對高新技術(shù)企業(yè)推進全面預算管理的思考

文/朱海麗（江蘇樂爾環(huán)境科技股份有限公司）

全面預算管理的出現(xiàn)和應用，并非單獨而成，而是伴隨著信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云計算等為基礎(chǔ)的數(shù)字經(jīng)濟一同出現(xiàn)，在企業(yè)創(chuàng)新賦能、深化業(yè)務價值鏈與財務鏈融合、傳遞精細化管理理念的過程中，全面預算管理發(fā)揮了重大價值，有效提升了企業(yè)資源利用率，形成了資源標準配置，強化了成本核算，提升了企業(yè)運行效能，通過對全面預算管理的實戰(zhàn)，企業(yè)各方面都得到了質(zhì)的飛躍，這也是全面預算管理受到現(xiàn)代經(jīng)濟市場和諸多投資者廣泛青睞的原因。

一、全面預算管理基本內(nèi)容介紹

全面預算管理是預算管理的高級表現(xiàn)形態(tài)，在傳統(tǒng)預算管理內(nèi)容上著重突出全面性和上下一體的反饋性，強調(diào)溝通、計劃、控制以及考評等工作的全方位、全過程、全面性。按照全面預算管理的不同模式來看，其可分為如下四種預算管理模式：第一，以利潤為目的的全面預算管理，利潤即是預算的目標也是預算的起點，這種模式能夠進一步明確企業(yè)的工作任務，促使企業(yè)采取各種手段實現(xiàn)增收減支，達到預期利潤。第二，以成本為目的的全面預算管理，包括設定目標成本、分解目標成本、實現(xiàn)目標成本三方面內(nèi)容，該模式有利有弊，能夠幫助企業(yè)提高對成本內(nèi)容的重視程度，同樣也有可能導致企業(yè)過分重視成本，忽略質(zhì)量等內(nèi)容[1]。第三，以現(xiàn)金流量為目的的全面預算管理，其多圍繞應收賬款內(nèi)容，就高新技術(shù)企業(yè)而言，其投資和研發(fā)存在較大不確定性，所以現(xiàn)金流量也是管理層關(guān)注的重點內(nèi)容之一，這種預算模式有利于企業(yè)平衡資金收支。第四，以銷售為目的的全面預算管理，對銷售的預測是預算編制的根本，多用于正處成長階段的企業(yè)，能夠根據(jù)市場的需求等柔性調(diào)整資源配置，提高市場占有率，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

目前，高新技術(shù)企業(yè)形成了財務部門為主、其他部門為輔的預算管理結(jié)構(gòu)，財務部門全權(quán)負責預算相關(guān)工作，包括起擬預算編制草案、匯總預算需求、監(jiān)督部門預算執(zhí)行以及編制預算報告、初步考評預算結(jié)果，基本形成了相對完整的閉環(huán)管理，從其預算執(zhí)行結(jié)果來看，發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)所實行的預算管理提高了企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量，內(nèi)部工作流程等得以明確，經(jīng)濟活動等有章可循，經(jīng)營管理水平顯著提高，資金運行合理，安排得當，一定程度上節(jié)省了企業(yè)的成本支出，提升了企業(yè)的運行效率。

三、高新技術(shù)企業(yè)全面預算管理一般性問題

（一）全面預算內(nèi)部管理層級問題

雖然高新技術(shù)企業(yè)的全面預算管理取得了一定成就，但從企業(yè)整體氛圍上來看，仍存在一定弊端。首先，企業(yè)研發(fā)預算或與企業(yè)實際脫軌。高新技術(shù)企業(yè)，尤其是民營高新技術(shù)企業(yè)，其在研發(fā)活動上存在一定的隨意性，例如立項缺乏健全的規(guī)劃，研發(fā)預算并未完全涵蓋項目要求，亦或是研發(fā)部門過多考慮技術(shù)發(fā)展和市場需求情況，而對本企業(yè)的資金等資源上的預算缺乏支持，導致預算脫軌嚴重，無法滿足項目研發(fā)要求等。其次，部分研發(fā)費用項目受外界監(jiān)管要求高，如科技局、稅務局等，其各項費用都必須經(jīng)過嚴格的臺賬核算控制，但由于企業(yè)的研發(fā)內(nèi)容和研發(fā)目標等與預算要求本身的不匹配，致使出現(xiàn)費用列支無序、混亂，不僅擴大了企業(yè)的稅務風險，也干擾了企業(yè)正常的研發(fā)費用支出，再加上企業(yè)的人資管理缺乏前瞻性和引導性，預算管理并未展開持續(xù)性的規(guī)劃與控制，這直接降低了企業(yè)預算管理的價值體現(xiàn)[2]。

