制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題與對策

任慶鑫

（河北永明地質(zhì)工程機械有限公司，河北 邢臺 055150）

制造企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境中，原材料成本、勞動力成本增加，使得制造企業(yè)盈利空間逐漸被壓縮。制造企業(yè)為了切實提升綜合管理水平與質(zhì)量，就需要做好內(nèi)控工作，將管理驅(qū)動的核心效益作用發(fā)揮出來，并有效提高產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量，對產(chǎn)品成本支出進行把控，確保資產(chǎn)的安全性，建立完善的內(nèi)控機制，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，從風(fēng)險控制監(jiān)督、優(yōu)化內(nèi)控活動層面入手，盡早發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，提出相應(yīng)的內(nèi)控手段，實現(xiàn)全局性的風(fēng)險防控。而加大監(jiān)督管控力度，需要進行風(fēng)險管理理論的宣傳，并實現(xiàn)與相關(guān)部門交流協(xié)作，在內(nèi)部傳遞關(guān)鍵的參考數(shù)據(jù)與信息，解決生產(chǎn)實踐活動的問題，促進財務(wù)管理體系的改革轉(zhuǎn)型發(fā)展，對生產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險進行控制，有效提高制造企業(yè)的綜合實力。

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

第一，制造企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控意識，有些管理層人員存在對內(nèi)控工作了解不全面的情況，認為內(nèi)控工作等同于財務(wù)工作，沒有嚴格要求全體員工積極參與、配合內(nèi)控工作。第二，制造企業(yè)大都更加重視完善內(nèi)部工作制度，但是還存在部分制度內(nèi)容不完善、信息更新不及時的問題。在制度執(zhí)行管理的過程中，存在監(jiān)管不到位、執(zhí)行力度不足的問題，制度也僅存于文件中，無法為開展內(nèi)控管理工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)[1]。第三，負責(zé)內(nèi)部控制工作的相關(guān)人員一般都隸屬于財務(wù)部門，部分人員沒有對內(nèi)控要點進行把控，所以在實際執(zhí)行階段可能存在疏漏，進而對內(nèi)控效果產(chǎn)生影響，無法將內(nèi)控的作用發(fā)揮到最大化，內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)體系還需要不斷完善。

（二）風(fēng)險識別評估不到位

制造企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，防范與控制風(fēng)險問題屬于關(guān)鍵的手段，關(guān)系到風(fēng)險管理工作開展。受傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響，制造企業(yè)也更加重視產(chǎn)品業(yè)務(wù)能創(chuàng)造的效益。在提出了提質(zhì)增效的目標(biāo)以后，制造企業(yè)要意識到經(jīng)濟利潤與質(zhì)量的重要性。但就實際情況進行分析，部分制造企業(yè)還存在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估能力較弱的情況。制造企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，一般都是擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、提升經(jīng)營收益。但是這一過程中還有許多風(fēng)險問題，風(fēng)險識別評估不到位，進而給經(jīng)營活動開展帶來一定的沖擊。如投資決策失誤、應(yīng)收賬款回收速度較慢、存貨積壓等風(fēng)險問題。而導(dǎo)致這些風(fēng)險問題的發(fā)生，都是因為企業(yè)的風(fēng)險敏感度不高，風(fēng)險控制不及時，使得風(fēng)險影響范圍擴大，甚至帶來許多安全隱患問題。而風(fēng)險積累到一定程度，則無法估量企業(yè)可能面臨的經(jīng)濟負擔(dān)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

做好內(nèi)部監(jiān)督的工作，是實現(xiàn)制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的核心手段。內(nèi)控監(jiān)督機制應(yīng)當(dāng)覆蓋于各個生產(chǎn)經(jīng)營流程中，為了促進內(nèi)控監(jiān)督機制順利執(zhí)行，就要安排專門監(jiān)督部門，還要監(jiān)督內(nèi)控制度實施、內(nèi)控活動開展的監(jiān)督工作，將部門實際運行情況、內(nèi)控工作的缺陷反饋給管理層人員[2]。但從實際調(diào)查中不難了解到，許多制造企業(yè)沒有建立獨立審計監(jiān)督部門，內(nèi)審監(jiān)督機制不完善，不利于開展各項經(jīng)營活動的控制與監(jiān)督工作。雖然部分制造企業(yè)構(gòu)建了內(nèi)審機構(gòu)，但是內(nèi)部審計工作都是由管理層決定，審計機構(gòu)缺乏獨立性、權(quán)威性，影響內(nèi)部審計監(jiān)督的實際效用。

