港口企業應收賬款管理的幾點思考

孫秀蓮 海南港航控股有限公司

引言

隨著中國經濟的快速發展，港口碼頭生產能力過剩已日趨明顯，白熱化的競爭局面下，港口企業為了提升市場份額，除了在服務質量、作業效率、價格因素等方面采取措施外，延長信用期限、提升信用額度也成了吸引客戶的有力手段。寬松的客戶信用政策最終導致應收賬款規模不斷加大，嚴重擠占了企業資金成本，加大資金回收風險，同時資金周轉不暢也對港口日常生產經營支出以及盈利水平產生了重大影響。另外，現代化智慧型港口建設亦離不開大量的資金支持，龐大的應收賬款無疑制約著港口企業的轉型發展。如何結合企業實際，建立應收賬款風險防范機制，提高資金使用效率，防范壞賬風險，促進企業高質量發展，已成為各港口公司不容忽視的重要課題。

一、港口企業應收賬款的特點

港口企業應收賬款是指在為船東、旅客、貨物提供服務過程中應向貨主或代理人收取的款項，主要包括由港口裝卸、運輸等主營業務收費產生的應收賬款；由港口理貨、報關報檢代理等其他業務收費產生的應收賬款；由墊付水電費等款項產生的應收賬款。港口企業應收賬款的特點主要有以下三個方面：

（一）較高的風險性

應收賬款一旦形成，壞賬風險隨之產生，應收賬款數額越高、欠款時間越長，產生壞賬的概率就越大。港口企業財務處理上，通常賬齡一年以內應收賬款需計提5%的壞賬，賬齡達三年的應收賬款需計提50%的壞賬，五年以上賬齡的應收賬款則需100%計提壞賬，這對企業的經營狀況的影響無疑是巨大的。另外，基于港口作業的特點，港口作業完成后客戶離港，港口對貨物失去了實際控制權，能夠證明債權的僅為港口作業單據、合同、發票等單證文本，債權能否如期收回，更多依賴于客戶的商業信譽、在本港口持續從事進出口業務的可能性等。一旦客戶的財務狀況發生重大變化，或遭受疫情等不可控因素影響，應收賬款無法回收的風險就會急劇增加。

（二）較弱的流動性

應收賬款不同于應收票據、存貨等項目可以用于抵押、出售使企業隨時取得急需的資金。受還款期限等條件制約，應收賬款變現能力較弱。如果港口企業應收賬款周轉率長期處于較低水平，即應收賬款余額高、周轉天數長，就會造成資金周轉困難，只能依靠股東資金注入、爭取政府補貼或銀行貸款等方式補充流動資金，維持企業日常經營運轉，一方面使企業被無償占用的資金無法發揮其應得的資金價值，另一方面支付貸款利息也增加了財務費用，攤薄了經濟效益。

（三）較高的回收成本

應收賬款回收難度之大，造成了港口企業要收回長期掛賬的應收賬款，往往需要付出較高的回收成本。通常企業采取的催收方式包括電話催討、發送催款函、實地走訪、資產抵債、法律訴訟等，無論哪種方式，需要耗費的成本均無法預估，回收的成效也無法保證。特別是異地中小客戶的欠款，僅通過信函、電話等催討方式很難達到預期的效果，但派員上門催討，即使收回了欠款，扣除催收成本后，所剩也會寥寥無幾。例如，某港口公司由于風險控制不到位，客戶常常在堆存作業結束后不來結算尾款。從每個客戶來看，未結算的尾款數額在幾百到幾千不等，對全局影響不大，且回收成本遠高于應收賬款余額。但從全局看，此類客戶眾多，積少成多，形成的應收賬款總額不可小覷，真可謂“食之無味，棄之可惜”，使港口企業清欠工作處于兩難的境地。

