企業成本管理研究

陳莉

（上海筆克企業管理有限公司，上海 201805）

一、企業成本管理概述

（一）企業成本管理的含義

成本管理是指企業在經營過程中實施成本預算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的一種管理活動。為企業的戰略決策、持續發展、盈利水平提供依據。集團的業務類型多種多樣，各個公司規模也不盡相同，集團公司對每個分子公司的盈利水平考核，其中對成本的控制是一項非常重要的考核指標。

在成本管理中應遵循的原則有：一是相關性原則。企業在成本管理中，各個部門應協調一致，各個部門的人員應相互配合，在各層次、各環節相互協調，各個相關責任人落實到位。二是目標性原則。企業成本管理的目的是把企業的成本控制在合理的范圍內，不浪費資源，節約成本，為企業的收益創造價值。根據企業的經營業務及特點，選取相應的管理手段和方法。三是成本效益原則。在預算成本控制中，應預算成本入和成本帶來的收益，應避免支出大于收入的狀況，選取合適的業務發展。四是重要性原則。在項目立項時，應重點關注對項目產生重大影響的成本類型，通過調查、分析、研究項目的可行性，從源頭上控制項目成本。從企業戰略角度分析，企業應把資源投放在核心項目服務上，根據市場發展趨勢，企業未來的盈利能力和業務發展，進行合理的成本投資規劃。

（二）企業成本管理的重要性

隨著國內外市場經濟的不斷發展變化，企業不僅要提高經濟效益，增加利潤，保持市場競爭力，必須加強對企業的運營成本的掌控。成本管理的重要性主要表現在：

1．企業資源充分利用

通過成本預算管理，預算每個項目所需消耗多少資源，減少不必要的資源浪費。將實際成本與預算成本對比分析，找出原因，并將差異原因分析，改進差異量，與企業經營管理目標相一致。在企業管理中，各個相關部門充分溝通、協助，在各個環節實施到位，充分利用企業一切資源，加強成本管理。

2．提高經濟效益

完善的成本預算管理，促使每項支出都能合理性、規范性，提高了資源使用效率，增加盈利水平。成本管理落實到企業的每一位成員，使每個人都積極參與到企業的經營管理中，對各個層次的有效把控，使企業的價值優勢發揮能量，提高企業的競爭力。

3．提升企業發展潛力

在激烈的市場環境下，出色的成本管理能力可以增加企業的競爭力，體現企業的成本優勢，提升企業價值。企業通過有效的成本管理手段，將成本控制在企業經營的預期范圍內，為企業的行業發展提供依據。

4．提高員工凝聚力

企業在成本控制管理中，讓所有員工都意識到成本管理的重要性。為員工提供良好的發展平臺，獎罰分明的薪酬激勵等措施，讓每位員工參與到企業的管理體系中，增加員工的成本意識，提高員工的工作效率，為企業創造更多價值。

二、企業成本管理存在的問題

企業成本管理從企業全局出發，由公司決策層制定相關成本管理方案，具體實施落實到相關部門人員，但在實際操作管理中，面臨著相關人員層面表現在對成本預算、成本核算不規范。項目成本信息的不準確，使集團對各個分子公司的經營業務狀況、財務狀況的真實性、高效性掌握不充分。公司層面表現在成本管理自動化、成本控制業績評價及成本管理體系的不完善。落后的成本管理方法和手段跟不上集團發展的高效集中統一。

（一）成本預算不規范

項目預算是整個項目實施前的必要環節。項目人員在制定預算時不規范操作主要體現在：首先，沒有充分地對材料、供應商的選擇進行類比，選出最優的價格。其次，對項目的支出預算不準確，每一項成本的支出對應不到位，支出明細不完整，隨意估算。導致項目完工實際支出數與預算支出數相差太大，項目GP失真，對企業經營結果的準確性、真實性產生誤差。預算管理缺乏約束力，可能為企業領導層做出錯誤決策。

（二）成本核算不規范

在成本核算中，項目成本的核算不規范。一方面，項目人員對相關的采購合同、訂購單、發票等核算依據提供不到位，財務收到各類單據不及時，產生成本核算偏差。另一方面，相關人員對GP（毛利）的分析不準確，按照集團規定的GP核算，項目人員和財務人員需明確GP核算原則。GP每月核算出的忽高忽低，使成本信息不準確，運用價值不高。

