探討制造業內部控制中的關鍵環節

羅燕

（浙江鴻坤石化有限公司，浙江 寧波 315000）

一、加強制造業內部控制的重要性

任何企業要想長期生存和發展，就必須建立科學的管理體系。現代企業管理體制中內部控制的必要性具有重要意義。這種有效內部管理模式以企業生產活動為導向各環節管理控制，以及有關部門和人員職責必須明確界定相互平衡和相互監督管理機制。首先，加強企業部門控制可以加深部門之間的溝通，提高其管理的質量和效率科學識別經營活動風險，及時采取措施防止風險發生，夯實企業安全生產經營基礎[1]。其次，可以最大限度地加強內部財務控制確保企業內部財務信息準確性和可靠性領導給予有力指導。

二、制造業內部控制存在問題

（一）制度方面存在薄弱環節

制造業內部控制問題主要表現為內部控制系統的效率低下，特別是我國許多制造業企業實行內部控制制度，只是為了響應國家的要求，它具有形式化、不切實際、難以實現的特點。

一是企業從擴大生產規模的需要出發，不注重內部工作，建立內部部門，分清員工職責，導致相關部門相互負責，影響工作進度。

二是一些企業的內部控制制度是建立在理論和淺顯實踐的基礎上，而不是建立在企業實際條件的基礎上的制度，使一些制度難以應用于達到預期效果。

三是有些企業為了節省成本，過于盲目裁員，將不同職位合并，違反了遏抑原則，最終嚴重影響內部控制制度的運作。

（二）審計方面不規范問題

審計方面的問題主要是審計能力水平不夠。特別是大多數制造業企業的管理層負責監督內部審計服務。該部門的獨立性太低，使審計容易受到內部管理層和其他有關部門的干預和影響。審計過程中監督作用的公正性、偏向性和無效性存在困難；另外，許多公司的內部審計服務地位低下，管理層重視不夠，使它們難以得到支持與合作，最終審計也未能產生預期的效果。此外，時至今日，仍有部分企業缺乏審計機構，難以監察其整個運作過程，亦難以找出及解決若干范疇的漏洞和問題。

（三）內控管理人員方面問題

首先，財務人員在實踐中與其他部門溝通不力。一般來說，他們只會按部門的意愿處理一些經濟業務和文件處理，這會導致實際的經濟業務與企業的一些會計資料產生出入。其次，雖然許多企業會計控制制度都是正規的，但許多實施后制定規章制度卻難以執行。在發生經營活動的情況下，對會計工作的事前和業務上的監督和控制是無效的。只有事后核算才能落實并反映在報表中，這將直接影響企業最高管理層的投資決策，從而對企業的實際運行產生重大影響。

三、制造企業內控機制關鍵環節研究

（一）財務管理內部控制

基本上大多數資本交易均發生在制造業企業生產經營活動中，然而一旦企業資本陷入困境，也會直接影響企業正常運行和健康發展，并且對企業造成很大危害，因此制造商應該進一步精簡和優化資本管制，提高對這一環節的監管。

這一部分主要控制措施是將資金盤存與資金記錄分開，出納員獨立于審計和文件存儲，借款前應填寫“貨幣基金”信用卡付款由財政部部長和單位管理層共同執行審核批準，財務人員審核，同時現金管理必須明確規定適用范圍及每日限制，并且要求不允許提供空押金或付款，在管理上主要包括現金定期清點、每月對賬、月底前編制銀行賬戶余額對賬表等重點環節[2]。

（二）采購活動內部控制

在企業采購規劃，特指企業合理申請采購規劃，根據“誰申請”的原則，明確信息需求，并實施采購流程。其中采購批準后，采購部工作人員應開始全面采購規劃，而采購計劃是根據訂單的實施原則進行的實際銷售情況和需求，現貨產品訂單和所需材料的組合材料市場狀況、采購周期等因素。

同時，采購成本。采購計劃通常應包括名稱、數量、規格、標準和材料信息需求時機、市場搜索、核心預算等采購計劃在滿足企業材料和質量需求的基礎上進行規劃目的盡量降低生產成本，提高資源利用效率。

（三）企業供應商控制

制造業企業應當要改進供應商管理、科學評估、調查和檢查等工作。選擇供應商標準生產廠家應根據自己生產條件規劃各種原料單位可根據需要制定供應商選拔標準，特別是科學確定供應商選擇程序，根據流程要求生成目錄并將其輸入企業供應商數據庫，其中供應商部可由采購部領導，生產部、技術部、質量控制部門等協同辦理，而且評價標準必須適用于供應商，主要依據是行業聲譽和競爭優勢、生產體系、物流、運輸交貨期、產品質量、采購價格等[3]。