二、港口企業應收賬款形成的原因

（一）片面追求提高港口吞吐量與市場占有率

港口吞吐量，是反映港口生產經營活動成果的重要數量指標，既是衡量港口規模大小的重要指標，也是港口企業實現經濟效益的前提和保證。市場競爭機制迫使港口企業以各種手段增加吞吐量、提高市場占有率，除了依靠服務水平、貨運質量、廣告宣傳外，賒銷也是增加吞吐量的重要手段之一，不論在穩定核心客戶、確保重點貨源方面，還是在開發新貨類、增加貨源量等方面，其作用均是顯而易見的。可以說，穩定貨源、提高吞吐量是應收賬款產生的主要原因。

（二）風險意識薄弱，忽視對客戶的信用調查

隨著競爭加劇，部分港口企業在提高市場份額、攬取更多貨源上采取了多項措施，期望充足的貨源帶來收入和效益規模的提升，從而忽視了對資金回收風險的把控，不僅缺少對新客戶資信情況全面深入的調查，對原有客戶信用情況的完善和更新亦不及時，加大了客戶欠款風險。

（三）管理制度不健全，部門責任不明確

首先，港口企業管理當局對其下屬基層企業應收賬款的管理脫節，管理的力度不夠，對各基層企業的應收賬款只有量的了解，而對其形成原因與賬齡結構等信息掌握不足。

其次，企業內業財銜接不順暢，普遍認為業務部門的職責就是承攬貨源，欠款追繳則是財務部門的責任。同時，由于財務人員不了解貨物裝卸、轉運等生產情況，業務部門不了解貨主支付能力及資金結算等財務情況，業財溝通不暢、職責不清往往會導致資金回籠與預期脫節的現象。

（四）約束機制不嚴密，考核體制不健全

港口企業在對業務部門的考核過程中，受“重攬貨、輕收款”的觀念影響，往往將攬貨量、攬貨收入、攬貨費用等業務指標放在第一位，對資金回收等財務指標考核力度不夠、考核約束不到位使得應收賬款的管理無法得到有效提升。

（五）會計核算不規范，無法客觀反映應收賬款真實情況

應收賬款核算不規范，也會給管理工作帶來了一定的困難。例如，將不屬于應收賬款科目核算范圍的其他應收款列入應收賬款科目核算，有意隱瞞、截留收入，忽略財務軟件提供的輔助核算功能，加之會計人員缺乏嚴謹的職業素養，使得財務賬簿的記載不能夠完全客觀地反映應收賬款的全貌。

三、完善港口企業應收賬款管理的措施

隨著港口企業規模及吞吐量日益增長以及港口企業間愈演愈烈的市場化競爭，其應收賬款的數量與額度也呈現出明顯的增長趨勢。理性的企業經營者所關注的指標不再是單純的凈利潤，而是把重點轉移到企業現金凈流量的深度與厚度上，因為賒銷僅僅是對凈利潤的貢獻，并不像現銷那樣直接增加企業現金凈流量。因此加強港口企業應收賬款的管理，優化管理流程，明確管理責任，提高管理效率，從而加快應收賬款回收速度，縮短應收賬款回收周期，使企業現金流進入良性循環，是實現港口企業的基本利益和收入利潤的前提，也是維持和擴大港口企業競爭優勢的根本保證。

（一）加強風險防范意識，建立完整的多級管理監控體系

港口企業應高度重視、強化組織，深刻把握當前形勢下加強應收賬款管理工作的重要意義，切實提高應收賬管理水平。企業應根據自身的業務特點和實際管理情況，合理設計動態風險預警監控頻率與應對策略。同時，應形成應收賬款定期跟蹤的常態化機制，便于公司主要領導及時全面地掌握應收賬款的總量、形成原因、增減變化情況等，全面判斷全港資金水平，為合理制定資金政策提供可靠的依據。

（二）完善客戶資信管理體系，強化信用風險管理

持續完善客戶信用體系，科學制定客戶信用額度和信用期限是提高應收賬款風險防范的關鍵。對于費率較低的砂、煤炭、內貿貨物，宜采用相對嚴格的信用政策；對于貨源穩定、信譽較好、已長期建立合作關系且還款及時的企業適當放寬政策。可根據客戶的性質、規模、履約情況、資產負債、合作歷史、往來交易等情況，建立信用評價指標，對客戶實施等級分類管理。現有客戶直接根據所收集信息進行分類，新發生業務客戶進行評估后分類（見表1）。

