國際工程總承包項目財稅籌劃與風險評價研究

程立杰

［摘 要］財稅籌劃是采用合理的方式和途徑減輕企業稅務負擔、增加稅收利潤的途徑。財稅籌劃貫穿國際工程總承包項目實施全過程，但其中也存在風險。分析國際工程總承包項目財稅籌劃的風險，主要包括項目招投標階段的風險、項目執行階段的風險、項目退出階段的風險。采用層次分析模型進行國際工程總承包項目財稅籌劃與風險評價，結果表明，國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價中項目退出階段出現的風險比較高。

［關鍵詞］國際工程；總承包項目；財稅籌劃；風險評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.22.001

［中圖分類號］F406.7［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）22-0004-03

0? ? ?引 言

“走出去”戰略的實施為國際工程承包企業創造了發展機遇。隨著國際工程總承包項目規模不斷擴大，我國對外承包工程企業的綜合實力也被國際市場認可。但國際市場上各國政策不同，特別是稅收政策、征管制度等的差異化，給對外承包工程企業帶來了財稅風險［1］。遵守當地財稅政策、加強財稅風險管理是對外承包工程企業從事國際工程總承包項目的穩妥之舉。合理的財稅籌劃手段是企業高經營水平的體現，也能幫助企業有效減輕財稅負擔、規避財稅風險。隨著國際工程總承包項目增多，財稅籌劃工作備受重視。但財稅籌劃中依然存在風險，如何厘清影響財稅籌劃的風險因素并進行防范，對提升財稅籌劃水平有促進作用。

1? ? ?國際工程總承包項目財稅籌劃的思路及特點

1.1? ?國際工程總承包項目財稅籌劃的思路

國際工程總承包項目實施中所繳納的稅收種類較多，企業所得稅、個人所得稅、關稅、增值稅等是主要的稅種。財稅籌劃則是基于財稅優惠政策、雙邊稅收協定等進行合理籌劃以減輕企業的納稅負擔，為企業創造更多的稅后利潤。具體操作時，常見的財稅籌劃思路如下。

（1）基于納稅主體稅務差異性進行籌劃。不同主體所繳納的稅種不同。國際工程總承包項目中，常見的組織結構包括分公司、子公司、非常設機構等，這些主體在項目所在地所享受的財稅優惠政策、繳納的稅種不同［2-4］。

（2）基于合同拆分、轉移定價的方式進行籌劃。國際工程總承包企業會基于合同內容對合同進行拆分，按照合同內容實施國家和地區的不同，將合同分為中國部分合同、當地部分合同，再基于合同內容進行財稅籌劃。轉移定價是國際資金調度管理中的常用方式，不同國家和地區對轉移定價的要求不同。

（3）基于稅收優惠政策進行籌劃。當前世界范圍內很多國家和地區十分重視基礎設施建設，我國企業從事的國際工程總承包項目大多以當地基礎設施建設為主。為了支持本國和地區的基礎設施建設，有些國家和地區對本國無法生產的設備實施了免稅政策，也有些國家針對企業所得稅制定了優惠政策。國際工程總承包企業財稅籌劃中會優先考慮項目所在地的稅收優惠政策，充分了解稅收優惠政策享有的對象、主體、條件等，基于稅收優惠政策合理籌劃財稅。

（4）基于會計方法進行籌劃。國際工程總承包項目的會計核算人員會基于項目所在地的會計準則進行合理的會計處理，實現財稅的延遲繳納。基于會計方法的財稅籌劃不易受經濟、技術等因素的影響，具有籌劃成本低廉、簡單易操作的特征，也不會影響國際工程總承包方的經營和發展。

（5）基于代付合同進行籌劃。國際工程總承包項目代付方式包括業主代承包商企業支付、承包商代分包商支付兩種。業主代承包商企業支付即國際工程總承包項目的財稅主要由業主方承擔，很多國際工程總承包項目合同中都規定了這一要求。但需要總承包商提供證明，將證明提交至稅務機關進行審核。

1.2? ?國際工程總承包項目財稅籌劃的特點

結合國際工程總承包項目財稅籌劃思路，可知其與逃稅、漏稅有很大不同，具有以下特點。

（1）合法性。國際工程總承包項目實施中應當遵守當地法律法規合法納稅。而財稅籌劃則以當地法律法規為準繩，采用合法的手段對企業的納稅義務進行籌劃安排。合法性是財稅籌劃的基本前提，和偷稅、漏稅有本質上的區別。

（2）復雜性。國際工程總承包項目實施中涉及的施工內容多，工序復雜，再加上項目當地政策、文化等不同，項目本身就具有復雜性。相應的，財稅籌劃也具有復雜性，所涉及的稅務類型包括出口稅務、技術服務類稅務、企業所得稅等。各國有關的財稅政策不同，導致財稅籌劃工作異常復雜，需要根據項目所在地的實際情況進行針對性籌劃。

（3）靈活性。財稅籌劃的復雜性特征，要求國際工程總承包項目實施中應針對項目當地具體情況、工程項目情況等進行合理、靈活性的籌劃，相關人員密切關注財稅籌劃方案中前提條件的變化，根據變化及時、靈活地調整籌劃方案。

（4）前瞻性。財稅籌劃發生在納稅行為發生前，一般根據國際工程總承包項目的情況、項目當地財稅政策等安排財稅籌劃事宜，制訂財稅籌劃方案，是一種前瞻性的活動。但項目實施的各階段同樣需要加強對財稅籌劃工作的關注，及時根據實際情況調整籌劃方案。