（三）成本管理自動化不足

成本控制需要記錄大量數據，從預算、實際發生、對比分析，需要花費大量的時間記錄數據。企業還在靠單純的手工核算、記錄數據，效率又低又慢，部分數據記錄錯誤找不到對應的原始記錄，沒有將信息化處理與成本管理工作相結合，與企業高效率的工作要求相違背。另外，企業的管理模式滯后，從預算、采購、銷售、財務各個模塊不統一，不能實時分享數據。各個功能收集的數據口徑不一致，無法為相關人員提供準確的數據。因此，企業應根據自身的行業特點、企業規模，尋找有效的自動化成本管理模式，減少人工核算的低效性，充分發揮信息自動化核算分析的優勢，存在著非常大的挑戰性。

（四）成本控制業績評價不完善

成本控制結果如何，業績評價的不完善，沒有激發員工積極參與的熱情。對成本控制做得好的員工和浪費資源對企業造成損失的員工，沒有績效評價，激勵獎懲制度，對企業的發展缺乏動力。成本評估的目標，是讓全體員工能夠積極參與成本管理，降低企業成本。因此，如何完善企業的業績評價制度是至關重要的問題。

（五）成本管理體系不全

企業的各個組織模塊中，審批流程的不健全，責任擔當分工的不明確，使成本管理沒有得到有效的控制。出現預算超支等情況，相關經手人相互推諉，敷衍了事，不能解決實際的問題。由于各種原因，企業的成本管理制度得不到有效實行，各部門之間也不能協調合作，對企業的可持續發展不利。

三、企業加強成本管理的對策

企業在認識自身成本管理問題時，要解決這些問題，需綜合分析各個影響企業成本管理能力的因素，尋求有利企業發展的方法，提升成本管理的能力。從成本預算控制、成本核算管理、成本自動化管理、成本業績評價、成本管理體系等因素分析尋求相關對策。

（一）加強成本預算控制

一是編制項目預算表。項目預算表在企業的運營中有著非常重要的作用，必須足夠重視。項目人員根據合同，編制預算收入、預算成本。預算成本進一步細化采購材料名稱，金額，供應商等信息。人工需要完成項目需工時，金額。二是計算GP（毛利）。根據項目收入、成本，計算GP一般在16%-20%。編制好的項目Budget需相關領導確認。確定GP是否達到預期，對項目人員在實施成本控制過程中發揮了積極性和主觀能動性。

（二）加強成本核算管理

1．項目人員和財務人員的協同合作

在成本核算中，需要項目和財務人員的協同合作。財務上成本的確認需要相關憑據特別是發票作為依據。一方面項目提供給財務的合同、訂單、結算單等及時到位；另一方面，財務人員審核報銷單、發票等積極主動，有問題及時溝通。企業需建立規范的成本管理制度，促使成本管理的工作和效率提高。

2．加強項目成本核算

精確的成本核算不僅能清楚每個項目賺了多少利潤，對于公司決策層對公司的戰略發展起到舉足輕重的作用。

項目成本核算一般包括：第一，項目立項。每個項目都命名一個項目名稱號。每筆發生的成本都要在ERP里輸入采購訂單歸屬于該項目號。成本含采購訂單已確認成本，由財務人員確認勾選過，合同、發票都齊全，采購訂單未確認成本是還未經財務確認勾選，但已通過領導審核過的單子預提GP成本按照每月（實際毛利-預算毛利）*實際收入。預提成本包括采購訂單未確認成本和預提GP成本在下月會反沖。第二，項目完工結算。根據項目完工報告，實際收入、成本核算出的實際GP，與Budget…GP預算差額，一目了然。誤差在3%以內，審核通過，超過誤差，需提供相關說明。第三，GP表的組成。GP表分當月、當年、從開始至今三張表。每個項目按收入、預提成本、實際成本、實際GP%、預算收入、預算成本、預算GP%，通過實際GP%與預算GP%差額來分析，查找差異原因。第四，成本分析。通過成本費用的歸集，哪個成本所占比重較大，與預算比較是否合理，通過分析、對比成本支出的合理性。對于差異較大的成本，還需召開討論會議，進行原因分析，確定項目的可持續性。