（三）制定應收賬款管理制度，明確部門職責

通過對我港應收賬款管理工作的長期摸索，筆者認為，應收賬款的管理部門應包括業務部門、財務部門、法律部門和審計部門。

業務部門牽頭負責港口作業應收賬款的監督管理，擬訂應收賬款風險防范管理辦法，指導完善客戶檔案資料管理，牽頭研究并擬訂應收賬款的催收措施，協調款項清收過程中存在的具體問題。

財務部門負責監督、檢查、分析應收賬款制度的執行情況和清收情況，負責應收賬款賬務處理、賬齡分析、出具對賬函、數據傳遞、信息反饋以及應收賬款的預警工作。

法律部門為客戶信用等級評價、公司簽訂的港口作業協議、應收賬款訴訟等事項提供法律咨詢。

審計部門負責應收賬款的清查工作，審查應收賬款賬齡分析、壞賬核銷的準確性等。

（四）強化應收賬款考核機制，加大清欠力度

首先，企業應實行應收賬款責任追究制度。筆者通過對我港下屬各企業應收賬款回收情況進行長期跟蹤后，得出以下規律（見表2）。

表2

故應收賬款拖欠時間越長，成功回收率越低。因此，及時回收賬款、減少壞賬損失，除了提高業務人員基本素質之外，更要從管理方面下功夫，將應收賬款的回收情況與績效考核掛鉤，嚴格考核機制。對于管理不當造成逾期應收款項的業務部門和相關人員，應當予以警示。業務人員應對應收賬款滯期的原因進行解釋，并提供相應的催款計劃；如在規定期限內沒有完成計劃，可視情節輕重按應收賬款金額的一定比例對相關人員進行經濟處罰。對于造成壞賬損失的業務部門和相關人員，可根據情節輕重給予警告、撤職、留崗察看、解除勞動合同等處分，涉及違法犯罪的依法移送司法機關處理。

其次，應區分正常信用期內的應收賬款和逾期應收賬款并采取不同的催收措施。處于信用期內的應收賬款主要通過電話聯系、發送信函、實地走訪等方式進行追收。逾期的應收賬款，若欠款方法人主體資格存續，具備還款能力的，應積極與欠款方協調，要求其書面確認債權、結清欠款或制定還款計劃；欠款方對債權確認不予配合或確認后不償還債務的應及時提起訴訟。若欠款方已依法宣告破產、關閉、解散、撤銷或者被依法注銷、吊銷營業執照的，可先按《破產法》規定申報債權，不能從破產財產中得到清償的，應前往工商、法院等部門取得破產公告、破產清算清償文件、注銷或吊銷證明等文件，并以此作為壞賬核銷的依據。

（五）規范應收賬款核算，認真做好賬齡分析工作

港口企業應嚴格規范應收賬款核算流程，充分利用財務軟件做好應收賬款輔助核算，遵守權責發生制原則，嚴禁有意隱瞞、截留和跨轉收人，按時與業務部門核對往來賬，認真做好應收賬款賬齡分析，為企業進行正確的資金動態分析打下堅實的基礎。

（六）充分發揮內部審計部門的審計監督職能

港口企業內部審計部門可通過定期、不定期審計等方式，采取函證的形式驗證應收賬款賬戶余額的真實性和正確性，審查壞賬處理的正確性，督促財務部門及時、準確地對壞賬業務進行賬務處理。

結語

綜上所述，港口企業要在日益激烈的市場競爭中生存與發展，必須加強風險防控意識，制定合理的信用政策，控制應收賬款規模，深化應收賬款的管理。港口企業只有在事前、事中、事后對應收賬款實行全程信用管理，提高應收賬款管理質量，降低應收賬款管理成本，加快應收賬款回收速度，才能夠使應收賬款保持在合理的水平下，使其對企業自身的生存發展起到積極的促進作用。