行政事業(yè)單位內部控制有效性評價體系構建與應用研究

包金花

摘 要：在我國，行政事業(yè)單位在社會主義建設中發(fā)揮著重要作用，由于該機構的特殊性，其做好內部控制，并建立良好的內部控制有效性評價體系，是行政事業(yè)單位穩(wěn)定運行的保證。但就目前的情況而言，行政事業(yè)單位內部由于缺乏內部控制有效性評價體系，致使其管理與控制工作不能夠有效發(fā)揮。為此，本文對構建行政事業(yè)單位內部控制有效性評價體系進行了論述，闡明了該項工作的重要性及開展該項工作所要遵守的原則，并分析了具體的構建及應用過程，以期能夠為相關工作人員提供參考。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；評價；指標體系

在二十大會議中所提出的工作要求，對行政事業(yè)單位的內部控制工作持續(xù)進行優(yōu)化，實現(xiàn)內部控制流程的強化，全面防止工作人員濫用職權，并對內部控制的有效性進行評價。所以，行政事業(yè)單位要加強研究工作，在開展相關工作時，及時地發(fā)現(xiàn)問題并進行解決，并在此基礎上，建立良好的內部控制有效性評價體系，全面促進內部控制工作的進展。

一、行政事業(yè)單位內部控制有效性體系構建的重要性

行政事業(yè)單位的職能是服務社會，如果內部控制評價體系存在著問題，不能夠對內控工作進行有效評價，這將會極大地影響單位各項工作的質量。所以，應采取有效的措施，加強相關方面的研究，完善內部控制評價體系。在具備良好的內部控制評價體系以后，行政事業(yè)單位才能夠對自身的內部控制工作進行監(jiān)督，從而發(fā)揮出其應有的評價作用，提升評價效果，促進單位內部控制工作的進展[1]。

二、行政事業(yè)單位內部控制有效性評價指標體系構建

（一）行政事業(yè)單位內部控制評價指標體系構建原則

全面性評價原則。該原則指的是在開展內部控制評價工作時，其評價的范圍要能夠覆蓋到單位所有的內控工作，不僅要對工作人員進行相關的評價，還要對所有的業(yè)務活動進行評價。另外，在內部控制工作進行評價時，要注意評價指標之間要具有較強的邏輯關系，使內部控制評價體系能夠實現(xiàn)全方位的評價，在此基礎上，行政事業(yè)單位就會形成一個較為有效的評價指標體系[2]。

科學性評價原則。該原則指的是在選取內部控制評價指標時，要全程體現(xiàn)出科學性這一要求，運用科學理論處理相關工作，并且，要以國家法律法規(guī)及單位規(guī)章制度為準繩，最大程度地避免各方面不利因素的影響，并使用科學思維對評價指標進行選取，將指標進行分解，使之細化，為確定各項指標的權重奠定基礎，從而建立有效的內部控制指標評價體系，使行政事業(yè)單位的內控評價工作得以順利開展。

重要性評價原則。該項原則指的是在選取評價指標的過程中，在所選指標已滿足全面性的要求后，再對其重要性進行區(qū)分，從而先出具有代表性的評價指標。例如：對于行政事業(yè)單位的重要事項，要采用特定的評價指標對其進行評價。

可比性和可操作性評價原則。行政事業(yè)單位內部控制評價指標設計應符合單位自身特點且具有通用性，使不同時期、類型和規(guī)模的行政事業(yè)單位之間的指標值均可以進行比較，體現(xiàn)指標體系的實用性。

（二）行政事業(yè)單位內部控制評價指標的初選

一般情況下，行政事業(yè)單位在開展內部控制工作時，由于經(jīng)營業(yè)務的不同，所涉及到的評價指標也呈現(xiàn)多樣化，因此，評價工作的結果自然是有所差異的。但如果為了體現(xiàn)評價指標的全面性，而將全部評價指標均列入指標體系，這會因為指標大量堆積，出現(xiàn)評價指標重疊及交叉現(xiàn)象，這對指標體系的可行性會產(chǎn)生一定的影響，不能夠對行政事業(yè)單位的內部控制進行有效評價，所以要對評價指標進行篩選[3]。

開展單位層面評價指標的初選工作。在設計內部控制評價指標時，行政事業(yè)單位要將內部控制核心五要素作為突破口，利用《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》來構建框架，以全面性、科學性、重要性及可比性四項評價指標為出發(fā)點，并充分利用現(xiàn)有的關于內部控制有效性評價項目，根據(jù)項目的研究結論，再結合行政事業(yè)單位內部控制制度，對其單位層面的評價指標進行初次篩選。