（四）資金風(fēng)險

對于制造企業(yè)來說，及時的回收資金是保證經(jīng)濟活動順利進行的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)金流運行的關(guān)鍵。而受到多種不確定性因素的制約，在銷售產(chǎn)品、收回款項的階段，還面臨許多方面的風(fēng)險。當(dāng)前，制造企業(yè)面臨的競爭壓力愈發(fā)激烈，為了打造出良好的品牌形象，獲得更多的市場份額，可能會在收款方式上做出讓步，可能面臨較為直接的資金回收風(fēng)險問題[3]。而制造企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量較大，企業(yè)沒有做好客戶信用管理的工作，也沒有做好全過程的追蹤工作，沒有掌握客戶的實際情況。若客戶單位出現(xiàn)破產(chǎn)、資金困難等問題，就無法及時收回貨款，或是出現(xiàn)應(yīng)收賬款跨期的情況，無法及時收回款項，引發(fā)資金風(fēng)險。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制對策

（一）控制資產(chǎn)管理，深化內(nèi)部控制工作

第一，制造企業(yè)需要對采購環(huán)節(jié)進行把控，并貫徹各項采購制度。采購人員要結(jié)合資產(chǎn)采購間隔的時間、資產(chǎn)利用情況、具體的庫存等，還要確定采購日期、數(shù)量等。制造企業(yè)需要對資產(chǎn)入庫的環(huán)節(jié)進行把控，并建立倉儲管理制度。而在驗收外購資產(chǎn)的階段，要關(guān)注合同、發(fā)票、原始單據(jù)、數(shù)量、種類等[4]。對于自建項目、存貨等，要進行合理的驗收，還要更關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量。在做好抽檢驗收工作的時候，辦理入庫手續(xù)。對于其他方式活動的資產(chǎn)，如贈送資產(chǎn)、驗收資產(chǎn)等，都要明確質(zhì)量情況、存貨來源等，對資產(chǎn)的實際價值進行分析與判斷。

第二，建立制造企業(yè)預(yù)算管理制度、資產(chǎn)核算制度等。采用預(yù)防性的成本控制體系，對產(chǎn)品的整個設(shè)計階段進行控制，還需要對整個流程中蘊藏的風(fēng)險進行評估，落實針對性較強的解決策略，為制造企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益。在此階段，制造企業(yè)落實完善的成本管理體系，并編制科學(xué)化的預(yù)算計劃，建立資產(chǎn)核算制度，對預(yù)算結(jié)果與數(shù)據(jù)進行整合處理，并且將結(jié)果反饋給相關(guān)負責(zé)人。在經(jīng)過一系列的審查工作以后，落實預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合指標(biāo)促進生產(chǎn)活動順利開展，規(guī)避預(yù)算目標(biāo)與結(jié)果差異較大的情況發(fā)生。

第三，對于資產(chǎn)使用與領(lǐng)用的環(huán)節(jié)進行分析，要制定資產(chǎn)領(lǐng)用制度，做好存貨管理的工作，落實存貨準(zhǔn)出制度。資產(chǎn)在不同倉庫流動，要順利踐行各項規(guī)章管理制度，辦理入庫手續(xù)。從資產(chǎn)倉儲時間來看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各方面的需求，做好材料存儲、分類的工作，避免材料浪費。

第四，開展無形資產(chǎn)的管理工作，需要借助先進的信息化管理工具，整合無形資產(chǎn)、資源的信息，進行分類處理，保障無形資產(chǎn)的使用效率。在對無形資產(chǎn)進行控制與監(jiān)督的同時，確定無形資產(chǎn)資源的情況，對無形資產(chǎn)、資源產(chǎn)量進行把控，提升制造企業(yè)的經(jīng)濟技術(shù)實力。

