我國農民專業合作社會計核算中存在的問題及對策研究

唐 君

（眉山職業技術學院，四川眉山 620010）

1 農民專業合作社會計核算的現狀及存在問題

1.1 部分農民專業合作社未建賬進行會計核算

大部分農民專業合作社采取代理記賬方式進行會計核算，極少單位自行設立會計機構進行會計核算，但仍有40%左右的農民專業合作社沒有建賬。在未建賬的農民專業合作社中，大部分農民專業合作社在稅收申報時要么采用零申報，要么隨意申報，甚至有部分農民專業合作社多年以來一直未報稅。根據《中華人民共和國會計法》第三十六條規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。按照我國稅收實務中對農民專業合作社稅收征收管理按照查賬征收，稅務方面也要求農民專業合作社建賬。

1.2 執行《農民專業合作社財務會計制度》的農民專業合作社不多

作為農業企業的農民專業合作社在會計制度選擇方面，90%以上的農民專業合作社執行《企業會計準則》或《小企業會計準則》，只有不足10%的農民專業合作社執行《農民專業合作社財務會計制度》。

2006年2月15日財政部發布了包括《企業會計準則——基本準則》和38項具體準則在內的企業會計準則體系，實現了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同，順應了完善我國社會主義市場經濟體制和經濟全球化的需要。為規范農民專業合作社的會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國農民專業合作社法》等國家有關法律、行政法規，財政部于2007年12月20日頒布了《農民專業合作社會計制度》。無論從發布時間來看，還是從一般法和特別法的適用來看，農民專業合作社應該選擇《農民專業合作社財務會計制度》進行會計核算。

1.3 大部分農民專業合作社代理記賬不符合規定

建賬進行會計核算的農民專業合作社中，90%以上的農民專業合作社采用代理記賬方式進行會計核算。這部分采用代理記賬的農民專業合作社基本沒有配備日常進行貨幣資金核算的出納，沒有專人對農民專業合作社的現金收支進行會計核算，現金日記賬、銀行存款日記賬均由代理記賬公司完成登記。根據財政部頒布的《代理記賬管理辦法》（財政部令第98號）第十三條規定：委托人應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。農民專業合作社采用代理記賬方式進行會計核算而不配備專人負責日常收支和保管顯然不符合《代理記賬管理辦法》規定。

1.4 部分農民專業合作社會計基礎工作薄弱

建賬記賬核算的農民專業合作社會計基礎工作方面存在最嚴重的問題是取得會計憑證不符合國家相關法律法規要求，常見的是采購業務常常以配送單等代替發票進行賬務處理。農民專業合作社之所以不依法取得發票等合法、有效憑證，是因為在采購業務時支付價款要明顯低于取得發票等合法、有效憑證的價款，農民專業合作社基于成本考慮，不愿意取得發票等合法、有效憑證。農民專業合作社在會計基礎工作方面存在未依法取得發票等合法、有效憑證，個別農民專業合作社可能還存在會計年度采用農歷會計年度而沒有采用公歷會計年度、每年沒有更換賬簿等問題。

2 農民專業合作社會計核算存在問題的原因分析

2.1 開展農民專業合作社“空殼社”專項清理工作不到位、市場主體注銷難

2019年2月19日，中央農辦、農業農村部、市場監管總局、財政部、水利部、稅務總局等11個部委聯合印發了《開展農民專業合作社“空殼社”專項清理工作方案》，對無農民成員實際參與、無實質性生產經營活動、因經營不善停止運行等六大類農民專業合作社進行清理。但該工作方案存在多頭管理，最終無人管理的嚴重問題，以致實際工作遠未落實，上述需進行整理的六大類公司仍然大量存在。另外，農民專業合作社社員眾多、農閑進城務工甚至死亡等原因，農民專業合作社在注銷時一般難以滿足市場主體注銷條件，事實上也是造成部分農民專業合作社成為“空殼社”的原因。

2.2 外部監督管理不到位

很多部門能夠依法對農民專業合作社進行監督管理，但相關監督管理部門主要是主管稅務部門、當地農業農村部門、當地市場監督管理部門以及當地財政部門，但事實上這些部門對農民專業合作社財務、會計工作都沒有起到監督管理作用。