開展業(yè)務層面評價指標的初選工作。在日常的內部控制工作中，業(yè)務層面評價指標指的是單位內部為了對業(yè)務活動進行評價而建立的指標體系，該項評價工作的重點是內部控制措施是否對業(yè)務活動中的風險進行了有效預防，是否實現(xiàn)了對業(yè)務活動的有效管理，從而保證單位所建立的內部控制評價體系是科學的、有效的。所以，在對評價指標進行初選時，要將業(yè)務流程作為一級指標，將單位職能作為二級指標。

（三）行政事業(yè)單位內部控制評價指標的二次篩選

對于在初次篩選活動中所選取的評價指標，在一定程度上存在著交叉及重復的問題，并且不能夠體現(xiàn)出評價指標的重點項目。因此，為了確保行政事業(yè)單位評價指標的科學性，工作人員制定了相關的調查問卷，并將該問卷發(fā)放給了行政事業(yè)單位的管理人員，管理人員結合單位內部控制工作的現(xiàn)狀，選出合適的內部控制評價指標。最后，工作人員將問卷收回，進行多次分析，將重疊或交叉的指標予以刪除。

針對單位層面“內部環(huán)境”選取“工作機制、組織架構、崗位管理、權責分配制與組織文化”五個評價指標，并具體明確相應的評價內容。如表1所示。業(yè)務層面“控制活動”指標篩選。業(yè)務層面的評價指標仍以行政事業(yè)單位內部控制六大指標為依據(jù)，主要關注與單位業(yè)務活動有關的風險點，如表2所示。

（四）行政事業(yè)單位內部控制評價體系中指標權重的確定

若要建立良好的內部控制有效性評價體系，就要合理分配各項指標的權重。目前，層次分析法是一種較為有效的權重劃分方法，該方法先對整體目標進行了分解，使之形成多個分目標，再根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況，將分目標分解成若干個指標，這些指標仍能繼續(xù)分解，最終形成一個多層次的目標體系，相關工作人員通過比較，確定哪些目標是較為重要的，再確定指標的權重。

首先，要建立評價矩陣，工作人員將內部控制有效性評價指標制作成調查問卷，將這些調查問卷發(fā)放給相關領域內的專業(yè)人士，使之運用專業(yè)的分析方法，如1-9及其倒數(shù)的標度方法，對指標進行比較，并基于一定的法則對其進行評分。在上述工作完成后，將調查問卷收回，行政事業(yè)單位的管理人員要組織專業(yè)人員，根據(jù)問卷中專家對指標的評分，比較各項指標，判定指標的重要程度，并設置相應的評價等級，進而形成評價矩陣。

其次，進行指標權重的計算工作。目前，在對評價矩陣進行分析，確定指標權重時，主要使用的是特征向量法，在具體的工作中，工作人員將評價矩陣輸入到計算機中，利用計算機的專業(yè)軟件對矩陣進行處理，計算出該矩陣的特征向量，然后根據(jù)數(shù)據(jù)歸一原則，對其進行歸一化處理，在這個過程中，要經(jīng)過多次操作，再將每一次的處理結果進行匯總，從而得出最大特征值。

最后，開展一致性檢驗工作。若要保證所建立的模型是有效的，就要保證各項指標權重的合理性，在對調查問卷進行評分時，由于各方面因素的干擾，評分結果會存在不符合傳遞性要求的現(xiàn)象。因此，相關工作人員需要使用軟件，對評分結果進行相應的檢測，以明確權重劃分是否合理。所要檢測的項目主要包括三個方面：一是一致性指標檢測，二是隨機一致性指標檢測，三是一致性比率檢測，從而確定最終的評價指標。

結束語

綜上所述，鑒于行政事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟結構中所占據(jù)的重要地位，其加強內部控制工作，建立符合單位發(fā)展利益的內部控制有效性評價體系，是全體工作人員均應高度重視的問題。通過建立內部控制有效性評價體系，營造健康的內控環(huán)境，有效地預測、規(guī)避風險，促進單位業(yè)務工作與財務工作的有效整合，為管理人員提供可靠的財務數(shù)據(jù)，從而制定出較為科學的發(fā)展戰(zhàn)略。同時，良好的內部控制評價體系，能夠使行政事業(yè)單位各方面的資源得以合理分配及使用。本文論述了內部控制評價體系的具體構建及應用過程，希望能為行政事業(yè)單位提供實際幫助。

參考文獻：

[1]趙娟麗.行政事業(yè)單位內部審計監(jiān)督體系構建問題研究[J].大眾商務，2022（9）：0179-0181.

[2]田闖，韓穎，孫喜元.行政事業(yè)單位內部控制與廉政風險防控協(xié)同的可行性研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2015（25）：87-88.

[3]安慧歌，樊星宇，徐楠.內部控制視角下對行政事業(yè)單位預算績效管理的思考[J].老字號品牌營銷，2022（21）：3.

（作者單位：內蒙古自治區(qū)榮譽軍人康復醫(yī)院）