通過(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士來(lái)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)和答疑釋惑，不斷提升科學(xué)化專(zhuān)業(yè)化水平。

（三）靈活方式方法，提升財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作效率和質(zhì)量效益

建立層級(jí)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，明確責(zé)任分工，明晰權(quán)責(zé)界限，杜絕人員打亂仗現(xiàn)象出現(xiàn)，確保各司其職有序運(yùn)轉(zhuǎn)。開(kāi)發(fā)完善相關(guān)算法，做好數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、整理、挖掘、分析相關(guān)工作，不斷縮短算法運(yùn)行時(shí)間，提升運(yùn)行速率，擴(kuò)展處理容量，通過(guò)算力的不斷提升顯著提升工作效率。建立信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，引入最前沿信息技術(shù)，不斷提升財(cái)會(huì)內(nèi)部控制信息化智能化水平。

（四）采取嚴(yán)格措施，提升依法進(jìn)行企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的水平

組織專(zhuān)業(yè)人士，成立聯(lián)合工作辦公室，充分結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，研究制定財(cái)會(huì)內(nèi)部控制相關(guān)制度措施。要做好情況調(diào)研、橫向?qū)Ρ取⒗碚撗杏?、意?jiàn)征集、集中討論等相關(guān)工作，并在特定部門(mén)開(kāi)展一段時(shí)間的試運(yùn)行，確保能夠及時(shí)完善所制定的制度措施。要提升制度措施執(zhí)行力度，制定清晰的量化管理措施，明確獎(jiǎng)懲措施，摒棄人治理念，不斷推動(dòng)向法治轉(zhuǎn)變，不斷提升依法進(jìn)行企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的能力水平。

結(jié)語(yǔ)

本文在全面論述企業(yè)財(cái)會(huì)控制定義、作用和與其他財(cái)會(huì)活動(dòng)區(qū)別的基礎(chǔ)上，從思想基礎(chǔ)、人才隊(duì)伍、方式方法和制度措施四個(gè)方面全面分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決策略，希望能起到拋磚引玉的作用。