（二）全面預算具體內(nèi)容方面問題

1.預算編制不全面。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其預算編制的重心是其研發(fā)階段、生產(chǎn)階段等，對其他經(jīng)營活動覆蓋率不高，為了避免預算形成過程中的互相拉扯對項目研發(fā)等產(chǎn)生影響，高新技術(shù)企業(yè)正在逐步往“單項命令式”預算模式發(fā)展，即上級給出預算目標，下級據(jù)實編制。這種預算編制模式無法深度彰顯具體的費用明細，甚至出現(xiàn)為了滿足預算總額要求，列出莫須有的預算事項，費用出現(xiàn)“倒擠”行為。另外，高新技術(shù)企業(yè)的資金來源中有一定的政府扶持資金，在預算編制中，企業(yè)并未找準自籌資金與政府資金間的平衡點，資金分配不平衡，額外事項頻發(fā)，反而降低了預算編制的指導性。

2.預算執(zhí)行力度不夠。預算執(zhí)行控制應當包括兩方面控制內(nèi)容，一是從資金角度出發(fā)的資金流控制，二是從業(yè)務角度出發(fā)的業(yè)務流控制，其控制層次從小到大應當包括自檢自查、部門監(jiān)督、高管監(jiān)督以及審計監(jiān)督，但由于企業(yè)前期預算鋪墊工作未做好，導致該環(huán)節(jié)出現(xiàn)如下問題：第一，預算過程關(guān)注不夠。因為預算執(zhí)行結(jié)果與薪酬績效、獎勵責罰等嵌連，重結(jié)果、輕過程，是預算執(zhí)行不徹底的根本原因，只要最終目標達成，過程如何并不在意。第二，面對預算執(zhí)行偏差，預算調(diào)整條件模糊。高新技術(shù)企業(yè)面對的市場變化迅速，新理念對舊理念的代替和新技術(shù)對舊技術(shù)的更新頻率十分快，再加上企業(yè)的前瞻性缺失，對市場敏感度不高，預算響應不及時，沒有跟上企業(yè)事項等調(diào)整的步伐。且企業(yè)未形成預算調(diào)整標準，如一旦出現(xiàn)預算超支行為，就申請預算調(diào)整，導致預算調(diào)整頻繁，預算調(diào)整過快或過慢都是預算執(zhí)行不科學的一種表現(xiàn)。

3.預算績效考核問題。高新技術(shù)企業(yè)雖形成了預算管理相關(guān)考核辦法，但從實踐成果上來看，仍存在薄弱地方。從預算考評指標設計上來看，高新企業(yè)預算考評多側(cè)重于財務指標，對非財務指標，如預算質(zhì)量、預算成長能力等方面的考評較少，預算指標的不全面難以全方面審查企業(yè)的預算情況。從預算考評對象來看，盡管一直強調(diào)預算考評的全面性和全員性，但是預算考評多以管理層和主要的預算核心人員為主，大部分的普通職員并未納入預算考評對象行列，且預算考評方法普適性不強，沒有格外突出高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)屬性和特征等[3]。

四、高新技術(shù)企業(yè)全面預算管理優(yōu)化思考

（一）明確高新技術(shù)企業(yè)全面預算管理優(yōu)化原則及目標

對高新技術(shù)企業(yè)的預算內(nèi)容進行優(yōu)化時，必須明確預算管理的更新原則及目標，其應遵守的基本原則包括：切實性原則、市場導向性原則、有效性原則、量入為出原則、權(quán)責分明原則等，在這些基礎(chǔ)原則的限定下，明確企業(yè)預算管理的根本目標，即以預算管理為手段，合縱連橫，保證企業(yè)業(yè)務計劃和實際行動的一致性，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)濟價值，提升企業(yè)的核心競爭力和市場影響力。