（二）優(yōu)化內(nèi)控活動

1．把控采購環(huán)節(jié)

制造企業(yè)編制采購計劃，需要了解各個部門的實際需求，使用部門也要提出采購申請計劃。財務(wù)部門要進行采購申請的審核以及分析工作，并編制采購計劃，結(jié)合計劃的情況，開展統(tǒng)一采購工作，避免出現(xiàn)私自采購的情況發(fā)生。為了規(guī)范化各項采購活動，要對采購過程進行把控，落實采購制度，不斷優(yōu)化采購流程，對采購審批程序進行規(guī)范化控制。若沒有經(jīng)過審批、編制預(yù)算計劃，就無法促進采購活動順利開展。制造企業(yè)在整體預(yù)算編制的范疇中，就要編制完善的采購計劃，以此避免產(chǎn)生采購支出超預(yù)算的情況發(fā)生[5]。而選擇供應(yīng)商的階段，需要落實供應(yīng)商準(zhǔn)入評估體系，并對材料價格、質(zhì)量、資信情況有充分了解，并且做好全面評估工作。通過對多家供應(yīng)商的比對，選擇質(zhì)量更高、價格較低的供應(yīng)商，形成戰(zhàn)略合作，以此減少采購成本消耗。

同時，制造企業(yè)還要搭建供應(yīng)商信息管理庫，把控采購材料市場價格的變化情況。立足于市場的運營發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)整優(yōu)化采購方案，選出最合適的采購材料。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨立于倉儲部門開展采購材料驗收工作。對于采購付款的流程進行分析，審核人員要對審批程序進行把控。此外，對定金、預(yù)付賬款進行管理，落實跟蹤核查制度。在采購環(huán)節(jié)中，制造企業(yè)要兼顧企業(yè)的利益、供應(yīng)商利潤，關(guān)注員工與企業(yè)的利益。在建設(shè)體制機制的階段，要兼顧雙方的基本禮儀，并優(yōu)化采購流程，落實采購管控制度，嚴格在預(yù)算內(nèi)采購，避免采購舞弊行為發(fā)生。

2．加強資金活動控制

首先，針對各項投資活動的實際情況進行分析。制造企業(yè)要對實際的項目投資回報率、項目蘊藏的風(fēng)險進行分析，還要把控投資規(guī)模，創(chuàng)造更高的投資效益。在規(guī)范化審批制度的同時，做好項目投資方案的全局性審查工作。而對于營運活動來說，相關(guān)負責(zé)人要明確資金運營審批環(huán)節(jié)工作的意義，并貫徹審批制度。在資金流動的過程中，安排專人做好審核工作，確保內(nèi)部資金流動安全性。定期開展制造企業(yè)銀行存款、庫存現(xiàn)金的排查工作，避免管理不到位導(dǎo)致資金損失風(fēng)險發(fā)生。

其次，制造企業(yè)需要對應(yīng)收賬款的回收情況進行把控，還應(yīng)當(dāng)避免因為壞賬風(fēng)險導(dǎo)致的經(jīng)濟損失，并對用戶掌握的客戶信息進行分析。在對欠款客戶進行分類的同時，做好重點客戶的關(guān)注與監(jiān)控工作。通過編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，監(jiān)督欠款的實際情況。如果欠款沒有到期，也需要進行動態(tài)化跟蹤，避免產(chǎn)生新的壞賬風(fēng)險，還要出臺一系列政策，制定收款方式。落實應(yīng)收賬款壞賬制度，對壞賬損失進行預(yù)測。建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，結(jié)合客戶實際的資金情況、財務(wù)狀況等，評估壞賬風(fēng)險，選擇合適的會計政策。

最后，為了盤活資金，就要有效地提升資金使用價值。制造企業(yè)要實現(xiàn)資金科學(xué)化規(guī)劃，并保證資源分配的合理性。在加強現(xiàn)金流入、流出控制的同時，滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求，提供資金儲備[6]。此外，規(guī)避現(xiàn)金流動環(huán)節(jié)中的風(fēng)險，對資金回收、支付的時間進行科學(xué)化預(yù)測。通過不斷強化存貨管理力度，落實物資采購、產(chǎn)品管理、領(lǐng)用制度，盤點與清查資產(chǎn)，壓縮庫存物資，保障資金能得到合理的利用。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

