淺議集團(tuán)財務(wù)共享中心在關(guān)聯(lián)企業(yè)管理中的作用發(fā)揮
——以國有大型集團(tuán)公司為例

鐘佳

中國海油集團(tuán)有限公司財務(wù)共享中心環(huán)渤海分中心

一、集團(tuán)化管理企業(yè)的競爭優(yōu)勢

國有大型集團(tuán)的競爭優(yōu)勢顯著，主要表現(xiàn)在：一是發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)一，有利于聚焦主責(zé)主業(yè)，形成統(tǒng)一發(fā)展思路，集中力量辦大事；二是內(nèi)部分工明確，集團(tuán)內(nèi)部單位各司其職，發(fā)揮比較優(yōu)勢，形成產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈的整體優(yōu)勢；三是制度完整統(tǒng)一。通過建立集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的管理制度，打破內(nèi)部管理壁壘，提高管理效率，規(guī)范業(yè)務(wù)行為；四是共享管理資源。集團(tuán)內(nèi)部成立共享服務(wù)中心，如財務(wù)共享中心、采辦共享中心，人力共享中心等，形成統(tǒng)一的管理模式，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)和成本優(yōu)勢，增強(qiáng)對外議價談判能力，達(dá)到資源要素的集約管理。

然而，集團(tuán)化管理企業(yè)也存在著一些問題，尤其是對關(guān)聯(lián)企業(yè)疏于管理容易造成效率低下，甚至是法律合規(guī)風(fēng)險。筆者認(rèn)為財務(wù)共享中心作為集團(tuán)的財務(wù)管理職能部門，應(yīng)該積極發(fā)揮監(jiān)督職能，提供合理管理建議，以確保把準(zhǔn)發(fā)展方向，充分運(yùn)用資源要素，從而為建設(shè)中國特色國際一流的大型集團(tuán)化管理企業(yè)保駕護(hù)航。

二、集團(tuán)化管理企業(yè)可能存在的管理漏洞

國有集團(tuán)化管理企業(yè)一般可以分為兩種類型：一是主業(yè)突出，上下游集中的一體化企業(yè)集團(tuán)；二是以管資本為主，集團(tuán)多元化、業(yè)務(wù)單元專業(yè)化的企業(yè)集團(tuán)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)的增多，必須警惕集團(tuán)化管理企業(yè)可能存在的管理漏洞。集團(tuán)財務(wù)共享中心掌握集團(tuán)內(nèi)部的重要數(shù)據(jù)，要善于用數(shù)字說話，發(fā)揮財會監(jiān)督的職能，及時糾偏止損，確保集團(tuán)公司的可持續(xù)健康發(fā)展。筆者認(rèn)為，必須對關(guān)聯(lián)企業(yè)管理中的下述問題高度關(guān)注：

1.偏離企業(yè)發(fā)展愿景

集團(tuán)化發(fā)展應(yīng)立足公司的發(fā)展愿景，緊緊圍繞公司的發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)各個業(yè)務(wù)板塊的協(xié)同發(fā)展，達(dá)到公司利益最大化、經(jīng)營風(fēng)險得到有效規(guī)避的目的。但是一些公司在發(fā)展過程中出現(xiàn)野蠻生長、盲目擴(kuò)張的問題，嚴(yán)重偏離了公司的發(fā)展愿景和發(fā)展戰(zhàn)略，公司的管理團(tuán)隊不具備跨多個領(lǐng)域管理的能力，公司盈利能力大幅下滑，財務(wù)成本和管理費(fèi)用居高不下，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂、公司破產(chǎn)重組的重大危機(jī)。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的命脈，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著決定性作用，必須確保筑牢國有資本安全的防線，防止系統(tǒng)性風(fēng)險的發(fā)生，使得集團(tuán)化國有企業(yè)聚焦主責(zé)主業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有作用

2.集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險上升

隨著集團(tuán)化步伐的推進(jìn)，公司產(chǎn)業(yè)鏈的延長，集團(tuán)公司內(nèi)部涉及大量的關(guān)聯(lián)交易，甚至是跨國之間的關(guān)聯(lián)交易。跨國集團(tuán)公司利用轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)甚至零稅負(fù)的國家和地區(qū)已經(jīng)成為常見的稅務(wù)籌劃手段。目前全球正在推行BEPS 行動計劃，針對關(guān)聯(lián)交易定價的審核日趨嚴(yán)格，如果集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易定價未做嚴(yán)格審核，極有可能觸發(fā)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，遭到稅務(wù)局的巨額罰款，甚至被迫退出有關(guān)國家市場。