3．加強項目采購管理

根據企業采購制度，在實施采購過程中，首先，根據采購清單，采購量與實際需求量在一致范圍內，通過對供應商的產品質量、價格、信用等擇優篩選符合條件的供應商，確保合理的價位。其次，對需求量大，批量采購的物資，通過公開招標等方式，確定合理的采購價格。最后，對于經常合作的供應商，在采購單價上給予折扣優惠，在付款期上給予優待。并且對供應商進行分級管理，優先選擇信用好、糾紛少的供應商合作。通過以上主要幾項成本管理工作，在充分落實成本核算工作中，確保內部成本核算、成本分析的規范性，應加強企業財務會計管理工作方面的制度，通過細分的成本分析，編制實際成本與預算成本對比表，為企業的管理者提供準確的數據，使企業提升成本管理能力，實現成本最優目標，形成企業成本核心競爭力。

（三）提高成本管理自動化

企業應用ERP等先進的管理軟件，建立預算、采購、銷售等環節的成本管理信息系統。各個業務模塊和財務模塊一體化。提高成本核算的準確性和及時性。項目成本的核算和管理費用的核算都需要強大的計算能力，分析能力。企業應根據自身的業務發展需要，建立完善的信息化成本管理模式，使成本管理自動化，減少人工核算的低效性。另外，在自動化管理過程中，企業應積極提升員工個人專業水平，拓展相關技能，為企業的高效運轉提供動力。

（四）完善成本業績評價

企業的可持續發展離不開各個崗位的人員的團結合作，對企業而言，需要建立完善的管理激勵機制。為調動員工的工作積極性，發揮員工的力量，企業設置相應的激勵條件，滿足條件可以享受公司的紅利，這對員工的激勵非常有用，也能使企業的成本管理制度有效執行，取得良好的效果。

企業的業績評價執行可分為：第一，KPI（關鍵績效指標）制定。企業根據各部門不同評價方案設置KPI的各項指標，按完成值及權重，5分為滿分，4-5分，等級A,3-3.9，等級B，2-2.9分，等級C，1-1.9分，等級D，1分以下，等級E。審批后的KPI落實到每位員工進行考核。

第二，KPI考核在每個財年結束前，對每個員工進行KPI考核。如項目人員的考核指標體現在銷售增長率、GP增長率等指標評分。通過自我打分后，再由上級主管評價打分。上級主管評價打分之后反饋給個人確認或不確認。反饋內容包括評價結果，優點及不足，需改進建議等，可以通過面談、報告形式反饋給個人。最后申報到HR考核系統。

第三，績效激勵。根據KPI評價結果，綜合運用績效薪酬激勵、職業發展激勵等。對項目GP貢獻重大的，享受一定比例的傭金。對全年盈利狀況較好的分子公司，若稅后利潤達到5%以上，可享受集團的利潤分享，對突出貢獻的人員分享更多利潤。對于稅后有盈利，給予13薪等獎勵。對業績突出人員，綜合各方面能力，給予升職加薪。對于KPI考核不理想的未達到相關標準的，如項目人員GP%低于正常水平，根據獎懲制度處理。

（五）完善企業成本管理制度

企業在成本管理過程中，根據戰略發展的目標制定一套完善的成本管理制度。主要表現在：首先，事前控制。在對各項采購單執行前，完善相關的審批流程。根據采購單金額大小，從部門級、經理級、CEO級的權限審批。根據分層分級，權責利相結合的原則，企業的相關支出都責任到位。其次，事中控制。在每月GP核算中，根據相關實際GP與預算GP的差異，分析哪項成本超預支了，預算是否進行必要的調整，對非正常的、不合規的支出找出原因，落實到相關責任人。最后，事后反饋。通過實際成本與預算成本的分析后，根據差異大小，評估企業在成本管理中存在的問題，識別經營過程中存在的風險，提出相關改進措施。這一制度的應用，不僅能使企業提高成本管理的效果，而且對企業領導層的決策提供有用價值。

四、結束語

企業成本控制的優劣反映著企業經營成果的好壞，企業在復雜多變的市場環境中生存壯大，需要先進的成本管理方法。建立健全的成本監控機制、高效的企業管理水平和有效的員工激勵機制，使每一個員工都為企業的成本控制做出貢獻，讓企業看到每一個員工的價值。在企業的發展壯大中，提升企業發展的無限潛力。