（二）形成戰(zhàn)略導向性預算管理

高新技術(shù)企業(yè)的預算管理內(nèi)容要時刻緊跟企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，抓住市場消費焦點，通過預算這一形式控制企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)的價值流，保證實際預算活動與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性。其一，從質(zhì)量、外觀、核心技術(shù)以及產(chǎn)品預期功能四方面出發(fā)，抓住本企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，側(cè)重該方面的預算投入，揚長避短，發(fā)揮資金的根本價值。其二，更新傳統(tǒng)預算管理流程程序，創(chuàng)新企業(yè)預算管理規(guī)格，使之更好地適應現(xiàn)代競爭激烈的市場環(huán)境，例如制定一個長期的產(chǎn)品研發(fā)、企業(yè)發(fā)展目標，在此基礎(chǔ)上，確定企業(yè)短期經(jīng)營計劃，在預算管理研討會上結(jié)合其內(nèi)容確定預算計劃流程，進而將經(jīng)營計劃轉(zhuǎn)換成可供完成的具體預算內(nèi)容和任務。

（三）優(yōu)化企業(yè)預算編制內(nèi)容

企業(yè)可對現(xiàn)行的預算編制流程進一步更新優(yōu)化，形成更穩(wěn)健的流程體系。一是根據(jù)財務部門要求和年度經(jīng)營計劃下達預算編制內(nèi)容；二是各職能部門根據(jù)生產(chǎn)計劃和資源情況，填制預算申請單；三是將預算申請單匯集至財務部門進行審批；四是根據(jù)審批結(jié)果反饋修改；五是再次提交調(diào)整好的預算申請，經(jīng)過預算管理委員會、董事會等層層審批通過后執(zhí)行。高新技術(shù)企業(yè)必須根據(jù)自身的實際發(fā)展情況和所處的研發(fā)階段等選擇合適的預算編制方法，例如對規(guī)模加大、使用期限較長的大型科研設備等可采用滾動預算法進行編制；對跨期項目等引入項目預算法，編制出與整個項目建設周期契合的預算，保證預算編制方法的實用性和指導性，避免后續(xù)預算執(zhí)行頻繁調(diào)整[4]。

（四）加強預算執(zhí)行分析與調(diào)整

針對預算執(zhí)行內(nèi)容的優(yōu)化，高新技術(shù)企業(yè)可通過加強預算監(jiān)督和做好預算執(zhí)行分析兩方面入手：其一，在預算按部就班執(zhí)行的基礎(chǔ)上，加強對預算的執(zhí)行監(jiān)督，啟用三級監(jiān)督防線，全方位掃射監(jiān)管預算執(zhí)行內(nèi)容，形成預算監(jiān)督閉環(huán)管理，其監(jiān)督防線設置和監(jiān)督內(nèi)容可參考表1。

表1 預算管理三道監(jiān)督防線（參考）

（五）做好預算績效考核

預算績效考核能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)審視本期全面預算管理的效果是否完全發(fā)揮，資源配置等是否合理，且能夠通過績效考核優(yōu)化預算管理結(jié)構(gòu)，兼顧企業(yè)短期利益和長遠發(fā)展。第一，企業(yè)可引入平衡計分卡，優(yōu)化考評體系，科學設置預算目標，從財務維度、客戶維度、內(nèi)部運營維度以及學習成長維度四方面，兼顧財務指標與非財務指標，提高企業(yè)預算績效考核的公平公正，其內(nèi)容設置可參考表2[5]。第二，豐富企業(yè)的激勵方式，根據(jù)不同職位、層級的人員需求采用相對應的激勵方式，如高級管理人員，可通過物質(zhì)激勵和精神激勵結(jié)合的方式，發(fā)揮激勵作用；針對核心人才，其更注重專業(yè)技能的培養(yǎng)和知識養(yǎng)成，企業(yè)可通過帶薪培訓等提高人才的向心力。針對性的人才激勵能夠為企業(yè)篩選出一批實力強、質(zhì)量佳的優(yōu)秀人才。