3.公司整體盈利能力下降

集團(tuán)化發(fā)展給企業(yè)帶來的可能是規(guī)模效應(yīng)、成本優(yōu)勢，也有可能是機(jī)構(gòu)冗余、效率低下和整體盈利能力的下降。造成后者的主要原因，筆者認(rèn)為主要包括以下幾點：一是無效并購。企業(yè)進(jìn)行集團(tuán)化發(fā)展過程中并購的企業(yè)不能與集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)有企業(yè)實現(xiàn)有效協(xié)同，抑或是并購企業(yè)實力不能匹配集團(tuán)整體的發(fā)展方向，即無法實現(xiàn)“1+1＞2”的效果。二是無效管理。集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)有管理人員不具備管理新進(jìn)企業(yè)的能力，導(dǎo)致無法發(fā)揮新進(jìn)企業(yè)的原有戰(zhàn)斗力，出現(xiàn)管理上的混亂、低效，并購后的整合效果未達(dá)預(yù)期。三是無效搭配。集團(tuán)公司資產(chǎn)組合過于單一，規(guī)避風(fēng)險能力較差，難以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)周期、市場波動等帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

4.內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的分工不明確

國有企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展中面臨著內(nèi)部分工的問題。產(chǎn)業(yè)鏈間的內(nèi)部分工混亂則容易造成業(yè)務(wù)重疊、資源浪費(fèi)、推諉扯皮，不利于集團(tuán)整體效能的發(fā)揮。此外，集團(tuán)內(nèi)部的成員公司肩負(fù)著各自領(lǐng)域為集團(tuán)尋找外部要素資源的職能，如果內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間形成無序競爭，則會大幅提高尋源成本，提高外部供應(yīng)商和客戶的議價能力，最終導(dǎo)致集團(tuán)整體利益的損失。

5.內(nèi)部管理成本的增加

集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易錯綜復(fù)雜，尤其是如果集團(tuán)內(nèi)部存在上市公司，關(guān)聯(lián)交易則受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計師和集團(tuán)公司的高度關(guān)注。如果關(guān)聯(lián)公司之間存在非實質(zhì)性交易，或者關(guān)聯(lián)方之間的交易價格不公允，則可能存在操縱利潤，影響中小股東利益等違法行為。因此集團(tuán)公司需要加大合規(guī)監(jiān)管力度，確保關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則，且關(guān)聯(lián)交易對賬及時、準(zhǔn)確，上述行為將勢必提高集團(tuán)的管理成本。

語文是一門綜合性的人文學(xué)科。教師在農(nóng)村小學(xué)語文的教學(xué)中，可以結(jié)合教學(xué)的實際需要，開展多樣化的口語交際活動，讓學(xué)生在參與活動的過程中不斷提高自己的口語交際水平。例如，教師在語文教學(xué)活動中，開展“朗誦”活動，朗誦的題材不限，可以是詩歌、散文等。朗誦準(zhǔn)備的過程以及參與比賽的過程，就是加強(qiáng)學(xué)生口語交際訓(xùn)練的過程。此外，農(nóng)村小學(xué)語文教師還可以積極地開展演講比賽、辯論賽等與語言交際有關(guān)的活動，讓學(xué)生在積極參與活動的過程中得到很好的語言交際訓(xùn)練，促使學(xué)生語言表達(dá)能力的提升。

三、財務(wù)共享中心在管理關(guān)聯(lián)企業(yè)中的作用發(fā)揮

近年來國有大型集團(tuán)公司正在全力推廣財務(wù)共享中心，通過財務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化、財務(wù)信息系統(tǒng)的自動化、智能化和經(jīng)營管理的數(shù)字化等手段，完善財務(wù)功能，提升財務(wù)能力，推動管理升級，助力實現(xiàn)中國特色國際一流。

針對集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)管理，筆者認(rèn)為財務(wù)共享中心也可以充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，在戰(zhàn)略層面、業(yè)務(wù)層面、職能層面發(fā)揮重要作用。主要可以包括以下幾個方面：

1.把準(zhǔn)公司戰(zhàn)略方向，確保戰(zhàn)略目標(biāo)落地

公司在集團(tuán)化進(jìn)程中容易偏離公司愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，犯盲目擴(kuò)張的錯誤，最終導(dǎo)致企業(yè)大而不強(qiáng)。“虛胖”的企業(yè)無法在國際競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

財務(wù)共享中心應(yīng)選擇對標(biāo)對象，善于用數(shù)據(jù)說明問題。比如企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是在行業(yè)內(nèi)發(fā)展成為世界一流，則需要與行業(yè)內(nèi)世界前列的企業(yè)做好對標(biāo)，分析目前公司的劣勢和短板，并制定短期、中期和長期的發(fā)展計劃，在相應(yīng)的時間節(jié)點做好有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的對比分析，向管理層提供合理管理建議：比如對有利于目標(biāo)實現(xiàn)的領(lǐng)域戰(zhàn)略性進(jìn)入，對于影響企業(yè)長期發(fā)展的包袱及時止損、戰(zhàn)略放棄等。