由于農民專業合作社銷售自產農產品免征增值稅、企業所得稅，農民專業合作社實際稅賦很低，大量農民專業合作社增值稅、企業所得稅常年零申報，當地稅務部門基于成本效益原則對農民專業合作社財務、會計工作事實上沒有起到管理作用。當地農業農村部門對農民專業合作社更多的是進行生產技術管理，缺乏對農民專業合作社進行財務、會計管理，對農民專業合作社財務、會計工作事實上也沒有起到管理作用。當地市場監督管理部門主要對農民專業合作社成立、年檢、注銷等工作進行管理，對農民專業合作社財務、會計工作事實上也沒有起到管理作用。當地財政部門雖然主管當地會計工作，對農民專業合作社會計工作也沒有專門的政策措施，對農民專業合作社財務、會計工作事實上也沒有起到管理作用。

2.3 農民專業合作社內部對會計工作認識有偏差

一是因為國家為了鼓勵農業生產，國家對農民專業合作社銷售自產農產品在增值稅、企業所得稅等方面均免稅政策稅收優惠，部分農民專業合作社存在既然能夠享受免稅政策的稅收優惠，也可以不建賬的錯誤認識。二是部分農民專業合作社負責人對農民專業合作社如何建賬認識不足，認為農民專業合作社只要建賬了就可以了，而對是否采用《農民專業合作社財務會計制度》進行建賬沒有要求，導致大量農民專業合作社在建賬時沒有采用《農民專業合作社財務會計制度》。三是目前國家針對農業的補貼主要是針對農民專業合作社的補貼，農民如果不成立農民專業合作社，沒有農民專業合作社這個載體，農民基本上不能夠取得國家對農民的補貼。

3 完善農民專業合作社會計核算工作的建議

3.1 進行農民專業合作社新一輪清理，規范農民專業合作社會計工作

國家應該重新組織農民專業合作社清理工作，清理工作應當明確主導部門以及配合部門，必要時可聘請社會中介機構，對所轄區內所有農民專業合作進行一次清理，對每一農民專業合作會計核算、稅收申報、成員賬戶設置、實收股金等進行一次全面清理，把符合農民專業合作社“空殼社”專項清理工作方案范圍內的農民專業合作社按分類處置要求進行處置，該注銷的進行注銷，該規范的進行規范，該幫扶的進行幫扶。

3.2 加強對農民專業合作社會計工作的外部監督管理工作

國家應當具體落實針對農民專業合作社財務、會計工作的外部監督管理部門，避免目前多個部門可以對農民專業合作社財務、會計工作都有管理職責，而各個部門實際對農民專業合作社會計工作事實上均沒有進行有效管理。在加強對農民專業合作社會計工作的外部監督管理工作方面，首要的是要加強當地稅務部門的外部監督管理工作。

3.3 加強對農民專業合作會計人員、負責人的培訓，提升農民專業合作會計核算水平

當地農業農村部門在對農民專業合作社進行專業技術培訓時也應加強農民專業合作社財務會計方面的培訓，讓農民專業合作社負責人樹立會計核算的觀點、意識，促使其建立健全會計機構、配備專業會計人員，為農民專業合作社會計核算奠定良好的基礎。同時，還應加強農民專業合作社會計人員的培訓，有針對性地對農民專業合作社會計人員進行會計基礎工作規范、農民專業合作社財務會計制度的培訓，提升農民專業合作社會計核算的規范性，提高農民專業合作社會計核算的水平。

3.4 國家對農民專業合作社提供更多的會計支持

一是國家可以為農民專業合作社開發免費使用的財務、會計軟件，鼓勵農民專業合作社使用農民專業合作社財務會計制度；二是國家可以對新成立農民專業合作社進行記賬補貼等方式，鼓勵農民專業合作社進行賬務處理；三是國家對農民專業合作社會計人員甚至合作社負責人進行會計培訓補貼等方式支持農民專業合作財務、會計工作。

4 結語

至2007年，國家制定并下發了《中華人民共和國農民專業合作社法》，全國成立了大量的農民專業合作社，但農民專業合作社會計工作仍不完善，農民專業合作社會計工作亟待完善。只有完善農民專業合作社會計工作，才能改變農民專業合作社的現狀，才能為農民專業合作社健康發展提供必要的支持，才能為國家落實正確惠農補貼提供必要依據，才能為國家糧食安全提供必要保障。