表2 平衡計分卡下企業(yè)全面預算指標（參考）

（六）全面預算管理案例介紹

為了更好地彰顯全面預算管理的價值作用，這里以案例形式對其應用效果等進行簡單講解。YE公司，是一家從事固廢處置技術(shù)研究、成果轉(zhuǎn)化和提供系統(tǒng)解決方案的高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)過十余年發(fā)展，公司打造出集研發(fā)、生產(chǎn)、制造、運維為一體的新型產(chǎn)業(yè)鏈模式。自成立以來，公司始終堅持服務為主，不斷創(chuàng)新業(yè)務模式，致力于打造具有核心競爭能力的綜合性運作平臺，近些年，其開始對全面預算管理內(nèi)容進行探索研究，以“擴展+延伸”的計劃，打造具有現(xiàn)代科技理念的企業(yè)運作模式，其對全面預算管理的摸索，主要包括如下四方面內(nèi)容：

第一，打造立體化的預算管理體系，構(gòu)建與YE公司既有運行模式相協(xié)調(diào)的預算整體架構(gòu)，實現(xiàn)全面預算管理與其他管理體系的無縫對接，服務于企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的遠景目標。

第二，形成新型預算編制。以YE公司現(xiàn)有的預算思維邏輯為基礎(chǔ)，構(gòu)建個性預算編制體系，將收入預測、成本預測、經(jīng)營預測等全部納入預算編制范疇，生成可供各部門查詢的口徑報表。從傳統(tǒng)Excel編制中脫離出來，提高預算編制效率，保證預算編制內(nèi)容的準確性和及時性。

第三，加大預算執(zhí)行控制，企業(yè)引入現(xiàn)代信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了預算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接，如OA系統(tǒng)、報銷系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等，對預算進行實時控制，進而對企業(yè)整體的預算內(nèi)容進行監(jiān)控。

第四，得益于現(xiàn)代信息技術(shù)的幫助，除了對預算執(zhí)行等內(nèi)容加以監(jiān)督外，還能對收入、費用等具體科目等關(guān)鍵指標進行分析，同步實際數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層的決策制定等提供堅實的數(shù)據(jù)支撐。

五、結(jié)束語

全面預算管理不僅能夠幫助企業(yè)提高資源配置，優(yōu)化分工，彰顯經(jīng)濟效益，還能夠幫助其更好地適應現(xiàn)代經(jīng)濟市場發(fā)展節(jié)奏，穩(wěn)步提升企業(yè)核 心競爭力，跟上時代的步伐。高新技術(shù)企業(yè)也在不斷努力，試圖通過全面預算管理這一方式縮短自身與先進企業(yè)間的距離，也在實踐過程中取得了一定的成就。但在管理理念和管理技術(shù)不斷更迭交替的情況下，高新技術(shù)企業(yè)還有很大的進步成長空間。

相關(guān)鏈接

21世紀的社會是一個信息技術(shù)和高新技術(shù)十分發(fā)達的信息社會。隨著現(xiàn)代社會的進步和發(fā)展，特別是高新技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應用，使得人類的生活質(zhì)量和健康水平有了很大的提高。專家預言，21世紀，不僅高新技術(shù)發(fā)展迅猛，而且高新技術(shù)在醫(yī)學技術(shù)領(lǐng)域中的應用也將會更為廣泛。屆時，隨著高新技術(shù)在醫(yī)學領(lǐng)域里應用程度的廣泛深入，人類將迎來一個更加美好的新時代。目前，科學家們正在以前所未有的速度破譯生命的基因密碼，以進一步揭開生物進化的奧秘。“人類基因組計劃”目前進展順利，美國科學家前不久公布了最新的基因圖譜。利用基因科學和遺傳科學，科學家們現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了導致癌癥和多種遺傳疾病的基因，有人預測，基因療法將取代外科手術(shù)、放療和化療，從而成為人類21世紀攻克癌癥的希望。