一般情況下，企業主要有兩到三家主要供應商，以及保持長期合作關系的供應商，以穩定低價保持供應。同時，對于小型臨時和一次性采購，不需要設置太多的閾值來實現成本效益適當和及時供應。在此基礎上，企業還需要對供應商需要進行綜合評級，一方面，企業采購服務部門應當定期檢查產品的適宜性和供貨效率價格執行率、合同執行率、企業經營狀況動態監控評估，及時更新數據庫。另一方面，實時對供應商進行綜合評估，確保供應商質量合格。

（四）建立采購定價控制

首先，生產企業采購定價制度應該不同模式下靈活多變的，比如說招標、長期協議定價、樣本定價政策、短期浮動定價等，必須保持生產穩定，降低采購成本，減輕財政壓力。其次，為購買常用的重要原料，企業可以生產聯合定價各部門相互監督、相互監督，有效減少質量問題。最后，對于以前采購訂單，采購部門應當編制采購訂單采購價格數據庫和實時更新，確保每日采購價格得到科學判斷和控制。

（五）嚴格采購驗收檢查

第一，物資到達倉庫后，申請采購在企業倉庫里，貨物必須按照驗收規范和驗收程序進行檢驗并交付倉庫，這里需要強調：必須檢查產品和文件，確保文件的完整填寫和手動批準規范與準確。第二，企業管理部門對各種消耗品進行驗收，如有需要也可邀請專業人士進行審核，提高驗收質量。第三，貨物不合規格問題，如企業是否接受、退回或賠償或降低貨物價值的問題這個部門必須有明確的規則，并確保嚴格執行。第四，關于環節驗收，企業必須設置分離的工作崗位，采購商、接收者和接收者與接收者并不相同，實現相互監督，相互制約，減少徇私舞弊。

四、制造業內部控制中的關鍵環節

（一）提高對存貨管理的控制力度

要強化存貨控制首先必須改善庫存管理，重點是制造企業主存貨可分為原材料和產品及存貨。對此，企業應當按照存貨性質和條件，為存貨建立倉庫倉儲管理系統是日常庫存管理的標準。其中倉庫主要負責原材料庫存管理的單位；生產部門責任產品責任。統一的倉儲流程規則，控制原材料的倉儲按數量檢查并投入單位庫房后；申請材料、倉庫進入倉庫；交存后圖書館申請由銷售部出口要求的產品和問題數量。

這個過程由兩個部門同時完成倉庫作為主要方面，根據部門的需要負責庫存的儲存和管理倉儲和倉儲業務無權私自加工庫存。同時庫存管理，引入ABC管理方法，重點在甲類庫存管理中保證有效期；B類庫存確保日常管理的質量，以及適當放寬控制頻率；C類庫存應只提供安全和保護。實施科學的倉庫管理方法后，為了增加獲得庫存的機會，定期收集的庫存應放在可利用的地點[4]。

在此基礎上，我們還必須加強庫存核算。企業儲備會計使企業能夠獲得庫存信息和庫存管理動態。同時，必須加強庫存的會計和控制。企業財政部庫存部負責庫存的內部控制，財政部存貨成本和結算過程是根據存貨和生產的實際情況確定的存貨價值的計算過程。同時，庫存被認為是關鍵工具是內部庫存管理的質量控制。盤點前，財政部應當制定盤點計劃，確定數量和清點后檢查可疑數據，關閉庫存其后，庫務署編制了一份清盤報告，總結清盤過程中發現的問題并提出改進建議。倉庫管理部門批準后，將發生庫存損失或者虧損庫存管理按照庫存報告要求進行調整完善。

嚴格庫存控制。企業任命庫存管理和控制。基于庫存消耗分析，建立安全穩定的庫存，控制庫存總量。關于原材料和庫存當庫存低于安全水平時，提醒采購實體訂單按比例編制。此外，ERP系統還可以得到MES系統和其他智能制造系統的補充控制和跟蹤企業庫存流通的全過程還可以建立一個“智能立體倉庫”，使數據更加準確透明。

（二）強化銷售各個環節控制

一是聘請專業的信用管理人員履行信用管理職能。將信貸機構的權力交回信貸機構，消除其他部門的干預，防止發放貸款由于濫用了銷售許可證，信貸管理部門的獨立性和專業性得到提高，同時在企業內部設立授權書發放和批準控制小組，嚴格控制轉售。