對標(biāo)對象除了行業(yè)翹楚外，還要與不同時期的本企業(yè)做好同比和環(huán)比分析，既要關(guān)注短期表現(xiàn)，同時要具備長期眼光。針對短期表現(xiàn)不佳，但具有戰(zhàn)略意義的企業(yè)行為，要巧用數(shù)據(jù)模型，并說明從問題業(yè)務(wù)升級為明星業(yè)務(wù)和現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)可以采取的具體措施；針對其他短期表現(xiàn)不佳的企業(yè)行為，要協(xié)同有關(guān)部門做好原因分析，及時糾正錯誤，推動企業(yè)重回正軌。

2.制定統(tǒng)一財會制度，有效降低合規(guī)風(fēng)險

在集團(tuán)公司內(nèi)部制定統(tǒng)一的財會制度，將財務(wù)共享中心的職能設(shè)計進(jìn)入集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的管理程序中。特別是針對關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價，財務(wù)共享中心應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價的合理性、執(zhí)行合同的嚴(yán)謹(jǐn)性、稅務(wù)遵從的合規(guī)性等進(jìn)行審核把關(guān)。

針對內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價，要遵從獨立交易原則（Arm’s Length Principle）。可由財務(wù)共享中心編制轉(zhuǎn)讓定價管理手冊，并就常用的轉(zhuǎn)讓定價方法進(jìn)行舉例說明，如：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法等。對集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)提交的轉(zhuǎn)讓定價方案進(jìn)行審核把關(guān)后，可由集團(tuán)外部稅務(wù)顧問進(jìn)行復(fù)核，以確保合規(guī)風(fēng)險降至最低。

3.加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，助力降本提質(zhì)增效

財務(wù)共享中心可以通過對集團(tuán)內(nèi)部單位間的財務(wù)數(shù)據(jù)橫向比較，促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部單位間形成良性競爭，并最終達(dá)到降本提質(zhì)增效的目的。比如：可以通過對有關(guān)單位人均貢獻(xiàn)收入的比較，區(qū)分出管理先進(jìn)和管理落后的單位。一方面可以分析出管理先進(jìn)單位的管理經(jīng)驗，要求管理落后的單位加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極整改；另一方面通過獎懲機(jī)制鼓勵先進(jìn)懲罰落后，推動集團(tuán)內(nèi)部良性競爭的氛圍。同時，也可以分析出哪些產(chǎn)業(yè)是朝陽產(chǎn)業(yè)，哪些產(chǎn)業(yè)是落后產(chǎn)業(yè)，在集團(tuán)內(nèi)部向朝陽產(chǎn)業(yè)傾斜資源，如果落后產(chǎn)業(yè)不利于集團(tuán)整體發(fā)展，則可以擇機(jī)選擇退出。

針對集團(tuán)內(nèi)部二級單位，財務(wù)共享中心也可以接受委托，助力其實現(xiàn)降本提質(zhì)增效的目的，具體措施可以包括：一是同質(zhì)類型服務(wù)，積極推行集團(tuán)共享。集團(tuán)財務(wù)共享中心可以通過跨二級單位的調(diào)研，分析各單位都具有的同質(zhì)類管理服務(wù)，比如財務(wù)、采辦、人力資源等，可以提級至集團(tuán)公司層面統(tǒng)籌推動，形成規(guī)模效應(yīng)、統(tǒng)籌安排，使得集團(tuán)管理成本降至最低。二是發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)庫職能，加強(qiáng)對二級單位內(nèi)部的財務(wù)明細(xì)科目管理。通過細(xì)化管理顆粒度，將管理責(zé)任層層落實。使得每一個班組、每一條業(yè)務(wù)線、每一個成本中心、利潤中心、投資中心均可以實現(xiàn)實時經(jīng)營狀況分析，形成全員成本意識和利潤意識，并據(jù)此與其KPI 考核指標(biāo)掛鉤，提高全體員工經(jīng)營管理的責(zé)任感和使命感。

4.集團(tuán)內(nèi)部分工明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)有效協(xié)同