2? ? ?國際工程總承包項目財稅籌劃風險類型及風險評價指標

2.1? ?國際工程總承包項目財稅籌劃風險類型

國際工程總承包項目財稅籌劃是基于項目所在國的相關法律法規進行合理籌劃，進而幫助企業減輕財稅負擔的一種活動。雖然具有前瞻性，但財稅籌劃貫穿項目整個實施過程。相應的，財稅籌劃風險也貫穿整個項目實施階段。以下將國際工程總承包項目劃分為招投標階段、項目執行階段、項目推出階段等3個階段，對每個階段可能存在的財稅籌劃風險進行分析。

（1）項目招投標階段的風險。國際工程總承包項目招投標階段主要受項目所在國家稅收政策、招標企業規定、拆分合同規定等方面的影響。因此，這一階段所面臨的風險主要包括項目所在國稅收政策差異風險、招標文件稅務條款風險、拆分項目合同稅務風險3種。

（2）項目執行階段的風險。項目執行階段主要面臨著中國設備出口退稅的稅務風險、項目運營所在國的稅務風險。其中，我國設備出口退稅的稅務風險主要是指我國對出口的設備征收消費稅、增值稅的過程中可能面臨的風險。項目運營所在國的稅務風險一般通過分包商、供貨商稅務管理、報表申報與稅款繳納、項目執行前的稅收籌劃等體現出來。項目執行階段隨時都可能存在稅務風險。

（3）項目退出階段的風險。國際工程總承包項目退出階段所做的工作較多，如關閉項目部，注銷分公司、銀行賬戶等。這一期間內可能面臨著項目部注銷中的稅務風險，如可能遭到稅務局的稅務檢查，也可能面臨返還稅款的風險，特別是在返還稅款流程復雜、耗時長的國家和地區中，返還稅款的風險較大。

2.2? ?國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價指標

國際工程總承包項目財稅籌劃中的風險類型主要包括項目招投標階段的風險、項目執行階段的風險、項目退出階段的風險，每種風險中又包含了多個風險因子。將3種風險類型作為一級指標，將每種風險類型中的風險因子作為二級指標。

3? ? ?國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價模型及權重計算

3.1? ?國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價模型

國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價體系具有一定層次結構，非常適合使用層次分析法進行指標計算。本文提出采用層次分析模型進行國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價。構建層次分析模型，步驟如下。

（1）構建判斷矩陣。本模型中聘請20名專家按照1-9標度法獲取判斷矩陣數據，表1為1—9標度法詳細說明。

（2）判斷矩陣一致性檢驗。判斷矩陣一致性的檢驗計算方法如下。

式（1）中，λ為國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價判斷矩陣最大特征根；n為判斷矩陣階數；RIn為常數，具體數值如表2所示。

（3）計算權重并排序。在判斷矩陣一致性檢驗中得到權重，并將其從大到小排序。

3.2? ?權重計算

國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價指標體系中包含的一級指標有3個，分別為項目招投標階段風險、項目執行階段風險、項目推進階段風險；二級指標共有7個，分別為國稅政策差異、招標文件稅務條款、拆分項目合同稅務、設備出口退稅、運營所在國稅、注銷稅務風險、返還稅款的風險。

為評價國際工程總承包項目財稅籌劃風險，本文采用層次分析法進行風險評價［5］。以下為一級指標判斷矩陣：

該矩陣中，行列數值分別代表項目招投標階段風險、項目執行階段風險、項目退出階段風險指標評價數值。

按照層次分析法得到項目招投標階段風險、項目執行階段風險、項目退出階段風險權重，分別為0.349、0.390、0.261。

以下為項目招標階段風險判斷矩陣：

該矩陣中，行列數值分別代表國稅政策差異、招標文件稅務條款、拆分項目合同稅務評價數值。

按照層次分析法得到國稅政策差異、招標文件稅務條款、拆分項目合同稅務權重，分別為0.271、0.301、0.428。

以下為項目執行階段風險判斷矩陣：

該矩陣中，行列數值分別代表設備出口退稅、運營所在國稅評價數值。

按照層次分析法得到設備出口退稅、運營所在國稅權重，分別為0.875、0.125。

以下為項目執行階段風險判斷矩陣：

該矩陣中，行列數值分別代表注銷稅務風險、返還稅款的風險評價數值。

按照層次分析法得到項目執行階段注銷稅務風險、返還稅款的風險權重，分別為0.333、0.667。

表3為國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價復合權重。

由表3可知，國際工程總承包項目財稅籌劃風險評價中，項目退出階段出現的風險比較高，達到了0.428；其次為項目執行階段，為0.301；最后為項目招投標階段，風險為0.271。在二級指標中，返還稅款的風險最高達到了0.285 5；其次為注銷稅務風險，達到了0.142 5；最后為運營所在國稅，為0.037 6。

4? ? ?結束語

國際工程總承包項目財稅籌劃中面臨著很多風險。國際工程總承包企業根據項目所在國家和地區做好財稅籌劃工作的同時，也應注意加強風險防范，將風險管理意識貫穿項目整個實施階段，降低風險給財稅籌劃帶來的影響程度。

主要參考文獻

［1］楊琴，章君.境外所得稅收抵免納稅籌劃淺見：基于財稅〔2017〕84號［J］.財會通訊，2019（17）：121-123.

［2］胡剛，蔣輝清.全球價值鏈管理視角下跨國公司稅務籌劃問題探析［J］.財會通訊，2021（24）：143-147.

［3］楊慧超.施工企業境外稅務籌劃的思路及方法探究［J］.經濟學，2021（3）：120-121.

［4］王素榮，袁芳.投資中東歐國家的稅務籌劃及稅務風險研究［J］.山東社會科學，2021（11）：99-105.

［5］王思宇，喬輝.層次分析法在配送中心選址中的應用研究［J］.計算機應用與軟件，2013（6）：222-224.