二是加強賣方管理制度。為加強企業銷售管理，提高業務指標，更好地收取商品費用，避免買家偷工減料用戶資源。企業可以簽訂保密協議員工不得隨意泄露客戶信息。建立完善的傳輸機制員工離職前，必須明確移交客戶，并保持銷售記錄，做每項交易有關交貨過程詳細信息，客戶信息存儲在企業中[5]。

三是增強風險意識。企業應正確認識金融風險確定壞賬對企業影響，定期進行企業風險評估，將風險防范貫穿企業銷售全過程。

四是規范銷售和收款流程。企業職責在各崗位上都有明確規定，所有職位都應該是獨立的，不相容的地方，應該分開，相互影響監測和預防欺詐。每個崗位都要各司其職、各盡所能，對于交易和文件必須仔細記錄。

（三）組織好應收款項控制

一方面，規范企業會計管理程序。為避免混淆企業的會計記錄如有遺失，應將正本附于記錄文件，以避免遺失，特別是財務人員應當及時核對并定期匯總數據，企業應當制定嚴格的收入核算要求，銷售收入核算條件嚴格執行收入會計準則；由此產生的經濟效益很可能會在企業中得到體現企業將貨物所有權的主要風險和報酬交給買方，通常與所有權有關的持續經營權既不保留也不保留有效控制已發生或將會發生的貨物、收入及有關開支可以可靠地測量。在滿足條件的同時核算銷售收入確認從賬戶中提取的非現金資產的收益應收賬款嚴格按照收益會計原則記賬[6]。

另一方面，要加強應收賬款管理。銷售人員應及時與客戶溝通動態控制應收賬款，及時評估和更新客戶信用評級。如應收賬款逾期未繳，客戶財務狀況特別惡化故意違約的，及時以法律手段對逾期客戶提起訴訟努力收回債務，減少商業損失，同時金融部門確認壞賬，但沒有確認放棄追索權，尤其是財務應及時監測財務業績的變化，如果賬戶周轉率過低，應分析原因并采取措施使資金合理化業務指標。

此外，要建立科學完整收款業務監管體系，明確收款責任，在此基礎上，銷售人員的應收賬款與應收賬款的比例和收到時間掛鉤，并對收到付款采取激勵措施，因壞賬和壞賬而遭受經濟損失而實施制裁制度經濟損失。此外，財務人員應及時與賣方溝通，了解買方的逾期分析追收逾期未付款項的可行性及追收困難。

（四）全面加強成本控制

首先，要強化預算控制。企業建設成本預算調節，綜合利用預算是必要的制備方法靈活，成本不同選擇預算編制方法。例如對于企業折舊和工資可以選擇固定的預付款計算方法；生產和銷售產品這些費用可以從靈活預算中選擇；企業存在不確定性，但金額很大產品開發費用可按預算估算預算編制。

其次，按部門實施編制財務預算，主要由營銷和生產部負責生產、采購、研發部等。要建立有效的預算支出控制制度這是生產成本內部控制的現實為建設奠定基礎。同時，要建立費用核準制度、內部生產成本控制，建立完善的成本管理體系，實施控制環節嚴格規范費用審批流程，實行審批制度提高內部成本控制效率和效力在建立成本審批制度的過程中，每個審批機構的職能和權力類別，堅持崗位不相適應的原則。

特別是在申報開支項目時，必須嚴格遵守按成本實施采用內部差異化的成本控制機制根據部門實際情況制定不同的基準，確保內部成本控制意見一致有助制造業企業成功成本管理運作良好。在此基礎上，要建立成本分析和評估系統生產企業進行成本分析和評估過程應考慮到企業的內部成本必須仔細檢查支出是否一致，以確保符合企業要求后，進行分類分析和評價；制造企業必須承擔費用及時分析和評價內部控制結果企業各階段管理成果分析這有效地避免和減少年底大量積壓，并且要考慮低成本分析和會計效率對內部成本控制效率影響。因此，企業工業界必須對短期和長期成本進行分析，明確企業工作條件的核查機制確保有效執行成本評估的責任。

五、結束語

實施內部控制可以有效地提高企業的綜合管理水平，并在財務、人事和行政方面產生明顯效果，使企業能夠在激烈市場競爭中保持其核心競爭力，并確保可持續性發展。