筆者在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)在集團(tuán)化管理過程中仍然有分工不明確，形成不必要的內(nèi)部競爭的情況。這不僅僅會造成資源的浪費(fèi)，成本的提高，不利于集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。筆者認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)鏈應(yīng)該分工明確，鏈條之間無縫銜接，針對鏈與鏈之間的銜接問題，可以通過集團(tuán)制度規(guī)定、客戶與供應(yīng)商之間的合同約定等約束條件予以規(guī)范，形成集團(tuán)統(tǒng)籌管控、二級單位間高效銜接運(yùn)轉(zhuǎn)的工作模式。針對現(xiàn)有內(nèi)部競爭的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過內(nèi)部劃轉(zhuǎn)、收購兼并等方式劃清界面，形成集團(tuán)統(tǒng)一整體，實現(xiàn)拳頭優(yōu)勢，提高整體競爭力。

財務(wù)共享中心應(yīng)保持對產(chǎn)業(yè)鏈的深入研究和高度關(guān)注。對于集團(tuán)現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)鏈中缺乏競爭優(yōu)勢，或者集團(tuán)外存在高度競爭的有效市場的，應(yīng)尋求業(yè)務(wù)外包或者將該業(yè)務(wù)進(jìn)行私有化；對于集團(tuán)外部企業(yè)具有競爭優(yōu)勢，且是集團(tuán)發(fā)展所急需的，如關(guān)鍵技術(shù)、重要市場、管理能力等，可以通過收購兼并、聯(lián)營合營、共同經(jīng)營等方式實現(xiàn)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈的延鏈補(bǔ)鏈強(qiáng)鏈，最終推動集團(tuán)公司整體效能的不斷提升。

5.提供有效管理建議，提高集團(tuán)管理效率

財務(wù)共享中心對于內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)管理應(yīng)多提供管理建議，提升集團(tuán)內(nèi)部資源要素的周轉(zhuǎn)速度，提高集團(tuán)公司整體的管理效率。

以集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理為例。由于集團(tuán)公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍不同，現(xiàn)金流狀況不盡相同。對于現(xiàn)金流充裕的企業(yè)，容易形成資金冗余和資金沉淀，冗余資金投資渠道較為狹窄，且如果沒有專業(yè)管理人員容易形成投資管理風(fēng)險。對于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)，如果應(yīng)收賬款回收不利，則可能需要對外融資，且現(xiàn)金流緊張的財務(wù)狀況將會大幅度拉升其融資成本，造成集團(tuán)整體的利益受損。因此財務(wù)共享中心有必要制定統(tǒng)一的內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度，規(guī)定最長付款期限（一般短于外部供應(yīng)商的付款期），加速集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度，提高集團(tuán)整體的資金使用效率。

再以關(guān)聯(lián)交易對賬工作為例。集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易量大，是外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計師關(guān)注的重點。財務(wù)共享中心應(yīng)作為仲裁員和監(jiān)管者的角色，對集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行統(tǒng)籌管理。首先，對于存在爭議的交易，雙方無法根據(jù)合同并通過友好協(xié)商解決的，可由任何一方提交至集團(tuán)財務(wù)共享中心進(jìn)行仲裁。財務(wù)共享中心依據(jù)合同規(guī)定、集團(tuán)制度和國際慣例對爭議事項進(jìn)行仲裁，交易雙方應(yīng)根據(jù)仲裁結(jié)果在一定期限內(nèi)進(jìn)行賬務(wù)處理。其次，財務(wù)共享中心應(yīng)負(fù)責(zé)搭建關(guān)聯(lián)交易對賬平臺，有關(guān)交易雙方應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易平臺上完成對賬，財務(wù)共享中心對關(guān)聯(lián)交易對賬工作進(jìn)行監(jiān)管。做到對關(guān)聯(lián)交易的事前提示、事中監(jiān)測和事后分析，完成數(shù)字化和可視化圖表，對關(guān)聯(lián)交易存在差異雙方進(jìn)行提示，提高關(guān)聯(lián)交易對賬管理效率。

四、結(jié)束語

財務(wù)共享中心是近年來國有企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型道路中的重要一環(huán)，具有發(fā)展早、基礎(chǔ)好、人才精等先天優(yōu)勢。然而目前財務(wù)共享中心在數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面也有短板，建設(shè)“數(shù)字中國”僅僅依靠財務(wù)共享中心現(xiàn)有資源是不夠的。因此財務(wù)共享中心應(yīng)主動融入國家發(fā)展戰(zhàn)略，拓展數(shù)據(jù)來源、實現(xiàn)數(shù)據(jù)融合、做好數(shù)據(jù)挖掘、用好數(shù)據(jù)工具、建好數(shù)據(jù)模型、歸納發(fā)展規(guī)律，并將企業(yè)發(fā)展的數(shù)字化經(jīng)營做好總結(jié)和推廣，為建設(shè)“數(shù)字中國”積極貢獻(xiàn)力量。