制造企業(yè)做好內(nèi)控工作，需要建設(shè)完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，并做好內(nèi)部控制活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、內(nèi)控措施執(zhí)行的監(jiān)督審計力度，促進內(nèi)控活動順利推進，直觀地發(fā)揮出內(nèi)控工作的實際作用。第一，制造企業(yè)需要對內(nèi)部審計工作有明確的理解，還要將內(nèi)部審計的核心作用發(fā)揮出來，并為內(nèi)部審計提供相應(yīng)的指導(dǎo)。第二，配備更多優(yōu)秀內(nèi)部審計人才，實行適度放權(quán)，給予審計人員相應(yīng)的權(quán)限，對內(nèi)部舞弊行為進行把控，并有效地提升內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量與水平。第三，建立獨立內(nèi)審部門，并對內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督，做好全面的成本分析工作。而對發(fā)展規(guī)模比較小的制造企業(yè)來說，建立獨立內(nèi)部審計部門不現(xiàn)實，所以小規(guī)模制造企業(yè)能明確相關(guān)人員開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，明確歸屬責(zé)任[7]。而對于規(guī)模較大的制造企業(yè)，則可以在實力允許的范圍內(nèi)，滿足多方面的需求，建立內(nèi)部審計部門。相關(guān)管理者要保證內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性，促進審計內(nèi)控評價工作順利開展，對支出內(nèi)控工作進行監(jiān)督，持續(xù)改善與優(yōu)化制造企業(yè)的內(nèi)控工作。

（四）加快財務(wù)管理信息化建設(shè)

制造企業(yè)開展內(nèi)控工作，要建設(shè)完善的信息化系統(tǒng)，搭建能發(fā)揮戰(zhàn)略財務(wù)管控、財務(wù)共享基本功能的信息化財務(wù)體系，提高管理質(zhì)量與水平。在建設(shè)完善信息化控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從多個模塊入手：第一，內(nèi)部信息共享模塊：包括生產(chǎn)部門信息、銷售部門信息、財務(wù)部門信息。第二，信息監(jiān)督模塊：財務(wù)監(jiān)督、人力資源信息監(jiān)督管理、審計信息監(jiān)督管理等。第三，外部信息交流模塊：投資者信息、客戶信息、供應(yīng)商信息等。在建設(shè)統(tǒng)一信息化系統(tǒng)的同時，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系，實現(xiàn)信息高效共享。制造企業(yè)建立信息化系統(tǒng)，能在系統(tǒng)中反映出真實的信息，并處于透明狀態(tài)下運行，做好企業(yè)監(jiān)管工作，提升內(nèi)控工作的實效性。在建設(shè)財務(wù)管理信息化系統(tǒng)之后，生成預(yù)算執(zhí)行報表，切實提升預(yù)算報表的編制質(zhì)量與效率，減少人為因素導(dǎo)致的損失，為制造企業(yè)的經(jīng)營活動提供科學(xué)化指導(dǎo)。

三、結(jié)束語

制造企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)逐漸向集約化、精細化的方向發(fā)展，建立健全的內(nèi)控體系，制定長期戰(zhàn)略發(fā)展計劃。制造企業(yè)相關(guān)負責(zé)人要對內(nèi)控層面的理論知識、實踐情況有充分了解，還要將內(nèi)控建設(shè)的各項活動融入經(jīng)營活動。在對財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動進行把控的同時，提升內(nèi)控管理工作的實效性。制造企業(yè)要盡早發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出改進方案，做好內(nèi)部風(fēng)險控制、財務(wù)風(fēng)險控制的工作，優(yōu)化內(nèi)控體系，提升綜合管控效率與質(zhì)量，避免產(chǎn)生不必要的風(fēng)險問題。在提供關(guān)鍵決策信息的同時，約束各個部門員工行為，開展全面的會計核算工作、資產(chǎn)管理工作，強化監(jiān)督控制力度，落實各項規(guī)章制度與方案，實現(xiàn)制造企業(yè)的穩(wěn)定長效發(fā)展目標(biāo)。